新会计准则对企业纳税的影响.doc

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新会计准则对企业纳税的影响

摘要：

本文主要论述了新会计准则的特点，新会计准则的主要变化以及新会计准则在长期股权投资核算方法的变化对等七个方面对企业纳税的影响。

通过本文的论述，让人们知道新会计准则的实施，不仅对会计人员和它的财务报告系统是一个巨大的考验，也对国家税收以及企业纳税后带来了深刻的影响。

关键字：

新会计准则、特点、变化、影响

随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国已进入一个新的会计时代。

新会计准则历史性的变革，标志着我国适应市场经济发展需要与国际惯例趋同的中国会计准则体系的正式建立。

新会计准则对中国经济的影响是深远的，改革程度之深是前所未有的，她对于完善我国社会主义市场经济体制，提高对外开放水平，推动资本市场发展和加速中国融入全球经济都有着重要的意义。

新准则的变化不仅仅影响的是企业会计和它的财务报告方面，而她对税收以及企业纳税带来的影响也将引起人们的关注。

本文通过对我国新会计准则体系下某些会计政策等方面变化的分析，初步探讨了对企业纳税的影响。

以期对企业科学运用新会计准则进行纳税筹划的理论研究和实践有所帮助。

新准则实现了与国际会计准则的趋同，提高了会计信息的质量，满足了投资者、债权人、经营者、监管部门和社会公众等对信息的需要。

新会计准则的发布实施将对企业涉税业务的处理产生直接的影响，但由于会计准则与税法的目的、基本前提、原则等均有所不同，二者之间必然存在差异，本文主要对新会计准对企业纳税的影响进行研究。

一、新会计准则的特点

1．与国际会计准则趋同。

新会计准则在会计处理方法上与国际会计准则更加靠近。

如:

债务重组的利得由原来的计入资本公积改为计入当期的损益,会计处理采纳国际惯例所得税处理,这将改变以往很多企业采用的应付税款法,新准则规定采用递延所得税处理,引入金融工具会计准则,首次引入了与国际准则一致的分类和计量方法等。

2．对会计信息的质量要求更强调可靠性和相关性。

新会计准则引入公允价值的概念。

引入公允价值计量要求对于非同一控制下的企业合并、金融工具、基于股权的支付等,要求以公允价值计量,而对于投资性房地产.引入了公允价值计量要求,对于债务重组和非货币性交易,由“以账面价值为计量基准,不确认收益”改为在符合一定的条件时.以公允价值计量,收益计入利润表。

3．自成体系,影响广泛。

建成后的企业会计准则体系几乎涵盖了现行所有企业的所有经济业务,自成体系,影响广泛,规范性强,可独立实施。

新企业会计准则与我国企业会计制度并行,而且互相补充,使我国会计体系更加完善,而且会计标准体系的发展能自动与经济环境的发展同步,为规范会计行为,提高会计信息质量提供可操作性的规范和指导。

