第二章 审计准备.docx
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第二章审计准备
第二章审计准备
对于直接审计的世界银行贷款项目，各级审计机关应根据具体情况在年度内作出统筹安排。
每个项目审计开始实施以前，都应做好充分的准备。
在审计的准备阶段，审计组应了解项目单位的基本情况，执行分析性复核，界定重要性水平，分析审计风险，最终通过制定审计方案对项目审计工作进行规划。
第一节 了解项目单位基本情况
审计组在接受审计任务之后，应当了解项目单位的基本情况，包括项目背景情况、项目管理情况、项目建设情况，以及上一年度接受审计的情况等，以确定对项目特定目的财务报表、项目执行情况以及审计工作有重要影响的事项。
一、了解的内容和方法
（一）项目背景情况
为了解项目背景情况，审计组应取得的资料包括：
贷款协定、项目协议、转贷协议、项目评估报告、与世界银行的往来信函（包括支付信）、与项目执行有关的备忘录、国家有关部门准予立项的文件等资料，并作为永久的备查资料加以保存。
审计组在审计前应取得这些资料，通过对这些资料的阅读和归纳，充分了解项目的目标、内容、建设安排和各方面对项目财务审计工作的要求。
（二）项目管理情况
项目管理情况包括项目的管理体制、组织机构、控制环境、会计系统及财务管理办法、会计核算方法等内部控制制度的健全与运行情况。
审计组可以通过利用以往的审计资料，与项目单位及其主管部门会谈，向项目单位索取有关资料和要求项目单位填写内部控制调查表等方式取得对上述情况的了解。
审计组所获得的信息，应作书面记录永久保存。
（三）项目建设情况
项目建设情况包括审计年度项目建设的主要内容和目标、项目建设的进度和成果、项目资金的到位情况、重大的项目活动等。
审计组可以通过多种方式了解项目建设的情况，如：
询问项目单位相关管理人员，查阅有关资料（如审计年度特定目的财务报表、正在履行的货物采购合同和工程建设合同等）和实地察看项目建设现场等。
（四）上一年度接受审计的情况
如果审计机关上一年度已经对项目单位进行了审计，审计组应调阅上一年度的审计档案，关注接受审计的情况，包括审计师意见的类型、发现的主要问题、重要的调整事项及审计处理处罚的落实情况等。
二、编制审计方案时对所了解情况的考虑
审计组制定审计方案时应全面考虑所了解情况对审计方案的影响，并重点关注以下因素：
（一）项目目标及财务审计方面的要求
项目目标以及世界银行对项目财务审计方面的要求对审计的范围和审计中应遵循的标准有直接的影响。
（二）项目建设规模及其复杂程度
项目建设规模越大，涉及地区越多，建设过程越复杂，审计工作量就越大。
（三）项目单位内部管理状况
项目单位内部管理制度的强弱影响审计的程序和方法。
（四）上年度接受审计的情况
如果被审计项目单位本年度的情况变化不大，则上一年度审计方案即可作为重要参考。
对上一年度审计重要调整事项及发现问题的现状，本年度应作为专门的审计内容纳入审计方案，同时，还应考虑本年度是否会发生同类性质的事项。
三、了解项目单位基本情况所形成的工作底稿
对项目单位基本情况，应以一定的格式记录于审计工作底稿上或要求项目单位以一定的格式提供。
了解项目单位基本情况所形成的工作底稿包括项目情况和有关财务审计要求、项目单位基本情况表、审前调查记录和项目单位内部控制调查表等，具体格式参见表2-1至表2-4和第三章相关内容。
表2－1索引号：
（审计机关名称）
项目情况和有关财务审计要求
审计期间＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
一、概述项目总目标、具体目标、范围、资金来源、预期成果以及项目受益人：
二、概述贷款协议中有关会计和财务要求：
三、概述贷款协议、项目协议、转贷协议、世界银行审计指南和手册及上级审计机关
有关审计的要求：
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
表2－2 索引号：
（审计机关名称）
项目单位基本情况表
审计期间＿＿＿＿
项目名称
贷款信贷协定号
起止日期
项目类别
项目主管部门
项目（执行）单位名称
法人代表或负责人
项目（执行）单位地址
