中级经济法讲义65讲第56讲企业资产的税收处理企业所得税的税收优惠1.docx

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中级经济法讲义65讲第56讲企业资产的税收处理企业所得税的税收优惠1

第三单元 企业资产的税收处理

【考点1】固定资产（★★★）

2010年多选题

2012年多选题

2015年综合题

1.不得计提折旧扣除的固定资产

（1）“房屋、建筑物”以外“未投入”使用的固定资产

【解释】在税法上关于“未投入”使用的固定资产：

①对于“房屋建筑物”来说，不论是否投入使用，只要达到预定可使用状态，就应该开始计提折旧。

②对于“未投入使用”的“设备”，依据企业所得税税前扣除的“相关性原则”，税收扣除费用必须从性质上与根源上与纳税人取得的应税收入直接相关，因此在税法上不允许提取折旧。

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）“已足额提取”折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与“经营活动无关”的固定资产；

【解释】依据企业所得税税前扣除的“相关性原则”，因此与经营活动无关的固定资产在税法上不允许提取折旧。

（6）单独估价作为“固定资产”入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

2.固定资产计税基础：

外购

购买价款和支付的相关税费以及其他支出

自行建造

竣工结算前发生的支出

融资租入

合同约定的付款总额+签订租赁合同中的费用

【注意】租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和签订租赁合同中的费用为基础

盘盈

同类固定资产的重置完全价值

捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得

资产的公允价值和支付的税费

改建的固定资产

以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

3.固定资产折旧的计提方法（2015年综合题）

（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；

（2）停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

【考题·单选题】下列关于固定资产确定计税基础的表述中，不符合企业所得税法律制度规定的是（   ）。

（2015年）

A.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

B.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础

C.通过捐赠取得的固定资产，以该资产的原账面价值为计税基础

D.通过投资取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

【答案】C

【解析】选项C：

通过捐赠取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，下列资产中，不得计提折旧在企业所得税税前扣除的是（   ）。

A.房屋、建筑物

B.以经营租赁方式出租的固定资产

C.已提足折旧继续使用的固定资产

D.以融资租赁方式租入的固定资产

【答案】C

【解析】固定资产不得计算折旧扣除

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（选项A）；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产（选项B）；（3）以融资租赁方式租出的固定资产（选项D）；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（选项C）；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地。

【考点2】生产性生物资产（★）

2010年多选题

1.生产性生物资产的范围

生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

2.计税基础的确定

（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

3.最低折旧年限

（1）林木类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为10年；

（2）畜类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为3年。

【考题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提折旧可以在企业所得税税前扣除的有（　　）。

（2010年）

A.生产性生物资产

B.以经营租赁方式租出的固定资产

C.以融资租赁方式租出的固定资产

D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

【答案】AB

【解析】根据规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地。

【考点3】无形资产（★★）

2016年单选题

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）“自行开发”的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

【提示】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2.无形资产计税基础

外购

购买价款和支付的相关税费以及其他支出

自行开发

开发过程中该资产符合资本化条件后达到预期用途前发生的支出

捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得

资产的公允价值和支付的税费

3.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

4.无形资产的摊销年限不得低于10年。

【考题·单选题】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列关于确定无形资产计税基础的表述中，不符合企业所得税法律制度规定的是（   ）。

（2016年）

A.外购的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

B.通过捐赠方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

C.通过投资方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

D.通过债务重组方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

【答案】A

【解析】外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

【考点4】长期待摊费用（★★）

2012年多选题

1.已足额提取折旧的固定资产的“改建支出”，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3.固定资产的“大修理”支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于“3年”。

【考题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产或支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有（   ）。

（2012年）

A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

B.单独估价作为固定资产入账的土地

C.以融资租赁方式租入的固定资产

D.未投入使用的机器设备

【答案】BD

【解析】

（1）选项A：

已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧扣除，但是其依法改建的支出增加了计税基础，此时改建支出可以继续提取折旧扣除；

（2）选项B：

单独估价作为固定资产入账的土地，不得计算折旧扣除；（3）选项C：

以融资租赁方式租入的固定资产需要计算折旧，租出的固定资产不得计算折旧扣除；（4）选项D：

“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。

【考点5】投资资产

1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

3.居民企业以非货币资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（2015年综合题）

【解释】企业对外投资的非货币性资产，应进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币资产转让所得。

【案例】以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的账面原值为5000万元，评估的公允价值为8000万元，评估增值3000万元计入了当期收益（非货币资产转让所得），可在5年内分期计算应纳税所得额。

【考点6】存货

存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。

企业资产的税务处理

第四单元 企业所得税的税收优惠

【考点1】免税+减半征收（★★★）

2010年判断题

2018年多选题

1.农、林、牧、渔业

免征

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植

②农作物新品种的选育

③中药材的种植

④林木的培育和种植

⑤牲畜、家禽的饲养

⑥林产品的采集

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目

⑧远洋捕捞

减半

征收

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植

②海水养殖、内陆养殖

【考题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目的所得中，可以免征企业所得税的有（   ）。

（2018年）

A.茶的种植

B.棉花的种植

C.蔬菜的种植

D.水果的种植

【答案】BCD

【解析】

（1）选项BCD：

企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植取得的所得免征企业所得税；

（2）选项A：

企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植取得的所得减半征收企业所得税。

2.三免三减半政策

（1）企业从事国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得，自项目取得“第一笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。

（2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目取得“第一笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

【提示】该项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

3.技术转让所得

符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税

【提示】享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

【考题·判断题】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

（   ）（2010年）

【答案】×

【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税；但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。

【考点2】低税率优惠（★）

2012年单选题

2017年单选题

2018年单选题、综合题

1.小型微利企业

（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

（2）2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（2019年重大调整）

2.高新技术企业

①国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

（2018年综合题）

②自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。

（2019年新增）

3.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按10%税率征收企业所得税。

下列所得可以免征企业所得税：

（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。

【考题1·单选题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，2011年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2011年应纳的企业所得税额为（　　）万元。

（2012年）

A.50

B.40

C.30

D.20

【答案】C

【解析】考核高新技术企业所得税的计算。

根据规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，应缴纳企业所得税=200×15%=30（万元）。

【考题2·单选题】甲企业为符合条件的小型微利企业。

2018年甲企业的应纳税所得额为25万元。

甲企业当年应缴纳的企业所得税税额为（   ）万元。

（2017年）

A.1.25

B.5

C.6.25

D.3.75

【答案】A

【解析】

（1）凡符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

（2）对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

应纳企业所得税税额=25×25%×20%=1.25（万元）。

【考题3·单选题】甲公司为符合条件的小型微利企业，经主管税务机关核定，2017年度亏损8万元，2018年度亏损3万元，假设2019年度盈利16万元，无其他需要纳税调整的事项。

甲公司2019年度应缴纳的企业所得税税额为（   ）万元。

（2018年）

A.1

B.0.25

C.1.6

D.3.2

【答案】B

【解析】

（1）企业的所得可以弥补以前年度（5年内）未弥补的亏损；

（2）对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（3）2019年该小微企业应该缴纳企业所得税=（16-8-3）×25%×20%=0.25（万元）。