二、新会计准则的主要变化

会计是税收的基础，在会计实践中，某会计事项是否应该确认为收入或费用，何时被确认为收入或费用，要依据会计准则来规范，进行会计的帐务处理。

而企业的纳税实践是以会计帐务处理为基础依据税法规定来展开。

不同的帐务处理会直接影响当期的损益乃至税收意义上的所得。

因此，新会计准则的变化必然对税收带来诸多的影响，研究这种影响无疑对企业选择最优的纳税方案是很有意义的。

1．会计政策选择空间的变化。

新会计准则对某项业务提出了多种可选择的会计政策，选择不同的会计政策处理会计事项会产生不同的经济后果，而对纳税产生影响。

例如，存货计价方法的变化。

新准则取消了存货计价的后进先出法，取消的原因是后进先出法不能真实反映存货流转的情况。

但从理论上分析，若企业将原采用的后进先出法转向其他的计价方法（先进先出法，加权平均法等）时，对于存货较多，存货周转率较低的企业会引起毛利率和利润的不正常波动。

而且如果是处在一个通货膨胀的市场环境下，会使当期利润偏高，对税收带来影响。

另外新准则对固定资产折旧也作了重大改革，要求折旧年限、预计净残值等指标至少每年复核一次，当其预期使用寿命和净残值与原估计有差异时，允许调整其折旧年限与净残值。

2．计量基础运用的多样化。

新会计准则全面引入历史成本，重置成本，可变现净值、现值、公允价值五种计量属性，实现计量基础的多元化。

多元化计量模式势必会影响各期的损益结果。

其中公允价值的引入是新会计准则体系的一大亮点，而且新准则中新增加的金融工具、投资性房地产，非共同控制下的企业合并和非货币性资产交换等都允许采用公允价值计量。

3．所得税会计处理方法的改变。

新的所得税会计准则废除了原来的应付税款法和纳税影响会计法，全面采用国际通行的资产负债表债务法。

这种所得税处理方法与原方法相比要引入暂时性差异的概念（原来方法考虑永久性和时间性差异），而且要求在每一会计期未应核定各资产、负债项目的暂时性差异（比时间性差异范围更广泛）并以适应税率计量来确认一项递延所得税费用，再加上当期应纳税所得额便构成当期的所得税费用。

可见，由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。

这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债，将每一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益，无疑会对税收意义上的所得产生影响，而且随着新会计准则体系的实施以及企业合并，债务重组等核算业务的增加，由此产生的暂时性差异会越来越多。

4．收益计量方法的变化。

在新的债务重组准则中，改变了过去将债务重组产生的收益计入资本公积的作法，而允许将债务重组过程中由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还负债而产生的收益确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）即作为利润进入利润表。

根据目前上市公司债务重组的现状，债权人一般都会根据债务人的实际偿债能力给予一定的豁免。

因此收益计量方法的变化对企业利润的直接影响是显而易见的。

5．借款费用资本化的范围扩大。

新会计准则对于借款费用资本化的规定不再限于购建固定资产的专用借款，规定指出：

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。

允许为生产大型机器设备，船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项发生的利息资本化，而不再直接计入损益（财务费用）这将对企业收益产生很大影响。

6．资产减值准备的核算范围以及方法的变化。

新准则明确规定，资产减值损失一经提取，在以后期间不得转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。

这一规定完全切断了企业利用减值准备方法来操纵利润的途径。

另外新准则还扩大了减值准备的核算范围，这无疑也会对企业的利润带来影响

7．长期股权投资核算方法的变化。

新会计准则不仅调整了投资的分类方式，而且规定将投资企业对子公司的长期股权投资改为成本法进行核算，这是和以前的最大不同。

这将对投资企业的当期收益带来影响，也无疑会对企业纳税，企业内部管理行为产生影响。

8．新业务的开发。

新会计准则增加了《股份支付》，《职工薪酬》，《投资性房地产》，《生物资产》等新的具体准则，这些新规定规范的新业务，对企业收益的核算带来一定的影响。

三、新会计准则变化对企业纳税的影响

如前所述，新会计准则由于诸多的会计政策、计量模式、收益确认方法、会计处理方法的选择以及新业务的开发，影响到企业损益的计算和税收水平，这无疑会影响着企业纳税筹划的运作空间。

通常情况下可选择的会计政策和方法越多，纳税筹划的空间也就会越大。

因此，在新会计准则下利用会计政策和方法的选择空间研究纳税筹划是实现节税或递延纳税的有效途径。

1．长期股权投资核算方法的变化对纳税的影响

长期股权投资是现代企业在实现多元化经营时，为规避行业风险所采取的一项有效理财方式之一。

其所带来的投资收益已成为企业利润的一个不可缺少的有机组成部分，也构成投资企业的应纳税所得额。

新会计准则除了调整了投资的分类方式外，还对长期股权投资的核算方法进行了改进。

大家知道，在进行长期股权投资核算时投资企业应根据所持股份比例以及对被投资企业财务和经营决策控制和产生影响的程度，分别采用成本法和权益法两种核算方法。

当被投资企业处于低所得税税率地区时，由于两种核算方法对收益确认的时间不同，因而对当期收益以及对所得税缴纳产生影响，也为纳税筹划提供了空间。

新会计准则扩大了成本法的核算范围，将原来应是权益法核算的“属于具有控制”的范围纳入成本法核算范围，应该说这一变革对企业节税是有利的。

因为采用成本法核算，它的核算规则是：

被投资企业实现净利润时，投资企业并不作任何帐务处理，只有在被投资企业宣告分派现金股利或利润时，投资企业才会按其应享有的份额确认当期投资收益，按现金制计入企业应纳税所得，依法缴纳所得税。

