明细帐.docx
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明细帐
什么是应缴财政专户款
应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。
应缴财政专户款的核算
1、核算内容：
本帐户核算和监督事业单位按规定应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入、以及实际上缴同级财政专户款项数、应缴而尚未上缴款项数情况。
按预算外资金的类别设置明细帐。
2、主要帐务处理：
（1）全额上缴同级财政专户：
A、事业单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：
借：
现金/银行存款
贷：
应缴财政专户款――××
B、实际上缴同级财政时：
借：
应缴财政专户款――××
贷：
现金/银行存款
C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时：
借：
银行存款
贷：
事业收入――预算外资金收入
（2）按比例上缴财政专户：
A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额时：
借：
现金/银行存款
贷：
应缴财政专户款――××（应缴部分）
B、应缴财政专户实际上缴同级财政时：
借：
应缴财政专户款――××
贷：
现金/银行存款
同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时：
借：
银行存款
贷：
事业收入――预算外资金收入
（3）按预算外收支结余的数额上缴：
A、平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“事业收入――预算外资金收入”处理：
借：
现金/银行存款
贷：
事业收入――预算外资金收入（全额）
B、定期结算结余应缴财政专户资金时：
借：
事业收入――预算外资金收入
贷：
应缴财政专户――××
C、实际上缴同级财政时：
借：
应缴财政专户款――××
贷：
现金/银行存款
【例】某行政单位发生如下业务：
1.收到应上缴财政专户的基金收入40000元，已存入银行。
根据有关凭证编制会计分录如下：
借：
银行存款40000
贷：
应缴财政专户款——基金收入40000
2.按规定上缴财政专户时，根据有关凭证编制会计分录如下：
借：
应缴财政专户款——基金收入40000
贷：
银行存款40000
什么是往来帐户
往来帐户是单位在发生经济业务往来时，相互之间发生的预付、多付、末付、少付的货币资金，在财务会计核算申的科目主要以"应付货款"、"其他应付款"、"应收货款"、"其他应收款"、"预付款"、"预收款"等表现形式。
往来帐户的性质
往来帐户是一种合同，这种合同约定双方当事人之间发生的债权和债务不立即结清，而为定期的计算，互相抵销，只在最后支付计算的差额。
其期间可以由当事人互相约定，没有约定的按照银行的惯例，一般为一个月。
往来帐户的检查
1、应付货款、其他应付款、预收款的检查。
有些单位财务人员将单位收入款虚列"应付"、"预收"款项的帐目。
日后把此款付出进行贪污。
核对帐目时，要对"应付"类会计科目的贷方发生额认真进行审查，确定其是否真实、无误，同时，查看借方发生额的付款情况，看转帐、汇款的收款单位是否与单位有经济业务往来;收款单位（人）和"应付"对象是否一致，特别是以大额现金支付的要重点进行审查，若有疑点可到对方单位（人）进行核对。
2、应收货款、其他应收款和预付款的检查。
对此类帐户进行审查时，对那些长期挂帐末还的款项要进行重点审查，看对方单位（人）与本单位是否有经济业务往来，防止有些财务人员为了挪用公款假借他单位（人）之名，虚列"应收款"以达到掩盖其使用公款的目的;业务人员收回货款不交财务或者先挪用后交财务之现象经常发生，查帐时要与对方单位（人）核对帐目，审查收款情况，从中发现是否存在业务人员收回货款后没有上交财务;对大额的现金结算，要注意与销售时间、结算时间、上交财务时间是否吻合，便可发现业务人员"先挪后交"的行为。