联系电话
项
目
概
算
SDR
USD
RMB
外
资
世行贷款
内资
无偿配套
有偿配套
合计
项目
资金
累计
到位
情况
SDR
USD
RMB
金额
比例
金额
比例
金额
比例
外
资
世行贷款
亚行贷款
内资
无偿配套
有偿配套
合计
项目目标
项目实施内容
以前年度审计情况
其他
审计人员:
审计日期:
复核人员:
复核日期:
表2-2填表说明：
1．第一行按有关贷款协定填列。
2．项目类别填所属行业。
3．项目主管部门填本级项目主管部门全称。
4．项目单位名称填写项目执行单位全称。
5．项目概算按评估报告或项目协议填列，如有调整，另作说明。
6．到位数按当年报表填列。
7．其他按实际情况填列。
表2－3 索引号：
（审计机关名称）
会计电算系统基本情况调查表
审计期间
项目名称：
项目执行单位：
硬件
情况
设备制造商
设备系列/型号
软件
情况
操作系统名
应用软件名
软件来源
程序修订和使用人
编写或修改程序人
应
用
方
面
凭证输入人
（列明各类
凭证的输入
人姓名）
打印明细账人
（列明各明细账
的打印人姓名）
打印总账人
打印
报表人
资金平衡表
项目进度表
专用账户报表
贷款（信贷）协定
执行情况表
输入分录的核对方法
编制报表前核对程序
计算机系统是否发生过故障或会计
数据处理中是否发生过严重错误，
是否找到故障或延误的原因？
本年度计算机系统有无重大改变
（如有，列举改变内容）。
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
表2－4 索引号：
（审计机关名称）
审前调查记录
项目名称：
项目执行单位：
调查项目
调查记录：
调查结论：
审计人员：
审计日期：
被调查人员：
被调查日期：
复核人员：
复核日期：
了解项目单位情况是一个连续累积的收集、评价并使用信息的过程，审计机关和审计人员应注意对所了解情况的积累和更新，应与项目单位建立经常的联系制度。
审计机关应建立项目单位数据库，以收集和更新项目单位的基本情况、审计实施过程所取得和形成的数据，以及与审计工作相关的综合数据。
第二节 初步分析性复核
了解项目单位基本情况后，应对所取得的资料进行分析性复核。
分析性复核是审计人员对反映项目单位经济活动的重要比率和趋势进行分析，目的在于更好地了解被审计项目建设情况，确认各种资料之间的异常关系和意外波动，对审计的重点区域和审计风险作出判断。
在世界银行贷款项目审计准备阶段，使用分析性复核的精细程度和范围，要视被审计项目的规模和复杂性,资料的可靠性，以及审计人员的判断而定。
一般来说，审计组应根据了解到的情况对报表项目进行横向分析、对项目资金实际到位情况与计划进行比较分析，对项目投资完成额和项目形象进度进行对比分析。
一、报表项目的横向分析
将资金平衡表各项目的当年数与上年数进行比较，求出增减比率。
对增减比率超过一定标准的报表项目，应要求项目单位作出说明或解释。
没有适当理由的，应在审计方案中列为审计的重点。
二、配套资金到位情况的比较分析
将项目报表反映的资金到位金额与计划应到位资金金额进行比较，揭示资金到位情况。
对于没有按计划到位的，应要求项目单位说明原因。
不能说明原因的，应在审计方案中列为审计的重点。
三、投资完成额与项目形象进度对比分析
将项目报表反映的投资完成额与项目形象进度相对照，对项目投资额的合理性进行初步评价。
项目形象进度可以用实物量表示的，可将单位实物量报表反映投资额与项目评估报告确定的投资额加以对比，如果悬殊较大，应视为高风险领域，审计时予以特别关注。
四、分析性复核工作底稿
对分析性复核的过程和结果应进行记录，形成审计工作底稿，作为编制审计方案的依据。
分析性复核审计工作底稿包括报表项目的横向分析表、资金到位情况分析表和投资完成额与项目形象进度对比分析表，具体格式和内容见表2-5至表2-7。
表2－5 索引号：
（审计机关名称）
配套资金到位情况分析表
审计期间＿＿＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
资金
来源
年度计划到位金额
年度实际到位金额
年度实际
占计划%
未按计划
到位原因
无偿
配套
1
2
3
有偿
配套
