中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第十章或有事项.docx

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中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第十章或有事项

2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲

第十章或有事项

本章历年考情概况

近几年的考试中，本章主要以客观题的形式出现，在计算分析题或综合题中也有可能结合资产负债表日后事项内容出题。

本章近几年频繁单独考查，说明本章重要性在增加。

本章的重点和难点是预计负债的确认、计量及其会计处理。

客观题每年分值为5分左右，2015年本章出现计

算分析题。

从历年考试情况来看，本章考点主要包括：

未决诉讼的会计核算、产品质量保修费用的确认、待执行合同变为亏损合同的处理等。

近年考试题型、分值、考点分布

颈型

2019年

（卷

一）

2019年

（卷二）

2018年

（『）

2018年

（卷二）

2017年

（『）

2017年

（卷二）

考点

，选题

1题1.5

分

1题1.5

分

一

预计负债的同、或启事

项的确认

“选题

1题2分

一

1题2分

企业亏损合同会计处理；

或后事项的界定；或启事

项的会计处理原则

X断题

1题1分

一

1题1分

亏损合同、或有资产的披露;预计负债账面价值的复核；亏损合同的处理原则

小计

1题1.5

分

1题1.5

分

2题3分

一

2题3分

一

注：

2018年本章涉及考点为综合题，在资产负债表日后事项章节中列示

2020年考试内容主要变化

添加了“债务担保”相关内容（2019年教材删除了）

核心考点及经典例题详解

【知识点】或有事项的概念（★）

（一）或有事项的特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，具结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：

1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的

【思考题】甲公司对售出的产品提供“三包”服务，属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。

【思考题】未决诉讼。

假定甲公司被乙公司状告侵犯其专利技术，要求其赔偿。

法院已受理，但尚未判决。

属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为该事项是由过去的交易或事项形成的。

2.或有事项的结果具有不确定性

（1）首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。

【思考题】A公司是B公司的母公司。

B公司（债务人）从银行取得三年期借款，A公司（担保方）为B公司借款提供债务担保。

属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为B公司（债务方）在债务到期时按时还款，则A公司（担保方）就不用承担连带责任；若B公司（债务方）在债务到期时不能按时还款，则A公司（担保方）需要承担连带责任。

也就是说债务担保的担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。

【思考题】未决诉讼，属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为被起诉的一方是否会胜诉或败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。

（2）其次，或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

【思考题】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染，现在被周围村镇居民起诉，

属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为如无特殊情况，该企业很可能败诉。

但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。

3.或有事项的结果须由未来事项决定

由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

【思考题】A公司是B公司的母公司。

B公司（债务人）从银行取得三年期借款，A公司（担保方）为B公司借款提供债务担保。

属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。

而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。

如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。

【思考题】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。

固定资产计提折旧是否属于或有事项？

『正确答案』不属于或有事项。

理由：

折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不属于或有事项。

类似地，计提减值准备也不属于或有事项。

因此计提折旧、计提减值准备等不是或有事项准则规范的内容。

【例•多选题】甲公司发生的下列各事项中，属于或有事项的有（）。

A.甲公司为其子公司的贷款提供担保

B.甲公司以财产作抵押向银行借款

C.甲公司起诉其他公司

D.甲公司被其他公司起诉

『正确答案』ACD

【总结归纳】或有事项是由过去的交易或者事项形成的、结果具有不确定性、须由未来事项决定

（二）或有负债、或有资产

1.或有负债

是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有负债无论是现时义务，还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。

【例•判断题】（2011年考题）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。

（）

『正确答案』V

【思考题】凡是或有负债均需要披露吗？

『正确答案』附注中不需要披露极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。

【总结归纳】或有负债不确认，需要披露（除极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不披露）

2.或有资产

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，具存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。