（三）读职情形。
有些单位领导好大喜功，不经周密考察随便投入巨资进行投资，草草签立合同，事后造成巨额损失，为掩盖真相，便可从坏帐损失中核销。
4、上下级拨款、缴款的检查。
拔款、缴款经常在财政、机关或事业单位内部发生，如:
下属单位向上级单位借款时，上级单位财务人员在帐务处理时将借款做成拔款，时机成熟便把下属借款以现金收回不记帐;或者是虚开发票在下属单位报销，下属单位做帐以代付费用的名义归还上级借款而进行贪污。
同理，下属单位将借给上级单位的借款作为缴款做帐，而后将借款以现金方式收回不记帐进行贪污。
针对这种情况在查帐时，对上下级拔款、缴款的事由、付款万式、双方帐项是否一致等要全面进行审查核对。
往来帐户资金存在的问题及采取的措施
根据有关财务制度规定，往来帐款应及时清理，不得长期挂帐，但从审计实践中看到，有些单位“往来帐户”资金余额大，挂帐时间长，没有按照现行的会计制度和行政、事业财务规则进行及时清理，产生很多弊端，甚至发生各种违法违纪行为。
一、存在的问题表现在：
1、不能真实反映单位财政、财务状况。
如某乡镇经费帐户2001年末暂存款余额180万元，暂付款余额91万元，结余-79万元。
其中：
“暂存款——财政所拨款”余额105万元，没有根据财政所所拨资金的用途，该结转的及时结转，该归还原渠道资金的及时归还，导致会计报表不能如实披露单位真实的财政、财务状况。
2、不能真实反映单位的资产、负债情况。
如某单位2001年末暂存、暂付款有的明细科目出现红字（负数），致使暂存、暂付款科目不能反映该科目的真实情况。
又如该单位以前年度基建办公楼预付某建筑公司工程款22万元，该大楼已完工并交付使用，但因无钱支付工程余款而末办理结算手续，造成支付的工程款长期挂在“暂付款”中，不能如实披露政府的资产、负债规模。
3、将上级拨给的专款长期挂在“暂存款”中，不及时拨给有关项目单位，不利于发挥专项资金的使用效益。
在“暂付款”中，个人借款占很大比例，借款时间长，给国有资产流失造成隐患。
4、存在着利用“往来帐户”隐瞒应交财政收入和应上缴财政专户管理收入的情况。
将应上缴财政的“罚没收入”、“规费收入”和应上缴财政专户管理的收入，挂在“暂存款”中列收列支。
如某乡镇2000年将收取的计划外生育费收入挂在企业站帐内“暂存款”中，隐瞒应上缴财政专户管理的收入。
5、造成大量的帐外资产。
利用“暂存款”、“暂付款”列支购置的电脑、办公用品等固定资产，容易造成不按规定纳入固定资产核算和管理，形成帐外资产，给国有资产流失造成隐患。
6、存在着贪污或者挪用公款的可能。
如某单位“暂付款”中的个人借款，有的已经调出该单位好几年了，有2人已经死亡。
据称这些借款已经偿还，而单位帐上却末收到此款项，如果属实，那么这些款项极有可能被有关当事人挪用甚至据为已有。
二、针对存在上述问题，建议有关单位应对“往来帐户”进行清理。
1、建立责任制，制定具体的实施方案。
单位领导应高度重视，组织人员组成清理、催收小组，该收回的催收，对长期欠款的单位和个人采取一定的必要措施，以及运用法律手段收回，并将责任落实到人；对确实无法收回的，按规定程序报经批准后予以核销。
但由有关责任人员造成的损失应视情节责令其赔偿。
2、工程项目完工后及时办理竣工结算手续结清债权债务，并列入固定资产管理，保证会计资料能够反映本单位真实的资产、负债情况，防止国有资产流失。
三、必须健全有关制度，防范于末然。
1、收入管理制度。
各单位取得的各项收入，包括从财政、上级业务主管部门和其他单位取得的各项收入，全部纳入单位财务账内统一核算、统一管理。
2、资产管理制度。
建立资产特别是固定资产管理制度，财产物资登记与保管制度、定期盘点制度，发现差异，及时调整，做到账实相符。
3、资金管理制度。
