第二十一章短期预算.docx
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第二十一章短期预算
第二十一章 短期预算
考情分析：
本章主要介绍全面预算的概述，全面预算的编制方法、营业预算的编制以及财务预算的编制，本章属于非重点章节
考试题型：
主观题、客观题都可能出。
历年平均分数在3分。
历年考题情况：
2009年单选、判断6分，2008年计算分析5分，2007年单选1分
本章主要考点：
1.全面预算概述
2.全面预算的编制
3.营业预算的编制
4.财务预算的编制
知识点1：
全面预算概述
第一节 全面预算概述
一、全面预算的内容
全面预算按期涉及的预算期分为长期预算和短期预算
全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算
全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算
【例题·多选题】在下列各项中，属于营业预算的有（ ）。
（职称考试2007年）
A.销售预算 B.现金预算 C.生产预算 D.销售费用预算
【答案】ACD
【解析】营业预算一般包括销售预算、生产预算、成本预算、费用预算等。
现金预算属于财务预算的内容。
【例题·多选题】在下列各项中，属于财务预算内容的是（ ）。
A.财务状况预算 B.现金预算 C.利润预算 D.长期投资预算
【答案】ABC
【解析】D选项长期投资预算为资本预算。
二、全面预算的作用
企业预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥着重大作用。
三、全面预算的编制程序
1.企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。
2.最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。
3.各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。
4.预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。
5.经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算。
6.主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。
7.批准后的预算下达给各部门执行。
知识点2：
全面预算的编制方法
第二节 全面预算的编制方法
一、增量预算法与零基预算法
编制基础
优缺点
适用前提
增量预算（调整预算）
是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。
缺点：
前提条件的不适用，如预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
（1）现有的业务活动是企业所必需的；
（2）原有的各项业务都是合理的。
零基预算（以零为基础编制预算）
不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
优点：
不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
缺点：
工作量大。
主要用于销售费用、管理费用等预算的编制
【例题·单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（ ）。
（职称考试2006年）
A.弹性预算方法
B.固定预算方法
C.零基预算方法
D.滚动预算方法
【答案】C
【解析】零基预算方法的优点是：
（1）不受已有费用开支水平的限制；
（2）能够调动各方面降低费用的积极性；（3）有助于企业未来发展。
零基预算方法的优点正好是增量预算方法的缺点。
二、固定预算法与弹性预算法
（一）固定预算法与弹性预算法的比较
固定预算（静态预算）
定义
适用范围
按照某一固定的业务量（如生产量、销售量等）编制预算的方法。
适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制
弹性预算（动态预算）
在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。
适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算。
（二）弹性预算法所采用的业务量范围
一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
（三）弹性预算的特点
（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；
（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。
【例题·单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。
（职称考试2007年）
A.弹性预算方法
B.增量预算方法
C.零基预算方法
D.流动预算方法
【答案】A
【解析】弹性预算，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。
（四）弹性预算法的具体方法
方法
编制要点
优点
缺点
公式法
成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量
y＝a＋bx
便于计算任何业务量的预算成本。
阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。
列表法
在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。
不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
1.公式法
【例21-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。
经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。
运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：
=3000+2×3500=10000（元）。
【例21-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表21-1所示。
表21—1 制造费用预算（公式法）
业务量范围（人工工时）
420～660
项目
固定费用（元／每月）
变动费用（元／人工工时）
运输费用
电力费用
材料费用
修理费用
油料费用
折旧费用
人工费用
合 计
85
108
300
100
593
0.20
100
0.10
0.85
0.20
2.35
备 注
当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。
Y=593+2.35x
2.列表法
表21—2 制造费用预算（列表法） 单位：
元
业务量（直接人工工时）
420
480
540
600
660
占正常生产能力百分比
70%