企业通常不应当披露或有资产，或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。

【例•判断题】（2017年考题）对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露

其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（）

『正确答案』V

『答案解析』企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

【总结归纳】或有资产不确认，一般不需要披露，很可能给企业带来经济利益的需要披露。

3.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产

（1）或有负债转化为预计负债

随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。

在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。

【举例】甲公司为化工生产企业，对周边环境造成污染，被附近村民起诉。

经环保部门对甲公司排污口进行检测后，认为其没有超过国家排污标准。

此时对于甲公司而言，承担潜在义务。

假定在案件审理过程中，相关部门对排污标准做了调整，按照新标准，甲公司排污超标，此时甲公司承担现时义务。

（2）或有资产转化为真正的资产

或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确

筮能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。

借：

其他应收款

贷：

营业外支出

【思考题】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。

法院尚未对该案件进行公开审理。

乙企业的律师判断败诉的可能性为60%甲企业的律师判断胜诉的可能性为60%对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产？

『正确答案』这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。

如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就可能转化为甲企业的一项资产。

如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，也就不可能形成甲企业的资产。

【例•多选题】（2017年考题）下列各项中，属于企业或有事项的有（）。

A.与管理人员签订利润分享计划

B.为其他单位提供的债务担保

C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,与管理人员签订利润分享计划属于应付职工薪酬，不属于或有事项。

常见的或有事项包括：

未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

【例•多选题】下列各项说法中，正确的有（）。

A.或有负债只能是潜在义务

B.或有事项必然形成或有负债

C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债、资产以及或有资产

D.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能予以确认

『正确答案』CD

『答案解析』选项A,或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务；选项B,或有事项不

一定形成或有负债，也有可能形成或有资产。

【例•多选题】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A,或有事项可能形成或有负债，也可能形成或有资产；选项B,或有资

产和或有负债是不能确认的；选项D,或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。

【例•多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成

B.或有负债应在资产负债表内予以确认

C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

『正确答案』ACD

『答案解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。

【知识点】或有事项的确认与计量（★★）

（一）确认预计负债的条件

同时满足确认函计局债

［总结归纳］可能性的区间

。

载小可能W5%5%〈可能W50M5。

髡〈很可能衣舞用明%＜基本确定＜100%

「人一A、,人「人「

《VYY

05%30%95%100%

【总结归纳】会计科目使用：

借：

营业外支出【各种损失】

管理费用【诉讼费用】

销售费用【产品质量保证】

贷：

预计负债

【例•计算分析题】甲公司2020年有关或有事项资料如下：

资料一：

甲公司被A公司状告侵犯其专利权。

法院已受理，至2020年12月31日，法院尚未判决。

甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件败诉的可能性为80%如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额60万元，并承担诉讼费用3万元。

会计处理如下：

『正确答案』属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司（从80%T以看出）；金额能够可靠计量；这三个条件同时满足，确认为预计负债。

借：

营业外支出60

管理费用3

贷：

预计负债63

资料二：

甲公司向工商银行借款，采用的是无担保借款，现已逾期但没有偿还。

2020年12

月1日，银行向法院起诉甲公司，要求甲公司归还贷款的本息120万元，并支付罚息6万元。

如果败诉，甲公司需承担诉讼费用0.1万元。

2020年12月31日，法院尚未判决。

会计处理如下：

『正确答案』属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。

这三个条件同时满足，确认为预计负债：

借：

营业外支出6

管理费用0.1

贷：

预计负债6.1

资料三：

甲公司向子公司提供债务担保。

因被担保人（甲公司的子公司）财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2020年12月1日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任500万元。