对个人的借款，仅限于预借差旅费和福利性的借款，严格审批手续，时间最长不超过六个月，严禁将公款借给个人作其他周转。
对暂付款，仅限于有预算关系的单位临时借款及预订货款，严禁随意对外借款和支付没有业务往来关系的预付款。
4、加强现金、票据、银行账户管理等制度。
对收回的现金必须及时缴存银行，杜绝坐收坐支现金。
同时加强银行账户管理，避免多头开户造成错账、串账。
行政事业单位会计信息质量存在的问题及其检查的方法对策
随着市场经济的不断深化改革，中小国有企业不断退出国有，取而代之的是更加适应经济发展的灵活多样的所有制形式，财政在监督指导这些中小企业方面的职能相对弱化，相反，财政在对行政事业单位的监督指导作用却在日益加强。
下面我就在十年来开展的行政事业单位会计信息质量监督检查工作中发现的问题及其检查方法对策作一简要概括。
一、行政事业单位会计信息质量存在的问题
（一）收入方面的问题
1、收入票据使用不够规范。
一方面是违规使用收入票据的情况屡见不鲜。
如有的单位应该用财政部门的收费票据收费，却改用了税务发票收费，或应该用税务发票而用行政事业性收费票据收费。
这些串用收费票据的违规行为，其目的一是怕收取的收入上缴到财政后财政分成（即按照非税收入管理规定均需要缴入财政专户），所以就改用税务发票；二是不分成的单位，营业收入应交税金的又用财政票据，躲避税收，总之，就是在财政分成与交纳税金两者间权衡，采用孰低原则使用票据。
另一方面，白条收费和无据收费的情况还不同程度的存在。
有的单位在收费时，白条收费或者不开收据直接收费，将收入转入单位账外，私设“小金库”或个人侵吞。
2、执收执罚不规范。
一是收入计划分配不公。
有的非税收入征管部门下达征收计划不公平，征收人情费。
二是擅自减免收入任务。
有的执罚部门及个人擅自减免收费罚款，从中得回扣或者以“吃抵费”等。
3、隐瞒收入。
一是收入缴库不及时，坐收坐支财政收入。
有的单位将取得的非税收收入不按规定及时缴入国库或财政专户，而是滞留在单位或个人手里，坐收坐支，致使国家财政收入和单位收入核算不真实。
二是跨年度核算收入，当年收入反映失真。
有的单位为了抵顶下年度收入任务将超计划的非税收入不纳入当年收入账及时反映，而在下年度的收入账反映。
三是收入不纳入财务账核算反映，私设“小金库”，致使单位收入反映不实，会计信息失真。
（二）财务支出方面问题
1、改变资金拨付渠道，向非预算单位拨款。
有的行政主管部门，在执行年中预算的时候，随意向非预算单位拨款，或者改变资金拨付渠道，以支代拨预算单位款项，挤占下属单位资金。
2、入账原始凭证不合规。
如有的将过期作废发票报销入账；有的用虚假供货发票报销入账；有的串用行业的发票报销入账；有的用白条入账等等。
3、违规违纪开支。
一是无计划开支。
有的单位在年初部门预算无计划指标的情况下，随意购置固定资产、投资基本建设等，造成支出无计划和超计划。
二是超标准、超范围列支。
有的单位超标准、超范围发放补贴、奖金，超标准、超范围列支业务招待费用和送礼等支出。
4、转移、隐瞒支出。
有的单位为了减少单位费用支出总额，将本单位实际发生的支出转移到所属单位或其它单位列支，甚至转移到私设的账外账“小金库”中列支。
5、推迟列支。
有的单位为了人为地调节支出，把本应该列支为费用的支出不列支为费用，而是在出纳员那里用借条抵顶。
结果导致了单位的货币资金和费用均失真。
（三）固定资产方面的问题
一是账实不符。
固定资产账面反映与实际情况不相符。
有的账有实无，有的账无实有。
这一方面可能是因为单位资产已经被处置了，没能及时入账，或者已经被个别人侵占、出租、出借了，导致账有实无。
另一方面有可能单位考虑到处置时还要办理相关手续，所以没能及时入账，也有可能资产是过去的“小金库”资金形成的，不敢入账，这就造成了账无实有的情况。
二是固定资产处置不够规范。
有的单位在处置固定资产时，不履行报批、评估、招投标等手续，暗箱操作，低价处置，导致国有资产流失。
三是虚增固定资产成本。