80%
90%
100%
110%
变动成本：
运输费用（b=0.2）
84
96
108
120
132
电力费用（b=1.0）
420
480
540
600
660
材料费用（b=0.1）
42
48
54
60
66
合 计
546
624
702
780
858
混合成本：
修理费用
442
493
544
595
746
油料费用
192
204
216
228
240
合 计
634
697
760
823
986
固定成本：
折旧费用
300
300
300
300
300
人工费用
100
100
100
100
100
合 计
400
400
400
400
400
总 计
1580
1721
1862
2003
2244
【例题·多选题】用多水平法编制的弹性预算，主要特点是（ ）。
（2001年）
A.不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便
B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映
C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实物量的预算成本
D.不以成本性态分析为前提
【答案】ABC
【解析】弹性预算的编制应以成本性态分析为前提，无论是公式法还是多水平法，都应以成本性态分析为前提。
三、定期预算法与滚动预算法
方法
定义
优点
定期预算
以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。
保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。
滚动预算（连续预算、永续预算）
在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。
使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
【例题·单选题】能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果的预算是（ ）
A.连续预算 B.定期预算 C.滚动预算 D.弹性预算
【答案】B
【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。
而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。
【例题·单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ）。
（职称考试2008年）
A.弹性滚动方式 B.逐季滚动方式 C.逐月滚动方式 D.混合滚动方式
【答案】A
【解析】滚动预算通常按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动等方式。
【例题·单选题】可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（ ）。
（职称考试2002年）
A.弹性预算 B.零基预算 C.滚动预算 D.固定预算
【答案】C
【解析】本题的考点是预算的分类及特点。
与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算使预算期间依时间顺序向前滚动，能够保持预算的持续性。
知识点3：
营业预算的编制
第三节 营业预算的编制
一、销售预算的编制
含义及内容
销售预算是关于预算期销售数量、销售价格和销售收入的预算。
销售预算中通常还列出销售产生的现金流入，以便为编制现金流量预算提供必要的资料。
特点
销售预算是全面预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。
【例题】M公司编制的20×9年分季度销售预算如表21-3所示。
其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。
表21-3 销售预算 单位：
元
季度
一
二
三
四
全年
销售数量（件）
销售单价（元/件）
销售收入
100
200
20000
150
200
30000
200
200
40000
180
200
36000
630
200
126000
预计现金流入
上年应收账款
第一季度（销售20000）
第二季度（销售30000）
第三季度（销售40000）
第四季度（销售36000）
现金流入合计
6200
12000
18200
8000
18000
26000
12000
24000
36000
16000
21600
37600
6200
20000
30000
40000
21600
117800
四季度应收账款余额=四季度销售额×未收款比率36000×未收款比率40%
二、生产预算编制
含义
生产预算是预算期产品销售数量、期末存量和生产数量的预算。
编制基础
生产预算是在销售预算的基础上，结合预算期期初存量，考虑预算期期末存量编制的。
计算公式
本期生产数量＝（本期销售数量+期末存量）-期初存量
M公司编制的20×9年分季度生产预算如表21-4所示。
期末存量按下期销售数量的10%确定。
表21-4 生产预算 单位：
件
季度
一
二
三
四
全年
产品销售数量
加：
期末存量
产品需要数量
减：
预计期初存量
生产数量
100
15
115
10
105
150
20
170
15
155
200
18
218
20
198
180
20
200
18
182
630
20
650
10
640
三、直接材料预算编制
含义
直接材料预算是预算期产品生产直接耗用原材料及原材料采购的预算。
编制基础
以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。
计算公式
本期采购数量＝（本期生产耗用数量+期末存量）-期初存量
M公司编制的20×9年分季度直接材料预算如表21-5所示。
在表中，材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的20%确定。
表21-5 直接材料预算
季度
一
二
三
四
全年
产品生产数量（件）
单位产品材料用量（千克／件）
生产耗用数量（千克）
加：
期末存量（千克）
合 计
105
10
1050
310
1360
155
10
1550
396
1946
198
10
1980
364
2344
182
10
1820
400
2220
640
10
6400
400
6800
减：
期初存量（千克）
材料采购总量（千克）
材料采购单价（元／千克）
材料采购金额（元）
300
1060
5
5300
310
1636
5
8180
396
1948
5
9740
364
1856
5
9280
300
6500
32500
预计现金流出
上期应付采购货款
第一季度（采购5300元）
第二季度（采购8180元）
第三季度（采购9740元）
第四季度（采购9280元）
合 计
2350
2650
5000
2650
4090
6740
4090
4870
8960
4870
4640
9510
2350
5300
8180
9740
4640
30210
四、直接人工预算编制
含义
直接人工预算是预算期产品生产直接耗用人工及费用的预算。
编制基础