这种核算方法具有以下

2．公允价值模式的引入对纳税的影响

　　随着我国加入世贸组织,竞争日益激烈,组建雄厚资本的大型企业集团成为趋势。

因此企业的组织形式向股权分散的股份制企业发展。

而股权分散的股份制企业为,更加遵循公认会计准则。

为投资人提供决策有用的信息,成为财务会计的主要目标。

新会计准则的一个举措是先在上市公司中执行,这表现新会计准则的一大目的是为了更好地服务于投资者——众多股民,减小资本市场的信息不对称现象,增加资本市场的有效性。

这与税法的为了实现国家税收的完全站在国家的权益角度的立场是不同的。

因此,会减小税法对会计的影响。

　　新会计准则极其重视对公允价值的衡量。

虽然当前公允价值的衡量有很多经济理论进行支撑,但是不可避免地,公允价值还会受到很多人为主观因素的影响。

而税法处于保证国家税收的强制性目的,是很难接受公允价值的人为操作空间,一定会以很严格的规定进行规范。

结果一定会造成税法对企业财务报告的影响程度越来越小,即向英美模式靠近。

3．借款费用资本化范围扩大对纳税的影响

新准则对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用，向国际财务报告准则进一步趋同，使资本化的范围扩大。

允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货和达到预定使用状态的投资性房地产，所占有的借款资金的相应借款费用可予以资本化，不再限定于由专门借款产生的借款费用。

笔者认为，借款费用资本化范围扩大将使生产周期长的某些制造业更真实反映企业的资金成本，但可能会增加企业所得税的负担。

若保守估计，全国上市公司财务费用中的利息资本化比例假如占3—5%，可能会增加企业利润将几十亿元，对税收的直接影响是不容忽视的。

另外，纳税人对外投资发生的借款费用按会计准则需资本化，计入有关投资成本，但纳税人应充分了解和利用符合《企业所得税暂行条例》和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定，便可直接扣除，不需要资本化，而达到合理规避纳税的目的。

4．资产计价变化对纳税的影响

公允价值是目前国际流行的计量属性,但在我国市场经济尚未健全和规范情况下,前些年出现了较多人为操纵利润现象。

财政部2001年修改会计准则和制定企业会计制度对有关经济业务事项的处理,都采取尽量回避“公允价值”而改用账面价值的做法。

但是税法上即使在没有可比市价情况下,对关联方之间资产转让也必须用“独立交易原则”确定“公平成交价格”;同时,税收上要求将非货币性交易（包括以非现金资产对外投资）和债务重组中的非现金资产抵债等业务,分解为资产买卖交易,要确认交易损益,对债务重组中和非货币性资产交换中取得的各项资产要按公允价值确定资产成本,这与会计制度限制公允价值使用形成异。

5．资产减值准备范围和方法的改革对纳税的影响

新准则在原基础上扩大了减值准备的范围，对于投资性房地产，生产性生物资产，建造合同，商誉等都允许提取减值准备，并要求减值准备提取后除非处置相关资产否则不得转回。

这将有利于遏制企业利用减值准备的计提和冲回操纵利润的行为。

据有关资料显示，去年上市公司突击转回减值准备的数额可能达到几十个亿，那么，今年实施新准则后，这一规定可能会使原来一些惯用减值准备调节利润的公司做文章的空间受限，可能会出现账面亏损，对企业纳税带来不小的影响。

6．存货计价方法的改革对纳税的影响

从理论上分析存货计价是纳税人调整应税收益的有效手段。

一般认为：

在物价呈上涨趋势时应采用后进先出法，将使当期销售成本最高，期末存货价值最低，可将利润延至下期延缓纳税；如果物价呈下降趋势时应采用先进先出法，可使本期销售成本提高，从而