XX年度高级会计师资格考试第二套模拟题及答案.docx
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XX年度高级会计师资格考试第二套模拟题及答案
XX年度高级会计师资格考试第二套模拟题及答案
一、案例分析题
1、甲国有企业集团公司控股的A股份（简称A公司）为在美国纽约证券交易所上市的公司。
A公司在2005年的年报中声明，公司2005年营业收入25000万元，税后利润1600万元，要紧经营的业务范畴为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品。
公司在航空用油的生产中有专门的技术特点，在国际市场中占有专门大的份额，市场前景乐观。
同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。
2008年，A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍生品交易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。
甲国有企业集团公司组成专门的审查小组，对A公司的情形进行了全面的调查，关于A公司发生巨额缺失的缘故，分析要紧来源于以下四个方面：
（1）董事会。
A公司董事长由集团公司张副总经理兼任，然而其要紧的精力集中在集团公司的经营业务上，关于A公司的经营难以顾及。
并授权将A公司内部操纵和经营治理全部交给A公司的治理层负责。
由于传统思想中，比较信任自己的亲属，因此张副总经理安排自己的妹夫李某担任A公司的首席执行官。
（2）经理层。
A公司的首席执行官长期由李某担任，由于董事长的信任和缺少治理，李某在决策和治理上拥有不容质疑的绝对权力。
关于集团连续三次派任的财务部经理，李某均能够随时调任他职，并坚持任用自己认为可靠的人员担任财务部经理。
同时，李某私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务，要求其利用场外的期权交易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采纳任何形式予以披露。
（3）内部审计部门。
内部审计机构的负责人由A公司首席执行官李某兼任。
受到李某的制约，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告工作，即使偶然的报告工作，也仅仅是简单的内容的重复，报喜不报忧。
审查小组依照发觉A公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查报告，针对A公司存在的内部操纵方面的问题，甲集团公司召开了集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究，在讨论过程中，有关人员发言要点如下：
甲集团公司董事长何某：
A公司内部操纵薄弱给企业和国家财产均造成了重大的缺失，教训极其深刻，也专门值得反思。
集团公司和各子公司今后要将内部操纵作为重点工作来抓，将爱护资产安全作为唯独的目标来抓。
甲集团公司总会计师孙某：
A公司发觉的要紧问题是内部审计部门治理薄弱，关于这点，要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一治理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。
甲集团下属B公司总经理：
通过A公司的这次事件，使我们同意教训，关于风险治理部门的设置专门重要，然而更加重要的是风险治理部门职责的实施，同时也要加大对风险治理部门权力的下放，让其有尚方宝剑能够直截了当进行治理，今后要求其定期与各个要紧职能部门的高级治理人员进行会谈，能够定期核查他们是如何治理风险的，并对应做出有效的措施。
要求：
（1）依照内部操纵的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部操纵中承担的职责，并结合A公司的具体情形做出简要的分析。
（2）从内部操纵角度分析、判定甲集团公司各位领导在会议发言中的观点存在哪些不当之处？
并简要说明理由？
2、A、B、C三家企业差不多上专业于照明用品生产的上市公司。
2009年，行业中的专家对三个企业进行了全面分析，得出如下结论。
A企业的产品差不多试验成功，也是企业最要紧的利润来源，盈利能力较强，销售规模快速增长，企业的经营风险有所降低。
B企业的产品尚处于试验时期，尽管风险较大，但市场上尚无竞争对手推出相同的产品，有一定的进展前景。
C企业产品的市场开始萎缩，差不多有企业开始退出那个市场，利润不断下降。
要求：
（1）依照三个企业的经营特点分析它们分别处于什么生命周期；
（2）分别分析该企业适合的财务战略；
（3）简述财务战略的内容；
（4）简述财务战略的特点。
3、2010年春我国南方各省发生了不同程度的洪涝。
为了预防和减轻洪涝灾难及其造成的缺失，保证生活用水，和谐生产、生态用水，促进经济社会全面、和谐、可连续进展，更加深入贯彻执行国务院颁布的《中华人民共和国抗旱条例》，南方各省市加强了对农业抗旱保苗政策的落实安排。
某省所管辖的A、B、C三个都市着重进行了抗旱保苗的工作。
当年，三个都市均成功的完成了对本市辖区农业的抗旱保苗，并向省农业厅提交了有关本年抗旱保苗情形的书面报告。
书面报告的要紧内容如下：
A市：
本市共有240万亩农业耕田，其中有旱情的140万亩（旱情严峻的80万亩），旱情严峻的80万亩全部进行了抗旱保苗作业。
抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计7亿元。
通过抗旱保苗的作业，本市旱情严峻的耕田直截了当解除旱情灾难42万亩。
B市：
本市共有200万亩农业耕田，其中有旱情的170万亩（旱情严峻的70万亩），旱情严峻的70万亩全部进行了抗旱保苗作业。
抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计5亿元。
通过抗旱保苗的作业，本市旱情严峻的耕田直截了当解除旱情灾难39万亩。
C市：
本市共有100万亩农业耕田，其中有旱情的80万亩（旱情严峻的30万亩），旱情严峻的30万亩全部进行了抗旱保苗作业。
抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计2亿元。
通过抗旱保苗的作业，本市旱情严峻的耕田直截了当解除旱情灾难20万亩。
要求：
（1）分别运算A、B、C三个都市的抗旱保苗的单位作业成本和抗旱保苗作业的直截了当成功率。