直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。
M公司编制的20×9年分季度直接人工预算如表21-6所示。
表21-6 直接人工预算
季度
一
二
三
四
全年
产品生产数量（件）
单位产品工时（小时/件）
人工工时总量（小时）
小时人工费用（元／小时）
人工费用总额（元）
105
10
1050
2
2100
155
10
1550
2
3100
198
10
1980
2
3960
182
10
2
1820
3640
640
10
6400
2
12800
五、制造费用预算编制
含义
制造费用预算是预算期产品生产所需制造费用的预算。
编制基础
（1）变动制造费用以生产预算为基础来编制。
（2）固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期生产需要等情况加以预计，然后求出全年数。
M公司编制的20×9年分季度制造费用预算如表21-7所示。
表21-7 制造费用预算 单位：
元
季 度
一
二
三
四
全 年
变动制造费用：
间接人工费用
间接材料费用
设备修理费用
水电费用
小 计
105
105
210
105
525
155
155
310
155
775
198
198
396
198
990
182
182
364
182
910
640
640
1280
640
3200
同定制造费用：
修理费用
折旧费用
固定人丁费用
保险费用
财产税
小 计
1000
1000
200
75
100
2375
1140
1000
200
85
100
2525
900
1000
200
110
100
2310
900
1000
200
190
100
2390
3940
4000
800
460
400
9600
合 计
2900
3300
3300
3300
12800
减：
折旧费用
付现费用
1000
1900
1000
2300
1000
2300
1000
2300
4000
8800
六、产品成本预算编制
含义
产品成本预算是预算期产品生产成本的预算。
其主要内容是产品的单位成本和总成本。
编制基础
是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。
M公司编制的20×9年产品成本预算如表21-8所示。
表21-8 产品成本预算
单位成本
生产成本（640件）
期末存量（20件）
销货成本（630件）
单价（元）
耗用量
成本（元）
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
5
2
0.5
1.5
10千克
10小时
10小时
10小时
50
20
5
15
32000
12800
3200
9600
1000
400
100
300
31500
12600
3150
9450
合 计
90
57600
1800
56700
七、销售费用和管理费用预算编制
预算
含义
编制基础
销售费用
是企业预算期有关产品销售费用的预算。
以销售预算为基础
管理费用
是企业一般管理费用的预算。
多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
M公司编制的20×9年销售费用预算和管理费用预算合并如表21-9所示
表21-9 销售费用和管理费用预算 单位：
元
项 目
金 额
销售费用：
销售人员工
资广告费用
包装、运输费
保管费用
管理费用：
管理人员工资
福利费用
保险费用
办公费用
合计
2000
5500
3000
2700
4000
800
600
1400
20000
各季度支付现金（20000÷4）
5000
【例题·多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。
（职称考试2008年）
A.预计材料采购量 B.预计产品销售量
C.预计期初产品存货量 D.预计期末产品存货量
【答案】BCD
【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。
【例题·单选题】某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。
公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。
该公司二季度的预计材料采购量为（ ）千克。
（2006年）
A.1600 B.1620 C.1654 D.1668
【答案】C
【解析】本题的主要考核点是生产预算与直接材料采购预算。
生产预算：
单位：
件
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
销量
1000
800
900
850
加：
期末存货（下一季度销售量的10%）
80
90
85
－
减：
期初存货（上期期末）
－
80
90
85
生产量
－
810
895
－
材料采购预算 单位：
千克
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
生产需用量
－
810×2=1620
895×2=1790
－
加：
期末材料存量（下一季度生产需要量的20%）
324
358
－
－
减：
期初存量（上期期末）
－
324
358
－
材料采购量
－
1654
知识点4：
财务预算的编制
第四节 财务预算的编制
一、现金流量预算的编制
（一）含义
现金流量预算又称现金预算，是企业预算期现金流转时间及金额数量的预算，是企业的一种综合性预算，包括营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量的预算。
（二）内容
M公司编制的20×9年分季度现金流量预算如表21-10所示。
最低现金余额为6000元，借款金额为1000元的整数倍，长期借款年末付息，短期借款还本时付息。
表21-10 现金预算 单位：
元
季 度
一
二
三
四
全年
期初现金余额
加：
销货现金收入
可供使用现金
减：
现金支出
直接材料采购
直接人工工资
制造费用
销售费用和管理费用
所得税费用
购买设备
股利支付
现金支出合计
8000
18200
26200
5000
2100
1900
5000
4000
18000
8200
26000
34200
6740
3100
2300
5000
4000
10000
8000
39140
6060
36000
42060
8960
3960
2300
5000
4000
24220
6290
37600
43890
9510
3640
2300
5000
4000
8000
32450
8000
117800
125800
30210
12800
8800
20000
16000
10000
16000
11381O
现金多余或不足
8200
（4940）
17840
11440
11990
取得银行借款
偿还银行借款
短期借款利息（年利10%）
长期借款利息（年利12%）
期末现金余额
8200
11000
6060
11000
550
6290
1080
10360
11000
11000
550
1080
10360
（三）编制基础
现金流量预算实际上是其他预算有关现金收支
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