银行尚未起诉甲公司。

甲公司预计子公司很可能违约无法支付逾期的银行借款。

会

计处理如下：

『正确答案』属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。

这三个条件同时满足，确认为预计负债。

借：

营业外支出500

贷：

预计负债500

资料四：

甲公司生产的产品，造成某公司职工集体食物中毒。

就赔偿一事，双方没有达成一

致意见，2020年12月6日对方起诉了甲公司，要求甲公司赔偿各种经济损失50万元，法院已

经受理，至年末尚未判决。

甲公司法律顾问建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。

甲公司法律顾问和原告接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。

原告撤诉，30

万元已支付给对方。

会计处理如下：

『正确答案』不是或有事项，因为该业务已经是确定的事项了。

资料五：

甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉，2020年12月8日法院已受理，至年末尚未判决。

甲公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。

会计处理如下：

『正确答案』现时义务，也很可能导致经济利益流出公司，但金额不能可靠计量。

所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认。

（二）预计负债的计量

1.最佳估计数的确定

（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

【例・单选题】甲公司于2020年2月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，

要求甲公司赔偿100万元。

甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进

行赔偿的可能性在80%Z上，最有可能发生的赔偿金额为90至100万元之间的某个金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时承担诉讼费用2万元。

为此，甲公司在年末应确认的预计负债为（）万元。

A.100B.90

C.97D.102

『正确答案』C

『答案解析』应确认的预计负债=（90+100）/2+2=97（万元）

借：

管理费用2

营业外支出95

贷：

预计负债97

（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：

或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

【例•单选题】A公司（甲公司的子公司）从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息

的60%其余部分A公司以自身房地产作为抵押。

截至2020年末A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元，

并支付罚息10万元，承担诉讼费用15万元，期末该诉讼案正在审理中。

甲公司估计承担担保责任的可能性为90%且A公司无偿还能力，2020年末甲公司应确认的预计负债为（）万元。

A.366B.600

C.610D.549

『正确答案』A

『答案解析』甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的60%所以，

应该确认的预计负债金额=（600+10）X60%=366（万元）。

借：

营业外支出366

贷：

预计负债366

【例・单选题】2020年度甲公司生产并销售A产品，销售收入为6000万元。

根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%根据公司技术部门的预测，本年度销售的产

品中，80%f会发生质量问题；15%T能发生较小质量问题；5%T能发生较大质量问题。

据此，2020年度末，甲公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为（）万元。

A.15B.45

C.54D.36

『正确答案』A

『答案解析』确认的预计负债金额=6000X（1%X15涉2%<5%=15（万元）。

借：

销售费用15

贷：

预计负债15

2.预期可获得的补偿

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够

收到时才能作为资产单独确认。

确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

【例•计算分析题】甲公司于2020年6月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿600万元。

甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展

情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%Z上，最有可能发生的赔偿金额

为510万元至530万元之间的某一金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，并承担诉讼费用6万元。

从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为180万元。

『正确答案』

问题一：

预期可获得的补偿指的是甲、乙、丙公司？

乙►甲>丙

r甲公司？

问题二：

（1）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为180

万元。

甲公司2020年末正确的会计处理方法？

甲公司应确认的预计负债=（510+530）/2+6=526（万元）

借：

管理费用6

营业外支出340

其他应收款180

贷：

预计负债526

（2）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为600

万元。

甲公司2020年末正确的会计处理方法？

借：

其他应收款526

贷：

预计负债526

（3）假定很可能从第三方丙公司收到补偿款190万元。

甲公司2020年末正确的

会计处理方法？

借：

管理费用6

营业外支出520

贷：

预计负债526

【总结归纳】是否能够从第三方得到补偿款，与预计负债的确认没有关系。

【例・单选题】（2019年考题）2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%如果胜诉，不需要支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。

当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元

A.15B.0

C.48D.60

『正确答案』D

『答案解析』甲公司应按照预计支付的赔偿金和诉讼费确认预计负债60万元，同时基本确

定收到的赔偿款确认为其他应收款，因此，选项D正确。

会计分录为:

借：

营业外支出等15

其他应收款45

贷：

预计负债60

【例•多选题】（2017年考题）下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）

A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

『正确答案』AB

『答案解析』选项D,因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应

单独确认为一项资产。

【例・单选题】（2016年考题）2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。

甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。

2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元，

A.240B.250

C.300D.310

『正确答案』D

『答案解析』甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310（万元）。

基本确定

能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。