浅谈物流成本会计核算的问题.docx

浅谈物流成本会计核算的问题.docx

《浅谈物流成本会计核算的问题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅谈物流成本会计核算的问题.docx（7页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

浅谈物流成本会计核算的问题

浅谈物流成本会计核算的问题

　　【摘要】现代物流作为一种先进的组织方式和管理技术，被世界各国广泛采用，并形成一种新兴产业，在经济发展中发挥着重要作用。

在降低物资消耗、提高劳动生产率越来越困难的情况下，企业要向“第三利润源泉”物流领域要效益。

企业物流的效益主要来自于削减“物流冰山”的效应，即加强物流成本的控制和管理。

物流成本核算是物流成本控制和管理的前提条件。

本文力图通过对物流成本会计核算模式的重新构建，探索了不同企业物流成本核算的新方法，为企业物流成本会计核算可操作性规范的建立提供依据。

　　【关键词】物流成本；会计核算；问题

　　尽管现代物流管理的理念引入我国己有三十来年，但是我们对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量上的，还是企业具体实际支出的，都还没有一个统一的核算标准。

因此，要想更多地挖掘制造企业的“第三利润源”，首先就要全面、正确地把握企业所发生的物流成本，尤其是在其结构的正确把握上。

当然，在现行会计核算体系框架内，物流成本的分配计算是最困难、最复杂的。

只有对企业的物流成本进行正确的核算，才有可能进一步探讨企业物流成本管理的改善和有关企业核心竞争力的问题。

所以说，物流成本核算是进行物流成本管理的前提。

　　一、企业物流成本的概述

（一）企业物流成本的构成

　　对于制造企业的物流成本的核算，在讨论之前必须明确物流成本是由哪几方面构成，也就是指企业物流成本的范围有哪些。

不同行业的物流成本肯定也会有所不同，本文主要是介绍制造企业的物流成本以及成本构成，包括以下几个方面：

　　1.交通运输成本。

无论是以物流运输为核心业务的物流企业还是制造企业，交通运输物流成本的高低是整个企业物流成本中所占比例较高的一部分。

交通运输的费用包括通行费用、油费、车辆使用以及维护费用等。

因此，交通运输成本是企业物流成本的核心部分，也是必须重视的一部分。

　　2.流通加工成本。

制造企业在经济活动的过程中，会对产品有一个一般加工。

例如是装箱或是组合套装包装等方式，在流通加工的过程中会产生包装费用以及储存费用等。

流通加工不等同于生产加工，因为没有改变物流对象的属性与状态，只是对所生产的产品进行一个一般包装加工。

包装产品的优势是有利于产品在流通过程中加大识别与销量以及对商品有一个保护作用，并且方便定量和对库存的盘点。

仓储成本是指产品流通时或周转时产生的物

　　流成本，企业的仓储成本的高低取决于对产品货物的调控是否有力。

　　3.配送成本。

配送成本是指货物在抵达配送中心以后，对货物进行的一个分拣以及配送等环节产生的费用。

制造企业在产品流通销售的时候发生的装卸和人员工资都属于企业的配送成本。

（二）我国物流成本的本质分析

　　迄今为止，我国企业基本上是根据会计报表的分类方法，将成本分为生产成本和销售成本，将物流成本与销售成本混在一起。

在我国现有会计报表中所能体现的“物流成本’夕是属于可视成本开支，可称之为显性成本，它们包括包装费用、装卸费用、仓储租赁费用、流通加工费用等。

而且这些部分在现代物流中所占比重不会很大。

企业物流成本应该综合反映在资产负债表和损益表中，但是，由于在确认、分类、报告等方面，这两张报表都必须遵循现行会计准则的要求，导使物流成本的“剥离’的缺陷和“不完全’的缺陷。

以库存成本为例：

第一，根据企业会计准则，在库存成本中不要求确认及分配有关库存维持的费用，诸如保险、积压物降价处理、呆滞产品成本等未在会计报表中体现的隐性库存成本部分，导致了物流成本的模糊和低估。

这是由于库存成本的不完全造成。

第二，对于投入到原料、生产工艺过程及产成品等的各种资产，并未从企业发生的其他形式的资产成本费用中剥离出来，确认为物流成本，这是另一类隐性成本。

　　从上可看出，物流成本是企业在经营过程中，消耗在物流业务方面的显性成本与隐性成本之和，大部分的显性成本可以通过原始凭证反映和计算。

目前，在企业运营中，只是加强了这些费用的计算，以进行物流成本的核算和控制；而对于隐性成本，既要加强成本控制，还需要深入探讨其核算标准和方法问题。

　　二、我国企业物流成本核算模式

　　当前，我国物流成本核算体系还不完善，尚未形成系统、规范的物流成本核算模式。

在借鉴国外物流成本核算方法的基础上，结合我国企业实际，对物流成本核算的模式进行了探讨分析，提出了会计模式的物流成本核算方法、统计模式的物流成本核算方法与会计和统计模式相结合的物流成本核算方法。

