所有者权益.docx

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所有者权益

第四章　所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司所有者权益又称为股东权益。

包括：

实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、留存收益（盈余公积和未分配利润）。

第一节　实收资本

一、实收资本概述

　　实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

股份有限公司将该科目改为“股本”科目。

实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

二、实收资本增加

　　股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

　　借：

资产账户

贷：

实收资本

资本公积（出资额大于出资份额）

接受原材料、设备资产投资时需考虑增值税

（一）接受现金资产投资

1、股份有限公司以外的企业

借：

银行存款

　　贷：

实收资本（在注册资本中所占份额的部分）

　　　　资本公积——资本溢价（差额）

2、股份有限公司

借：

银行存款

　　贷：

股本（股票面值×股份总额）

　　　　资本公积——股本溢价（差额）

【例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。

A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

　收到货币出资，投资人出资金额等于份额，所以按三人出资额增加投资人权益。

借：

银行存款　　　　　　　　　200

　　　　贷：

实收资本——甲　　　　　　120

　　　　　　　　　　——乙　　　　　　50

　　　　　　　　　　——丙　　　　　　30

【例题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

　　借：

银行存款　　　　　　5000

　　　　贷：

股本　　　　　　　　1000

　　　　　　资本公积——股本溢价4000

（二）接受非现金资产投资

1、投资者投入固定资产

【例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，全部作为实收资本。

合同约定的固定资产价值与公允价值相符。

不考虑其他因素。

　【解析】收到机器设备投资考虑进项税额

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）34

　　贷：

实收资本——乙公司　　　　234

提示：

以不动产投资增值税抵扣的规定

　　适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后接受投资入股的并在会计制度上按固定资产核算的不动产（或不动产在建工程），其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

2、接受投入材料物质

【例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。

B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相符。

　　【解析】收到材料投资考虑进项税额

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　10

　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

　　贷：

实收资本——B公司　　11.7（含税）

【例题•单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。

甲公司实收资本应增加（　）元。

　A.100000　B.117000

　　C.120000D.140400

『正确答案』D

『答案解析』本题考核实收资本。

甲公司实收资本应增加120000×（1＋17%）＝140400（元）。

【判断题】（2017）除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。

（　）

『正确答案』√

3、接受投入无形资产

【例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。

增值税进项税额8800元。

借：

无形资产---非专利技术　　　　　60000

　　　　　　---土地使用仅　　　　　80000

　应交税费——应交增值税（进项）12400

贷：

实收资本---A公司　　　　63600

　　　　　　　　---B公司　　　88800

（三）实收资本（或股本）的增减变动

1、实收资本（或股本）的增加

（1）接受投资者追加投资

【例】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。

为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。

A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

借：

银行存款　　　　　　　100

　贷：

实收资本——甲公司　　　　12.5

　　　　　　　——乙公司　　　　50

　　　　　　　——丙公司　　　　37.5

（2）资本公积转增资本

　【承上例】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。

借：

资本公积　　　　　　　　　　100

　　贷：

实收资本——甲公司　　　　12.5

　　　　　　　　——乙公司　　　　50

　　　　　　　　——丙公司　　　　37.5

（3）盈余公积转增资本

　　【承上例】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。

借：

盈余公积　　　　　　　　　　100

　　贷：

实收资本——甲公司　　　　12.5

　　　　　　　——乙公司　　　　　50

　　　　　　　　——丙公司　　　　37.5

　　注意：

资本公积和盈余公积转增资本，不影响所有者权益总额变动。

【判断题】（2017）有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。

（　）

『正确答案』√

【多选题】（2015）下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（　）。

　　A.盈余公积转增资本

　　B.接受非流动资产捐赠

　　C.资本公积转增资本

　　D.接受投资者追加投资

『正确答案』ACD　

2、实收资本（或股本）的减少

　　企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

（1）有限公司——直接注销

　　借：

实收资本　　　　

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　

（2）股份公司

　股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。

注意：

库存股是所有者权益的备抵科目。

步骤1：

回购自己的股票

　　借：

库存股

贷：

银行存款

减资时，按（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配---未分配利润”等科目。

步骤2：

注销股份

借：

股本（股票面值×注销股数）

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：

库存股

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加（资本公积---股本溢价）处理。

借：

股本（大）

　　贷：

库存股（小）

　　　　资本公积——股本溢价

①溢价回购（支付的买价大于股票面值——多花钱）

　　结论：

按注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

【例题】A上市公司2010年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，盈余公积4000万元。

A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。

　　假定A公司按每股2元回购股票。

（1）回购本公司股份

　　库存股成本＝2000×2＝4000（万元）

　　借：

库存股　　　　　　　　4000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　4000　

（2）注销本公司股份时

　　借：

股本　　　　　　　　　2000

　　　　资本公积——股本溢价　2000

　　　　贷：

库存股　　　　　　　　4000

【例】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资本公积——股本溢价3000万元，盈余公积4000万元）。