有的单位借购入和自建固定资产之机，随意报销各种费用，致使资产不实；在购入设备时高于设备价格转账付款和在建造固定资产时虚增工程造价，从中得回扣。
（四）专项资金方面的问题
一是虚立项目，骗取专项资金。
有的单位虚立项目向上申请专项拨款，且挪作它用。
二是截留挪用专项资金。
有的主管部门将上级拨入所属二级单位专项资金长期滞留不拨，或挪作它用，或拨下去又借回来。
三是虚报昌领专项资金。
有的单位和个人采取虚报人数、冒名代领等手段骗取国家专项资金。
有的单位虚开购货发票，虚列项目支出，套取资金。
四是曲线转移、挤占专项资金。
有的主管部门将专项资金先拨付项目单位，然后虚开发票到项目单位报销，套取专项资金。
（五）私设“小金库”隐瞒收支的问题
一是利用食堂、工会等账簿隐瞒收支。
二是利用往来账户隐瞒收支。
这一种情况是应列收入却挂往来，隐瞒收入，虚增债务。
有的单位将上级拨入专款、捐款、利息收入、固定资产变卖收入、下属单位上缴的利润和管理费等，记作“其他应付款”或“暂存款”，再转入账外，设立“小金库”。
第二种情况是应列支出却冲减往来，隐瞒支出。
有的单位将乱发奖金、补助以及请客送礼等不合理支出，在“其他应付款”或“暂存款”借方核算，隐瞒不合理支出。
第三种情况是随意核销应收款。
有的单位在不经报批和集体研究决定的情况下，随意核销应收款，得回扣或贪污、挪用。
三是其他收入不入账，抵顶各项费用。
有的单位将房屋出租的租金收入和食堂承包费收入、小卖店承包收入等不纳入财务账核算，直接抵消单位水电费、招待费用或在承租方处报销费用。
四是用白条据或不开据收取行政事业性收费不入账。
（六）银行账户与现金管理方面的问题
一是银行账户方面的问题。
有的单位出借银行账户，为了掩盖银行存款日记账和银行对账单不符的状况就把此笔业务存取均不入账，在其他人不看银行对账单和支票根的情况下，余额是相同的，很难发现问题。
二是现金管理方面的问题。
有的现金收入不入账直接坐支或转入“小金库”；有的将现金收入暂不入账或将本应发放的现金暂不发放，用其炒股票或从事其他经营性投资从中渔利；有的超出银行规定的限额和范围支付现金，假公济私；有的用不合规的票据抵库，有的人员借款时已写明了用途，可是事情早已办完借条也不抽，有的借条一借就是几年，有的单位领导一更换这些账就成了呆账了，致使现金账有实无。
二、行政事业单位会计信息质量检查的方法对策
（一）财务收入方面
一是审查应缴预算收入、应缴预算外收入、银行存款等账户，审核各项收费票据的来源、使用、结存情况。
查找既无作废说明，又未纳入单位财务账内核算的已使用票据，追踪资金流向。
内查外调看是否有白条收费，无据收费现象。
二是审查收费范围、项目以及收费标准。
审查收费许可证和收费存根，看有无滥收费现象，看收费项目、收费标准与收费许可证是否相符；审查收取资金的去向，看是否有不按规定缴入财政金库或预算外资金专户而坐收坐支，看是否有不按规定在当年及时核算，而跨年度核算，或者转移到账外，私设“小金库”任意开支的行为。
三是将经济业务性质相近、收入规模相当的单位与个人的收入计划数和应缴收入额进行对比分析，查实是否存在调剂收入计划，从中徇私舞弊的问题。
四是将收取的非税收入与实际上缴数和年初计划数、去年同期数比较分析，查证擅自减免收入任务，从中徇私舞弊的问题。
（二）财务支出方面
一是审查年中预算资金实际拨付情况并对照年初预算逐笔核查，看两者是否相符；延伸审查每笔资金拨付的报批签字手续、流转程序等，看是否合规、完备，是否符合内部控制制度的要求；到相关单位调查核实，从而查实是否向非关联单位拨款，从中徇私舞弊的问题。
二是审查有关成本、费用支出明细账，并延伸审查费用支出原始凭证，与年初部门预算确定的费用支出项目及金额对比，与国家规定的发放、支出范围及标准比较，从而检查出无计划及超计划、超标准、超范围等违规违纪开支的问题。
三是审查有关费用支出明细账，并将费用支出总额与年初计划数和上年同期数进行比较分析，把差异额较大的费用项目作为检查的重点。