（一）会计模式的物流成本核算方法

　　会计模式核算物流成本主要是通过凭证、账户、报表对物流成本大小予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的一种模式。

它有两种具体的形式：

一种是单轨制，即把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合，在现有会计制度的基础上增设物流成本科目，对于发生的各项成本费用，若与物流成本无关，可直接计入会计核算相关的成本费用科目中，若与物流成本相关，则先计入物流成本科目，这样就可以建立一套能提供多种成本信息的共同凭证、帐户、报表核算体系。

另一种是双轨制，把物流成本计算与正常的会计核算分离开来，单独建立物流成本核算的凭证、账户和报表体系。

采用双轨制核算物流成本就是和正常的会计核算两套体系同步展开，物流成本的内容在物流成本核算体系和正常的会计核算体系中得到双重的反映。

（二）统计模式的物流成本核算方法

　　统计模式核算物流成本，不需要设置完整的凭证、账户和报表体系，主要是利用统计原理，通过对企业现行成本核算资料的剖析，按不同的物流成本计算对象对物流成本进行重新归类分配和汇总，从而加工、整理所需的物流成本信息。

具体做法如下：

①供应链物流成本主要通过材料采购、管理费用等帐户分析得出②生产物流成本主要通过生产成本、制造费用、管理费用等账户分析得出③销售物流成本主要通过销售费用帐户分析得出④退货物流成本可以从管理费用中分析得出⑤废弃物物流成本对于企业来说数额一般较小，可以不单独列示，直接并入其他物流费用中。

　　（三）会计和统计模式相结合的物流成本核算方法

　　所谓会计和统计模式相结合的物流成本核算方法，即物流耗费的一部分内容可通过会计模式予以核算，另一部分内容可通过统计模式予以核算运用。

这种方法，也需要简单地设置一些物流成本账户，可看成是具有辅助账户记录性质的账外核算，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系。

建立一套以作业为核心的能提供多种成本信息的核算体系，并创建物流作业成本库，在统一的成本核算体系中反映相关物流成本信息，同时设定物流成本的限额标准，便于物流成本的控制。

　　三、现行会计制度在物流成本核算上的缺陷

（一）核算范围不完整

　　在通常企业使用的内部财务预决算表中，物流费用核算的成本支出单一。

企业物流费核算主要是企业向外部提供运输者所支付的运输费及向仓库支付的商品保管费等传统费用。

其实这些费用在整个物流费用中确实犹如冰山一角。

对于企业内部与物流中心相关的投资费、人员费、设备折旧、利息等支出则与企业其他经费统一计算。

先进国家企业的实践证明：

对于自营物流的成本支出而言，实际发生的物流成本大致等于外部支付额的5倍。

这与企业会计科目中没有设立物流成本有关。

人们往往忽略了物流成本的隐性支出而导致核算不全面。

　　另外现行会计制度下物流成本范围边缘不清，难以掌握和比较。

对物流成本的计算和控制，各企业通常是分散进行的，各企业根据自己不同的理解和认识来把握物流成本。

由于目前没有统一的计算标准致使各企业物流成本包含的范围不同，因此各企业无法进行物流成本的比较，也无法得出物流成本的平均值；又由于各企业物流成本缺乏比较的基础，所以无法真正衡量企业相对的物流绩效，物流管理失去了依据。

只有将混入其他费用科目中的物流成本全部分离出来，使人们清晰地看到潜藏在海面下的物流成功本的巨大部分，才能挖掘出降低成本的宝库和第三利润的源泉。

传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。

（二）无法提供足够的物流量度

　　传统的成本计算方法不能满足物流一体化的需求。

物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的成本计算是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。