（2）运用成本——效益分析法，评判A、B、C三个都市中哪个都市为抗旱保苗工作最佳都市。
4、中熙公司2×11年发生并处理了以下金融资产转移业务：
（1）2×11年3月1日，中熙公司因资金短缺，将持有的锦秋公司的股票出售给招商证券，同时与招商证券签订看跌期权合约，合约规定的行权价格为1100万元。
从合约条款判定该看跌期权是一项重大的价内期权（假定不考虑期权费）。
3月1日该股票的账面价值为600万元，持有期间无公允价值变动，出售价格800万元，7月1日看跌期权合约到期，当时的市价为950万元，招商证券行使了看跌期权。
中熙公司处理如下：
①3月1日终止确认了该金融资产；
②3月1日终止确认时确认了处置损益200万元；
③7月1日重新确认金融资产1100万元。
（2）2×11年4月1日，中熙公司将持有吉东公司的股票（被划分为可供出售金融资产）出售给国泰君安证券公司，同时与国泰君安证券公司签订合同约定于2×11年12月31日按当日收盘价格回购吉东公司股票。
4月1日，该股票的账面价值为700万元，原先已确认资本公积（利得）100万元，出售价格800万元，12月31日，原持有的吉东公司股票的收盘价为820万元。
中熙公司处理如下：
①4月1日终止确认了可供出售金融资产；
②4月1日终止确认时确认了处置损益100万元；
③12月31日重新确认可供出售金融资产820万元。
（3）2×11年5月1日，中熙公司将一张商业汇票向中国银行贴现，该商业汇票是销售商品给蓟门公司形成的，到期日为2×11年9月1日，面值300万元，中国银行扣除贴现利息12万元，中熙公司获得贴现款288万元，中熙公司无法判定蓟门公司到期时能否将款项支付给中国银行，合同规定中熙公司负有连带还款责任，中熙公司处理如下：
①未终止确认应收票据；
②将收到的贴现款288万元确认为短期借款；
③贴现利息12万元确认为短期借款——利息调整。
（4）2×11年6月1日，中熙公司将应收雪原公司账款120万元出售给天际公司。
该应收账款已计提坏账预备20万元。
出售借款70万元已收到存入银行。
合同规定，天际公司无法从雪原公司收回账款时不能向中熙公司追偿。
中熙公司处理如下：
①终止确认了该应收账款；
②确认处置应收账款缺失50万元。
要求：
分析判定中熙公司上述处理是否正确？
若是不正确，说明理由，并对不正确之处指出正确的做法。
5、F公司是一家商业企业，要紧从事商品批发业务，该公司2010年实际和2011年估量的要紧财务数据如下（单位：
万元）：
年份
2010年实际（基期）
2011年估量
利润表项目：
一、销售收入
500
530
减：
营业成本和费用（不含折旧）
380
400
折旧
25
30
二、息税前利润
95
100
减：
财务费用
21
23
三、税前利润
74
77
减：
所得税费用
14.8
15.4
四、净利润
59.2
61.6
资产负债表项目：
流淌资产
267
293
固定资产净值
265
281
资产总计
532
574
流淌负债
210
222
长期借款
164
173
债务合计
374
395
股本
100
100
期末未分配利润
58
79
股东权益合计
158
179
负债及股东权益总计
532
574
其他资料如下：
（1）F公司的全部资产均为变动资产，流淌负债均为变动负债，长期负债均为筹资性负债，财务费用全部为利息费用。
（2）F公司估量从2020年开始自由现金流量会以6％的年增长率稳固增长。
（3）2011年初F公司流通在外的一般股股数为200万股，2011年3月1日发行120万股一般股，2011年9月1日回购60万股一般股。
2011年末每股市价为6元。
（4）加权平均资本成本为12％。
（5）F公司适用的企业所得税率为25％。
要求：
（1）运算F公司2011年的息前税后利润、购置固定资产支出、净营运资本增加和自由现金流量。
（2）使用收益法估量F公司2010年底的公司价值。
（3）假设其他因素不变，为使2010年底的企业价值提高到900万元，F公司2011年的自由现金流量应是多少？
（4）运算2011年估量的总资产酬劳率（税后）、净资产收益率、市盈率和市净率。
6、某集团公司是一家大型工程机械设备出口企业，经营工程机械设备出口并承建国外建设工程。
2010年12月31日，该公司将一批重型工程机械设备出售给非洲某国政府，应收款50亿美元。
该集团公司与该国政府签订合同，约定该笔款项将在2011年至2020年的5年期间内，以每年年末收款10亿美元的方式分期收取。
由于收款时刻长、涉及金额大，因此该集团公司总经理主持召开了会议讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。
总经理：
由于这50亿美元的收款时刻长达5年，而且美元对人民币汇率波动较大，人民币不断升值，会对外币资产产生庞大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应在经董事会批准后才能实施。
销售部经理：
我赞成。
我建议与中国银行签订远期外汇合约，5年中每年年末从中国银行买入10亿美元，按约定汇率结算，如操纵美元贬值带来的缺失。
风险治理部经理：
我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第5年年末卖出50亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。
财务部经理：
我提补充意见。
我建议在每年年末出售10亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。
假如董事会能通过那个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳固本公司业绩。
会后，总经理将上述讨论结果提交董事会审议。
该集团公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。
该集团公司与中国银行签订远期外汇合约，约定在2011年至2020年的每年年末，该集团公司将10亿美元出售给中国银行，按1美元等于6.5元人民币的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。
要求：
1.依照上述资料，逐项判定该集团公司四位高管人员在会议发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出并逐项说明理由。
2.依照上述资料，指出：
①上述套期关系中的套期工具和被套期项目。
②该套期保值属于何种类型。