同时，延伸检查所属单位和有经济业务联系的单位的费用支出情况；找单位有关人员座谈了解，到银行走访、查询等，从而检查出转移、隐瞒支出的问题。
四是审查应收款、银行存款等账户，对每笔应收款进行账龄分析，对存在呆账的可能性作出判断。
必要时可到债务单位和银行进行调查、查询或者函证。
（三）固定资产方面
一是盘点清查固定资产，确定账有实无或账无实有的固定资产。
二是追查固定资产的去向，审查固定资产处置入账的原始凭证及其它资料，看手续、程序是否完备、合法合规。
根据固定资产的新旧程度，合理估算或者请专家评估、鉴定固定资产的变现价值，与单位处置价值比较，看是否存在差额，是否存在被人侵占、据为己有，或者将变卖收入转入“小金库”，装入个人腰包的问题。
三是审查大型设备购置和工程项目建设的成本、费用明细账，并调阅有关支出的原始凭证；审阅、核查设备购销合同和工程建设合同、预、决算资料以及设计批复中相关成本的列支比例，并与账面反映成本、费用支出情况比较；追查固定资产购置费列支情况，看是否存在将固定资产购置费用拿到外单位或单位私设的“小金库”中列支，以及从外单位获得固定资产实物回扣等问题。
（四）专项资金方面
一是核查有关资料，看项目是否经过可行性论证与逐级报批程序。
二是审查上级下达的资金拨款计划文件资料以及资金拨款凭证，查明各专项资金的具体性质、用途以及项目使用单位，主管部门是否存在截留、挪用所属单位的专项资金的问题。
三是审查项目支出的预、决算报告，通过对比分析找出异常的成本、费用支出项目；调阅、审查支出原始凭证，看是否存在虚列项目支出，套取资金，私设“小金库”或个人侵吞的问题。
四是到专项资金补助对象实地调查、询问、核对，查实专项资金是否虚报冒领。
五是审查主管部门拨出专项经费、银行存款等账户；调阅资金拨付凭证；审查项目单位专项资金收支账簿，详细审查资金使用的明细项目及原始凭证，追查资金流程与去向，看专项资金是否曲线转移、挤占挪用。
（五）私设“小金库”方面
一是将主管单位的财务收支账与所属的工会账及食堂账收支对照核查，详细审阅。
核查每笔收入与费用支出原始凭证，看是否是主管单位收入与费用支出。
二是审查“其他应收款”或“暂存款”等账户。
要特别注意主管部门与所属单位之间的往来相互核对，看是否有主管部门账面是把钱借给了下属单位，实则下属单位没收到钱，一经查实此情况要追究主管单位的资金去向。
调阅每笔收入资金原始凭证，以确认收入资金性质；调阅每笔支出资金的原始凭证，以确认支出资金性质，从而查实利用往来账户隐瞒收支的问题。
三是审查房屋租赁协议、食堂、小卖店承包合同等，看是否将租金全额入账。
四是调查收费对象，看是否有白条收费或无据收费的情况，从而查实征收机关是否有隐瞒收入的问题。
（六）银行账户与现金管理方面
一方面，要审查、核对单位银行存款日记账、银行对账单以及有关收入、支出明细账，查清每笔银行存款发生额的来龙去脉以及其真实性与合法性。
另一方面，盘点库存现金。
详细审查有关收入与支出明细账、现金日记账。
必要时要到有关银行、外单位走访调查等。
往来科目
暂存款１．本科目核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。
２．收到暂存款时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
暂存款是指行政单位在业务活动中发生的待结算债务，包括临时性暂存和应付未付款项。
临时性暂存是指其他单位和个人存放于单位的款项，如存入的委托办事款项，不明性质的资金，按工资比例提取的职工福利费，按有关规定每年一次性提取的离退休人员特需活动费等。
暂存款涵概的内容丰富，既包括行政单位与其他单位、所属单位发生的应付、暂收款项，又包括与本单位职工发生的临时性待结算款面；既包括行政单位在业务活动中发生的应付、暂收款项，又包括非业务活动的应付、暂收款项。
暂付款的核算方法简化。
暂付款的转销特殊。