1
2
3
合计
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
表2－6 索引号：
（审计机关名称）
投资完成额与项目工程形象进度对照分析表
审计期间＿＿＿＿
项目名称：
项目执行单位：
项目活动内容
总目标
累计
年度计划
年度实际完成
说明*
数量
金额
单位数量金额
数量
金额
单位数量金额
数量
金额
单位数量金额
数量
金额
单位数量金额
1
2
1/2
3
4
3/4
5
6
5/6
7
8
7/8
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
*说明：
年度实际单位数量金额与计划数或目标数差异较大的原因。
表2－7 索引号：
（审计机关名称）
报表项目横向趋势分析表
审计期间______
项目名称：
项目执行单位：
报表
项目
年初数
（已审）
年末数
（未审）
增减情况
说明
金额
=
-
%
=
/
审计人员:
审计日期:
复核人员:
复核日期:
说明：
在本表说明拦中要对增减超过10%以上的会计报表项目加以分析说明。
第三节评估重要性水平
重要性是指项目单位财务报表中错报和漏报的严重程度，这一程度在特定环境下会影响报表使用者的判断或决策。
它是财务报表包含的错报或漏报能否影响报表使用者对报表理解的“临界点”，超过该临界点，就会导致其做出错误的判断。
重要性水平是影响审计证据的一个十分重要的因素。
重要性水平越低，所需要收集的审计证据就越多；重要性水平越高，所需要收集的审计证据也就越少。
在编制审计方案时初步判断重要性水平的目的就是要据以合理确定所需的审计证据，并进一步确定审计的程序和方法。
一、初步判断重要性水平应考虑的因素
审计人员应综合考虑以下因素，结合其审计经验对重要性水平作出初步判断。
（一）上一年度确定的重要性水平
对项目单位上一年度审计中所运用的重要性水平，如果较为适当，则可以作为本年度确定重要性水平的重要依据。
可依据这一重要性水平，考虑被审计项目单位情况的变化，加以修正。
（二）有关法规或协议条款的要求
对于有关法规或协议条款有特别要求的报表项目和披露事项，如世界银行贷款资金的提取、使用情况等，应从严确定重要性水平。
（三）被审计项目建设的规模和内容
规模不同的项目，其重要性水平也有所不同。
规模大的项目，其重要性水平的绝对值要大于规模小的项目，但相对值一般要小于规模小的项目。
项目建设的内容也影响重要性水平，如农业、卫生、教育等项目，点多面广，情况复杂，重要性水平要从严掌握。
（四）内部控制评估的结果
如果内部控制较为健全，可信赖程度高，重要性水平可定得高一些，相反则定的低一些。
（五）报表使用者对报表项目的敏感性
不同的财务报表项目对报表使用者敏感程度不同，对报表使用者敏感的内容，审计人员应予以关注，从严掌握其重要性水平。
（六）有问题事项的性质和金额
应从定量和定性两方面来考虑重要性水平。
对于性质严重的事项如虚报冒领世界银行贷款、挪用滞留项目资金、倒卖项目物资等，以及重复发生的有问题事项，不论金额大小，都应作为重要事项，予以特别关注，确定较低的重要性水平；相反则确定较高的重要性水平。
二、初步评估重要性水平
可以从会计报表层及账户两个层次来初步评估重要性水平。
（一）会计报表层的重要性水平
由于世界银行贷款审计的首要目的是对项目特定目的财务报表发表意见，因此，必须首先考虑报表层次的重要性水平，只有这样，才能形成对财务报表整体的意见。
特定目的财务报表重要性水平因项目不同而异，应针对项目具体情况，充分利用审计人员
的专业判断。
一般情况下，重要性水平可按项目当年投资完成额的３％－５％确定。
（二）账户层次的重要性水平
由于财务报表提供的信息来源于各账户，审计人员只有通过验证各账户，才能对财务报表整体上是否合法、公允、一致得出结论。
因此，还必须考虑账户层次的重要性水平。
在确定各账户层次的重要性水平时，应考虑各账户或各类业务的性质及错报或漏报的可能性，对于重要的账户或业务，要从严制定重要性水平。
可以先按照报表层次的重要性水平来确定，然后再综合考虑各方面的因素对之加以修正。
三、重要性水平初步评估的工作底稿
应编制工作底稿记录对重要性水平的初步评估，底稿的格式参见表2-8。