（1）回购本公司股份库存股成本＝2000×3＝6000（万元）

　　借：

库存股　　　　　　　　6000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　6000

（2）注销本公司股份

　　借：

股本　　　　　　　　　2000

　　　　资本公积——股本溢价　3000

　　　　盈余公积　　　　　　　1000

　　　　贷：

库存股　　　　　　　　6000

②折价回购（支付的买价小于股票面值－－－少花钱）

　　结论：

注销库存股的账面余额与冲减股本面值的差额作为增加股本溢价（账户：

资本公积——股本溢价）处理。

　【例】A上市公司2010年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，盈余公积4000万元。

A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。

　　假定A公司按每股0.9元回购股票。

（1）回购本公司股份

　　库存股成本＝2000×0.9＝1800（万元）

　　借：

库存股　　　　　　　　1800

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　1800

（2）注销本公司股份

　　借：

股本　　　　　　　　　2000

　　　　贷：

库存股　　　　　　　　1800

　　　　　　资本公积——股本溢价　　200

【单选题】（2017）某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资，回购股票支付的价款低于股票面值总额。

下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（　）。

　　A.利润分配——未分配利润

　　B.盈余公积

　　C.资本公积

　　D.营业外收入

『正确答案』C

『答案解析』回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：

　　借：

库存股

　　　　贷：

银行存款

注销时：

　　借：

股本

　　　　贷：

库存股

　　　　　　资本公积——股本溢价

第二节　资本公积

一、概述

　　　资本公积是企业收到投资者出资多出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积。

　形成资本溢价（或股本溢价）的原因有投资者超额缴入资本、溢价发行股票等。

　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

1.构成：

　　资本公积——资本（股本）溢价

——其他资本公积

　2、资本公积与其他综合收益的区别（了解）

　　其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

　　资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动，资本公积不会影响企业的损益，而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分。

二、资本公积增加的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价）

1.有限公司

　　【例】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。

一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者C加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　11

　　　　贷：

实收资本——C　　　　　　　10

　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　1

2.股份公司－－股本溢价

　股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。

（1）在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为（股本）处理；

借：

银行存款等

　　贷：

股本

（2）在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，

a、等于股票面值部分作为股本处理，

b、超出股票面值的溢价收入应作为（股本溢价）处理。

借：

银行存款等

　　贷：

股本

　　　　资本公积——股本溢价

注：

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，

（1）如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减（资本公积－股本溢价）；

（2）无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减（盈余公积和未分配利润）。

【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。

证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。

假定收到的股款已存入银行。

发行收入＝5000×4×（1－3%）＝19400（万元）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　19400

　　　　贷：

股本　　　　　　　　　　　5000

　　　　　　资本公积——股本溢价　　　14400

【单选题】（2017）某股份有限公司首次公开发行普通股500万股，每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。

不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（　）万元。

A.2905　B.2405

　　C.2500　D.3000

『正确答案』B

『答案解析』应计入资本公积的金额＝500×6－500－95＝2405（万元）。

　　借：

银行存款　【500×6－95】2905

　　　　贷：

股本　　　　　　　　　　　500

　　　　　　资本公积——股本溢价　　2405

【判断题】（2011）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。

（　）

『正确答案』√

（二）其他资本公积：

了解

　　企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。

　　借：

长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积

处置长期股权投资时，该笔投资的资本公积转为投资收益。

【例】C有限责任公司于2015年1月1日向F公司投资800万元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。