③假定该套期被指定为公允价值套期，应按照什么原则进行会计处理。
7、1998年4月6日，在全球金融界享有盛誉的花旗银行宣布同专长于保险和投资业务的旅行者集团合并，合并涉及的资本总额达820亿美元，是当时世界上最大的金融合并案。
花旗银行与旅行者集团合并后，将新公司定名为“花旗集团”，但沿用旅行者集团的商标“一把小红伞”，因为这是美国保险服务行业最有信誉的商标之一。
用花旗之名，用旅行者之商标，如此的结构安排表达出两大公司的合并是平等的合并，是“双赢”的合并。
合并后的花旗集团的总资产为7100多亿美元，年净收入为500亿美元，年营业收入为750亿美元，股东权益为440多亿美元，股票市值超过1400亿美元。
其业务遍及全球100多个国家和地区，客户达到10000万个以上，全公司的雇员为162000多名，成为全球规模最大、服务领域最广的全能金融集团。
这次合并未受到美国司法、法院和国会的反对，这为美国银行业务范畴的进一步拓展，开展实质性的混业经营具有开创性的重大意义，亦为不久美国银行法的修订埋下了专门好的伏笔。
要求：
（1）从并购双方行业相关性角度分析上述并购分别属于哪种类型？
（2）简述这种并购类型的目的和优势；
（3）分析并购之后企业可能采取的筹资方式并简述各种方式的优缺点；
（4）简述企业并购后可能涉及到的要紧整合有哪些。
8、（本题与第九题为选答题，考生应选其中一题作答）20×7年至20×9年，甲公司（为上市公司）及其子公司发生的有关交易或事项如下：
（1）20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
上述无形资产按10年采纳直线法摊销，估量净残值为零。
甲公司取得乙公司60％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施操纵。
20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40％股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司一般股股票作为对价，发行的一般股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。
甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。
乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。
经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司一般股股票作为购买乙公司40％股权的对价。
20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司一般股购买乙公司40％股权的方案经相关监管部门批准。
20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司一般股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。
同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。
20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1200万元；除上述业务外，乙公司无其他阻碍所有者权益变动的事项。
（2）为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司治理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：
将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：
将上述应收账款托付某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的以后现金流量为基础向社会公众发行年利率为3％、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
（3）经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权鼓舞打算，其要紧内容为：
甲公司向乙公司50名治理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6％，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7％，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权能够从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有治理人员离职。
该年末，甲公司估量乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7％，以后1年将有2名治理人员离职。
20×8年度，乙公司有3名治理人员离职，实现的净利润较前1年增长7％.该年末，甲公司估量乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，以后1年将有4名治理人员离职。
20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司治理人员的股权鼓舞打算，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司治理人员600万元。
20×9年初至取消股权鼓舞打算前，乙公司有1名治理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。
本题不考虑税费和其他因素。
要求：
（1）依照资料
（1），判定甲公司购买乙公司40％股权的交易性质，并说明判定依据。
（2）依照资料
（1），运算甲公司购买乙公司40％股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的阻碍金额。
（3）依照资料
（1），运算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。
（4）依照资料
（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表的处理，并说明理由。