表2－8 索引号：
（审计机关名称）
重要性水平评估表
审计期间_____
项目名称：
项目执行单位：
项目
金额
初步确定重要性金额和比例
修订的重要性金额和比例
备注
资金平衡表
当年投资完成额
报表项目：
审计人员:
审计日期:
复核人员:
复核日期:
表2－8 填表说明:
1．报表项目：
列出特定目的财务报表上金额大的或重要的项目
2．金额：
填列被审计期末资金占用总额和各报表项目相应数额。
3．初步确定的重要性金额和比例：
根据审计人员在审计准备阶段了解到的各种情况及所作的分析，以金额或比例形式确定对全部科目或账户余额合适的重要性水平。
4．修订的重要性金额和比例：
如果重要性水平因所实施的审计工作发生改变，填入修正后的重要性水平。
5．备注：
说明修订重要性水平的原因。
第四节 分析审计风险
审计风险是指审计后发表不恰当审计意见，作出不恰当审计决定的可能性。
审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。
为将审计风险控制在适当的水平，在准备阶段应对审计风险进行分析，制定相应的审计方案。
分析审计风险主要包括：
确定可接受的审计风险、分析固有风险、评估控制风险和确定检查风险。
一．确定可接受的审计风险
世界银行贷款项目一般规模较大，情况复杂，很难进行详细审计；就会计报表公证审计而言，也不要求百分之百地对被审计事项作出保证，只需在测试内部控制制度基础上进行抽样审计，在一定程度上合理保证揭露被审计财务报表存在的重要错报或漏报。
这里的“一定程度”，就是可接受的审计风险。
《世界银行贷款审计手册》建议的可接受审计风险为5%-10%。
二．分析固有风险
固有风险是假定不存在相关内部控制时，某一账户以及其他账户（或某类业务活动以及其他业务活动）产生重大错报、漏报的可能性。
它独立地存在于审计过程之外，与项目建设的规模、特点、业务性质、工作人员素质和品德有关。
世界银行贷款项目审计的固有风险相对较高。
为降低审计成本，应运用专业判断予以分析、作出合理评估。
（一）分析与报表层次有关的固有风险
分析与报表层次有关的固有风险时，应当考虑下列事项：
1．管理人员的品行和能力。
管理人员诚信度越高，固有风险越小；反之，固有风险越大。
管理人员的阅历、经验越丰富，素质和能力越高，固有风险越小；反之，固有风险越大。
2．管理人员的变动情况。
管理人员特别是财务人员的变动越频繁，固有风险越大；
反之，固有风险越小。
3．管理人员受到的异常压力。
管理人员遭受的异常压力（如被审计项目建设资金不足，配套资金没有及时到位、受外部干预等）越大，固有风险越大，反之，固有风险越小。
4．业务性质。
业务性质越复杂，固有风险越大；反之，固有风险越小。
5．影响被审计单位所在行业的环境因素。
例如，宏观调控、资金紧张、需求改变
等不利环境因素，可能导致被审计单位的固有风险增大。
（二）分析与账户或业务有关的固有风险
分析与账户或业务有关的固有风险时，应当考虑下列事项：
1．容易产生错报的会计报表项目。
对于世界银行贷款项目来说，建安工程投资、待摊费用、其他应收款、其他应付款、世界银行贷款和项目拨款等会计科目较易产生错报，与之相关的固有风险通常也较大。
2．需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度。
例如，需要专家鉴定的具有很高不确定性的事项，需要进行复杂计算的劳务折资等，其固有风险通常较大。
3．确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。
例如，材料成本差异和待摊投资的分配，或有损失等账户金额的确定，需要会计人员大量运用估计和判断，出错的概率较大，固有风险也相应较大。
4．容易受损失或被挪用的资产。
例如，现金、有价证券，以及集中采购需要逐级分发和远距离运输的货物和设备等流动性强，容易损失或被挪用，因而固有风险相对较大。
5．会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常和复杂业务。
例如，会计年度即将结束时确认异常多的建安工程投资、大量发生的往来业务，可能意味着被审计单位人为调整建设成果和财务状况的情况，相应地，固有风险较大。