如果将一个企业的报表再细分为发生在管理责任领域和发生于组织领域的成本，以获得一个组织中与各个单位相关的财务信息，但也只是有助于而不能满足总成本的分析。

传统成本科目的费用分配率也存在问题。

将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。

比如人工费分配率由于每个人花费在物流活

　　动上的精力很难确定，而难以估计。

另外，传统的成本计算方法也不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。

　　（三）成本失真阻碍物流控制

　　采购、包装、储存、运输、装卸是最基本的物流作业活动。

物流成本主要集中于配送中心的物流作业过程中。

而配送中心各项功能中消耗成本最多的主要集中于运输和储存环节（运输和配送的成本动因相似，可以暂时归在一起），其基本占据了物流成本的绝大部分。

现行会计在对运输成本和储存成本这两项物流成本的核算上存在问题。

对于运输成本来说，传统会计的作法是将运费记入商品成本并从销售额中扣除，从而得出利润。

运费没有作为一项单独的物流成本做出报告。

商品是在发送的价值基础上购买的，商品中包括了运输成本，但在商品的最终成本构成上，生产成本和流通领域的运输成本是在一起体现的。

在需要物流成本中运输作业的消耗数据时却无法得知。

因此，需要将运输和配送成本从产品最终的总成本中分离出来，以便于评估。

对于储存成本来说，传统的会计流程不能指明和分配库存成本，具体表现在它不能确认和分配有关维持库存的全部成本，包括：

商品的保险费用、与商品有关的税费、成本等，导致了物流成本中储存成本的低估和模糊。

　　四、成本会计法如何在物流企业中应用

（一）物流企业物流成本会计科目及账户设置

　　物流企业的物流成本是指物流企业发生的与合同服务产品直接相关的支出，主要有系统开发费、信息处理费、运输费、仓储费、装卸费、加工费、包装费等。

物流成本的核算对象是物流企业承接的每一物流业务，即每一份合同订单。

在会计核算模式的选择上本文主张采用单轨制与作业成本法相结合的模式。

　　1.科目设置

　　要进行物流成本会计科目的设置，就要先明确物流企业的物流成本项目。

物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业务成本和期间费用两大类，物流成本项目是对计入物流业务成本的费用按其经济用途所作的划分。

根据物流企业自身的经营特点，结合物流业务发生费用的用途，物流成本可分为系统开发费、运输费、仓储费、装卸费、加工费、包装费、订单处理费、客户服务费等成本项目，而这些费用又分别由直接费用和间接费用构成。

各个物流企业可以根据自身生产服务产品所直接涉及的业务种类相应调整成本项目的设置。

　　2.账户设置

　　总分类账是建立作业成本制度成本分配流程的起点，在设计作业成本制度时要将总分类账做适当的调整和细化，包括将资源成本分解到各个部门层次和调整不符合经济事实的项目。

如以作业层次分类法为基础，因为作业一般可以分为与产出量成比例变动的单位水准作业、与产品批数成比例变动的批别水准作业、与产品品种成比例变动的产品水准作业和为维持企业持续经营而发生的维持水准作业四个层次，我们可以针对这四个层次相应设置四个作业账户：

单元作业账户、批别作业账户、产品作业账户与支持作业账户。

根据管理与核算的需要，各作业账户可以继续细分。

作业账户不仅是核算物流成本的需要，同时也为作业化管理提供依据，可用于对作业成本进行有效管理、控制与监督。

（二）作业成本法核算物流成本的账务处理

　　作业成本法被认为是核算和控制物流成本最有前途的方法。

作业成本法应用于物流成本核算的基本理论是：

产品（或服务）消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。

物流作业成本计算通过物流资源动因将物流资源分配到各个物流作业，形成物流作业成本库，再依据物流作业动因，建立物流作业与物流成本对象之间的因果联系，把物流作业成本库中的成本分配到成本对象。

物流企业物流成本作业成本核算程序及账务处理如下：

　　1.确认和计量资源耗费。

资源是价值耗费。

企业的资源一般有货币、人工、材料、动力、机器设备、厂房等。

作业成本法的运用并不会改变企业所消耗资源的总额，改变的只是资源成本总额在各成本对象之间的分配比例，因而物流企业的各类资源耗费信息可从企业现行的各级会计分类账目中获得。

　　2.确定物流系统中涉及的各项作业。

首先要收集作业信息，通过细分物流企业整个物流业务流程，把物流企业的经营活动划分为易于理解和操作的各项作业。

　　3.确认资源动因、归集资源成本到作业并形成作业成本库。

物流作业确定了后要为每一项作业设立一个物流作业成本库，然后将资源耗费分配至物流作业成本库，建立起作业和资源之间的对应关系。

　　参考文献：

　　[1]冯耕中，汪应洛，汪寿阳等.企业物流成本构成与计算[S].北京：

中国标准出版社，2007

　　[2]沈艳.制造企业物流成本核算的研究[D].上海海事大学硕士学位论文，2006

　　[3]傅锡原，高风琴.物流企业成本核算[M].北京：

中国物资出版社，2006：

3233

　　[4]朱玉广，周勇祥.物流导向型任务成本分析法一顾客赢利性分析的铺路石[J].管理科学文摘，2004

（1）：

5456

　　[5]许道涛，张海翔.企业物流成本计算方法及其降低途径[J].商业研究，2004，（15）