（5）依照资料（3），运算股权鼓舞打算的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的阻碍，并简述相应的会计处理。
（6）依照资料（3），运算股权鼓舞打算的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的阻碍，并简述相应的会计处理。
9、（第八题与本题为选答题，考生应选其中一题作答）甲单位是一家中央级事业单位，实行国库集中支付制度。
乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位2010年3月与其他单位共同出资设立的企业。
2011年初，为了做好2010年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位2010年度的预算执行情形进行审计，并对以下事项提出异议：
（1）2010年1月4日，甲单位收到代理银行开具的《财政授权支付额度复原到账通知书》，将上年年末注销的零余额账户用款额度10万元予以复原。
甲单位将复原的零余额账户用款额度10万元确认为2010年的财政补助收入。
（2）2010年3月1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与A企业签订采购合同。
依照合同规定，甲单位向A企业采购价值为600万元的大型设备。
甲单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直截了当支付申请书”，申请向A企业支付货款。
当日收到代理银行转来的《财政直截了当支付入账通知书》和发票。
甲单位会计处理为，增加事业支出600万元，同时减少零余额账户用款额度600万元。
同时增加固定资产和固定基金600万元。
（3）2010年12月31日，甲单位与代理银行对账单进行核对，当年财政直截了当支付预算指标数800万元，当年财政直截了当支付实际支出数790万元；当年财政授权支付预算指标数80万元，当年财政授权支付零余额账户用款额度下达数为76万元。
甲单位未对当年财政直截了当支付和财政授权支付的指标结余数进行处理。
（4）甲单位将财政拨款结余104万元转入“事业结余”科目。
（5）同意其他单位捐赠复印设备一套，价值8万元，捐赠收入相应增加8万元。
（6）2010年12月2日，甲单位预备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1000万元。
甲单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。
甲单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。
合同规定：
甲单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属甲单位。
甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。
（7）2010年12月4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。
5日，甲单位在收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票时，增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。
要求：
假定你是甲单位检查组组长，请依照相关规定，指出上述事项中的不当之处，并给出正确的做法。
答案部分
一、案例分析题
1、
【正确答案】：
（1）董事会、经理层、风险治理部门、内部审计部门在内部操纵中有专门重要的作用，并应承担相应的责任：
①董事会。
董事会直截了当阻碍内部环境这一操纵基础，其在内部操纵中的职责表现为：
科学选择经理层并对事实上施有效监督；清晰了解企业内部操纵的范畴；就企业的最大风险承担度形成一致意见；及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。
董事会对内部操纵的建立健全和有效实施负总责。
A公司董事会的失误在于将自己负责的监督职能不恰当的授权给A公司的治理层，缺乏有效的监督，同时在选择和授权方面也存在问题，董事会应该依照科学的方法选择治理层，在选择治理层时采纳亲属关系作为标准是不恰当的，关于其授权也存在不恰当之处。
另外存在对李某没有将发觉的问题向董事会做出报告的行为属于双方沟通不畅通造成的。
②经理层。
经理层直截了当对一个单位的经营治理活动负责。
总经理在内部操纵中承担重要责任，其职责包括：
贯彻董事会及其审计委员会对内部操纵的决策意见；为其他高级治理人员提供内部操纵方面的领导和指引；定期与采购、生产、营销、财务、人事等要紧职能部门和业务单元的负责人进行会谈，对他们操纵风险的措施及成效进行督导和核查等。
治理层负责组织领导单位内部操纵的日常运行。
A公司治理层的缺陷，要紧是在两个方面，一个是首席执行官李某诚信和道德价值的扭曲，第二个方面部分高级治理人员存在缺失，例如财务经理存在严峻失职。
③内部审计部门。
内部审计部门在评判内部操纵的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。
企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责；对内部审计部门负责人的任免应当慎重；内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持畅通沟通；应当给予内部审计部门追查专门情形的权力和提出处理处罚建议的权力。
A公司内部审计部门的缺陷在于由首席执行官直截了当负责，使其在设置上就缺乏了有效的监督，同时内部审计部门与审计委员会之间也没有实现有效的沟通，造成没有及时发觉企业内部操纵方面存在的问题。
（2）甲集团公司领导在会议发言中的观点存在的不当之处包括：
①甲集团公司董事长何某：
缺陷：
集团公司和各子公司今后要将内部操纵作为重点工作来抓，将爱护资产安全作为唯独的目标来抓。
理由：
内部操纵的目标并不仅仅是爱护资产安全，应该是促进实现进展战略、促进提高经营效率和成效、促进提高信息报告质量、促进爱护资产安全和促进企业经营治理合法合规五个方面。
②甲集团公司总会计师孙某：
缺陷：
要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门的负责人不能够由总经理或首席执行官兼职
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