6．正常的会计处理程序中容易被漏记的业务和事项。
例如，应收及应付利费、汇兑损益等，在正常的会计处理程序中被漏记的可能性较大，固有风险也较大。
（三）估量固有风险
综合分析上述因素后，应运用专业判断估量报表层次及每个报表项目的固有风险水平。
目前，审计机关尚未建立评估固有风险的准则或指南，固有风险的估量也没有特定的模式。
国外一般的做法是：
即使在各种情况较好，出现重要错误可能性较小的情况下，固有风险的水平也应高于50%；反之，只要有某种迹象表明可能存在重大错误，就应将固有风险定为100%。
我们可将此种做法作为参考。
三．初步评估控制风险，设计符合性测试程序
为实现审计目标，提高审计效率，在审计准备阶段应初步评估控制风险，设计符合性测试程序。
控制风险是指某一账户以及其他账户（或某类业务活动以及其他业务活动）
产生错报、漏报，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。
审计人员在了解被审计单位的内部控制制度并对固有风险进行评估后，应当对各重要账户或业务类别的某项具体审计目标（如记录是否完整，余额或金额的计价是否正确，披露是否充分）所涉及的控制风险作出初步评估，并据以设计符合性测试程序。
（一）初步评估控制风险
初步评估控制风险目的在于初步确定被审计单位内部控制制度是否完善和有效，是否存在较高的控制风险，以此作为制定审计方案的依据。
对被审计单位相关控制风险进行初步评估时，在上年度已对被审计单位进行过审计的情况下，可以参照以前的评估结果，结合目前的调查情况进行评估；在对一个新的单位
进行审计的情况下，要对被审计单位的控制环境进行调查，并对控制环境和相关内部控制制度进行适当的测试，作出评估。
评估时，应遵循稳健原则，宁可高估控制风险，不可低估控制风险。
为收集充分、适当的证据，使审计风险处于可接受水平之下，当被审计单位内部控制失效，难以对内部控制的有效性作出评估，或者拟放弃信赖被审计单位内部控制、不准备实施符合性测试程序时，应当将控制风险评估为高水平。
遵循稳健原则初步评估控制风险，并不意味着必须将控制风险评估为高水平。
当被审计单位相关内部控制能够防止、发现或纠正重大错报或漏报，或者信赖内部控制、拟进行符合性测试时，则不应将控制风险评估为高水平。
以上是对控制风险的定性评估。
实际工作中，可利用表2-9在控制风险定性评估的基础上进行定量评估，满足审计抽样的需要。
表2-9
控制风险与符合性测试的范围和抽样规模对照表
控制风险
控制风险系数
符合性测试的范围和抽样规模
高水平
中等
低水平
100%
50%
10%
不进行符合性测试
中等范围、中等样本量
大范围、多样本量
（二）设计符合性测试的程序和范围
并非所有审计项目的审计方案都需专门设计符合性测试程序。
在被审计单位相关内部控制不存在，或相关内部控制虽然存在，但通过了解发现其并未有效运行，以及符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量的情况下，可以不设计专门的符合性测试程序，而将对项目单位执行国内法律、法规，以及与世界银行贷款协定和世界银行其他规定的测试融入报表项目实质性测试中。
反之，则应当设计和实施专门的符合性测试，以进一步评估控制风险。
可以选用的符合性测试程序通常包括以下几种：
1．检查反映业务活动的凭证。
即检查与业务活动有关的凭证（如检查货物采购、报账提款等业务或事项是否经过适当的授权批准等），以获取内部控制有效运行的证据。
2．对未留下审计痕迹的内部控制的运行情况进行询问和实地观察。
例如，根据内部控制规定，贵重大宗存货入库验收必须有采购人员、仓库管理人员和财务人员在场，实际验收时是否如此执行，往往留不下供审计的痕迹。
在这种情况下，可通过询问和实地观察，才能据此判断相关内部控制规定是否得到遵守。
3．重新实施相关内部控制程序。
例如，重新编制银行存款余额调节表，以检查被审计单位的财务人员是否定期将银行存款日记账与银行对账单核对、调节。
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