第五讲应收款项及预付款项.docx

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第五讲应收款项及预付款项

第三节应收款项及预付款项

应收款项：

应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款

一、应收账款

1、内容：

核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。

2、特点：

①销售形成的债权

②流动性质的债权

③应收客户的款项

3、账户：

⑷主要账务处理

销售成立，确认收入和应收账款

借：

应收账款

   贷：

主营业务收入/其他业务收入

应交税金－应交增值税（销项税额）

收回应收账款

借：

银行存款

   贷：

应收账款

款项无法收回时，确认坏账

借：

营业外支出

   贷：

应收账款

【例题1】A销售给B产品一批，开具的增值税专用发票上注明不含税销售价为100万元，增值税额为17万元。

发票上同时注明商业折扣条件为10%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，B企业在10天内验货付款。

A公司账务处理：

借：

应收账款—B1053000=117×（1-10%）=105.3万元

   贷：

主营业务收入900000

应交税费—应交增值税（销项税额）153000

借：

银行存款1031940

财务费用—现金折扣21060（105.3×2%）

   贷：

应收账款—B1053000

B公司账务处理：

借：

原材料900000

应交税费—应交增值税（进项税额）153000

   贷：

银行存款1031940

财务费用—现金折扣21060

二、应收票据

内容：

核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

特点：

①销售形成的债权

②约定期限的流动性质债权

③应收客户的款项

账户：

应收票面金额收回或转销金额

应收票面金额

⑷主要账务处理

⑴销售成立，确认收入和应收票据（收到票据）

借：

应收票据

   贷：

主营业务收入/其他业务收入

应交税金－应交增值税（销项税额）

⑵到期收款

借：

银行存款

   贷：

应收票据

⑶办理贴现（银行无附追索权时）

借：

银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现息）

   贷：

应收票据

⑷办理贴现（银行附追索权时）

借：

银行存款

财务费用

   贷：

短期借款

⑸背书转让购买物资

借：

原材料

应交税费－应交增值税（进项税额）

   贷：

应收票据

⑹到期未能收款

借：

应收账款

   贷：

应收票据

注：

对应收票据应设置“应收票据备查簿”。

【例题2】

永安公司于2×13年1月1日向红光公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元。

收到红光公司开出并承兑的不带息商业汇票一张，面值为234000元，期限为4个月。

则永安公司做如下会计处理：

借：

应收票据234000

   贷：

主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

【例题3】

永安公司2013年4月1日因销售产品取得面值100000元、期限为3个月的不带息银行承兑汇票一张。

5月1日因急需资金，该公司持该票据向银行贴现，并与银行签订有关贴现合同，合同条款中注明银行无追索权。

假设贴现率为6％，则永安公司应做如下会计处理：

票据贴现息=100000×6％×2/12=1000（元）

票据贴现净额=100000－1000=99000（元）

借：

银行存款99000

财务费用1000

   贷：

应收票据100000

三、预付款项

1、内容：

核算小企业按照合同规定预付的款项。

包括：

根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。

2、特点：

①购买形成的债权

②流动性质的债权

③客户应提供商品或劳务

3、账户：

预付或补付金额

应付或收回多付金额

预付款余额

⑷主要账务处理

⑴预付款项

借：

预付账款—对方单位名称

   贷：

银行存款

⑵收到商品或接受劳务

借：

在途物资、库存商品/原材料等

应交税金－应交增值税（进项税额）

   贷：

预付账款

⑶预付或结算工程款

借：

在建工程

   贷：

预付账款

⑷补付款项

借：

预付账款

   贷：

银行存款

⑸收回多付款

借：

银行存款

   贷：

预付账款

⑹确认坏账

借：

营业外支出

   贷：

预付账款

【例题4】

2×13年6月5日永安公司与胜利公司签订购货合同，按照合同规定开出转账支票预付购货定金3万元。

永安公司应做如下会计处理：

借：

预付账款—胜利公司30000

   贷：

银行存款30000

【例题5】

2013年7月5日永安公司向胜利公司订购的材料已经收到并验收入库，取得的增值税专用发票注明材料价款为30000元、增值税税额为5100元，共计35100元。

永安公司通过银行转账补付给胜利公司材料款5100元。

则永安公司应做如下会计处理：

借：

原材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

   贷：

预付账款35100

借：

预付账款—胜利公司5100

   贷：

银行存款5100

四、其他应收款

1、内容：

核算小企业因非购销非投资行为形成的其他各种应收及暂付款项，包括：

各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项、应收出口退税款等。

2、特点：

①非购销非投资形成的债权

②流动性质的债权

③应收客户或职工个人的款项

3、账户：

应收金额收回或核销金额

尚未收回金额

⑷主要账务处理

发生其他应收暂付款项

借：

其他应收款

   贷：

库存现金

收回

借：

库存现金

管理费用等

   贷：

其他应收款

确认坏账

借：

营业外支出

   贷：

其他应收款

五、坏账损失

坏账，是指小企业无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

小企业会计准则下，不计提坏账准备。

因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而非备抵法。

坏账损失确认的条件

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

②债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

③债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

坏账损失的账务处理

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减应收及预付款项。

借：

银行存款（可收回金额）

　 营业外支出（倒挤差额）

   贷：

应收账款（账面余额）等

【例题6】

2×13年6月因大海公司破产，永安公司应收大海公司10000元账款无法收回。

永安公司应做如下会计处理：

借：

营业外支出—坏账损失10000

   贷：

应收账款—大海公司10000