行政单位的暂收款可以结算退还，结算退还时，其对应科目为“现金”或“银行存款”；也可以冲转，冲转时，其对应科目为“应缴预算款”、“应缴财政专户款”等科目。
行政单位为了核算临时性暂存款业务及代管款项，应设置“暂存款”账户，发生暂存款增加时记贷方；冲销和结算退还暂存款时记借方；本账户贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额。
本账户应按债权单位或个人名称设置明细账。
【例】某行政单位发生如下暂存款业务：
1.收到某单位委托办事款10000元，已存入银行。
根据有关凭证编制会计分录如下：
借：
银行存款10000
贷：
暂存款——某单位10000
2.为某单位办理委托事项支付款项9500元。
根据有关凭证编制会计分录如下：
借：
暂存款——某单位9500
贷：
银行存款9500
3.退回某单位委托办事款余款500元。
根据有关凭证编制会计分录如下：
借：
暂存款——某单位500
贷：
银行存款500
4.按有关规定提取当月职工福利费1800元。
根据有关凭证编制会计分录如下：
借：
经费支出——职工福利费1800
贷：
暂存款——福利费1800
5.将长期无人认领的无主暂存款2000元转入应缴预算款。
根据有关凭证编制会计分录如下：
借：
暂存款2000
贷：
应缴预算款2000
什么是暂付款（资产类）
暂付款指在资金活动过程中发生的应收或暂付的待结算款项。
暂付款应当及时清理，不得长期挂帐。
暂付款的发生和清理，按实际发生数及时入帐。
暂付款的账务处理
1、本科目核算暂付待结算及其他应收款项。
2、本科目借方，记暂付或应收发生数；贷方，记结算报销或收回数。
借方余额反映尚未结清数。
3、本科目应按单位或个人名称设置“暂付款明细帐”。
发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。
1、行政单位是国家机关，是法定的行政主体，而事业单位则是国家基于公共目的成立的公共事业组织，除过法律授权的事业单位，均不是行政主体。
2、行政单位使用行政编制、由国家行政经费负担。
事业单位使用事业编制，由国家事业经费负担。
部分事业单位也是行政主体，比如国家地震局、中央气象局、中国证券监督委员会等。
依照公务员管理的事业单位，除工勤人员外的工作人员，执行公务员的人事制度，工资待遇以及工资构成和公务员相同，而且不得实行职称工资，人员也和行政机关一样通过公务员考试录用。
本网讯（通讯员穆明）经济不断发展，暂存款和暂付款在单位资金平衡中所占比重越来越大，不仅造成单位资金周转困难，而且也使单位的会计信息失真。
加强对单位暂存款和暂付款的审计监督，对减少单位资金占压，创造良好的管理环境是十分重要的。
当前暂存款和暂付款中存在的主要错弊是：
不定期对账；款项不定期清理；对已销账的款项管理不善；利用款项调节收入；租出借账户或为他人套取现金；款项核算不规范；款项账务处理不正确；款项账户之间不按规定的业务内容记账等等。
针对存在的弊端浅谈对暂存暂付款的审计方法：
通过审计调查，了解暂存暂付款的控制环境。
要从了解该单位的控制环境入手，找出控制环境中是否存在问题。
目前单位现状来看，有些单位从领导到职工不重视暂存暂付款的管理，领导财务知识有限，他们无法将款项与单位实实在在的资产联系起来，因此也就无法将暂付款的管理作为重要工作来抓；也有些单位暂存暂付款的形成与领导个人行为有关，只管任期内业绩、不重视现金流入与流出，甚至为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假，这样的单位难免出现暂存款暂付款混乱；还有些单位中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成暂存暂付款管理的混乱。
因此很必要通过询问、观察、调查等手段来了解单位的控制环境，运用文字表述法
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