2015年12月31日，F公司净损益、其他综合收益、利润分配之外的所有者权益增加了100万元。

假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

借：

长期股权投资—F公司—其他权益变动　20

　贷：

资本公积—其他资本公积　　　　　20

　三、资本公积减少

　　资本公积转增资本：

　　借：

资本公积

　　　　贷：

实收资本（或股本）

【多选题（改）】（2015）下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（　）。

　　A.企业实现净利润

　　B.交易性金融资产公允价值变动

　　C.资本公积转增资本

　　D.投资者超过注册资本额的投入资本

『正确答案』AB

『答案解析』选项A，实现净利润最终转入未分配利润科目；选项B，确认公允价值变动损益。

【多选题】（2012）下列各项中，属于资本公积来源的有（　）。

　　A.盈余公积转入

　　B.除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动

　　C.资本溢价或股本溢价

　　D.从企业实现的净利润中提取

『正确答案』BC

『答案解析』盈余公积不可以转为资本公积；不能从净利润中提取资本公积，故答案选BC。

第三节　留存收益

一、概述（构成）

　　留存收益：

指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

包括盈余公积和未分配利润两类。

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

包括：

法定盈余公积

任意盈余公积

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

二、留存收益的账务处理

（一）利润分配

　　1.利润分配的规定

（1）可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）　　　　　　　　　　　＋其他转入（即：

盈余公积补亏）

【例题】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。

　　可供分配的利润＝10＋200＝210（万元）

　　【例题】公司年初未分配利润为－10万元，本年实现净利润200万元。

　　可供分配的利润＝（－10）＋200＝190（万元）

【例题•单选题】下列各项中，不影响当年可供分配利润的是（　）。

　　A.当年资本公积转增资本

　　B.弥补年初未弥补亏损

　　C.当年盈余公积补亏

D.当年实现净利润

『答案』A

『答案解析』影响可供分配的利润因素包括当年实现的净利润、年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）和其他转入（即：

盈余公积转来的）。

2.利润分配的顺序

（1）提取法定盈余公积

　　公司制企业按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。

法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

　　注意：

提取法定盈余公积的基数－－－净利润，不包括年初未分配利润。

（2）提取任意盈余公积－－－净利润

　　（3）向投资者分配利润

　企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。

提示：

“利润分配”属于“所有者权益类”会计科目。

　　利润分配——提取法定盈余公积

　　　　　　——提取任意盈余公积

　　　　　　——应付现金股利或利润

　　　　　　——盈余公积补亏

　　　　　　——未分配利润

　年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。

结转后，“未分配利润”明细科目：

　余额在贷方，表示累积未分配的利润

　余额在借方，则表示累积未弥补的亏损

3.账务处理：

　【例】甲股份有限责任公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。

（1）结转实现净利润

　　借：

本年利润　　　　　　　200

　　贷：

利润分配——未分配利润　　　200

　　如发生亏损，做相反会计处理。

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

　　借：

利润分配——╳╳╳（去向）

　　　　贷：

结果

　　借：

利润分配——提取法定盈余公积　　20

　　　　利润分配——应付现金股利　　　　80

　　　　贷：

盈余公积　　　　　　　　　20

　　　　　应付股利　　　　　　　　　80

（3）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目。

借：

利润分配——未分配利润　　　　100

　贷：

利润分配——提取法定盈余公积　20

　　　　　　　　——应付现金股利　　　80

【例题•多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（　）。

　　A.本年利润　

　　B.利润分配——提取法定盈余公积

　　C.利润分配——盈余公积补亏

　　D.利润分配——应付现金股利

『答案』ABCD

『答案解析』“本年利润”和“利润分配”所属其他明细科目年末都需要转入“利润分配——未分配利润”。

（二）盈余公积

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

（1）提取盈余公积

　　【例题】乙股份有限公司本年实现净利润为500万元，年初未分配利润为0。

经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。

假定不考虑其他因素，乙股份有限公司应编制如下会计分录：

　借：

利润分配——提取法定盈余公积50（500×10%）

　　　贷：

盈余公积——法定盈余公积　　50

（2）盈余公积补亏

　　【例题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。

假定不考虑其他因素，F公司的会计分录如下：

　　借：

盈余公积　　　　　　　　　　　60

　　　　贷：

利润分配——盈余公积补亏　　　60

（3）盈余公积转增资本

【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。

假定不考虑其他因素，G公司的会计分录如下：

　　借：

盈余公积　　　　　　　　　　　40

　　　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　40　

（4）用盈余公积发放现金股利或利润

　　【例】H股份有限公司2012年12月31日普通股股本为5000万股，董事会拟定利润分配方案。

2013年3月20日，股东大会批准了2012年度利润分配方案，以2012年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。

H公司共需要分派1000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。

（1）宣告发放现金股利时：

　　借：

利润分配——应付现金股利或利润　500

　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　500

　　　　贷：

应付股利　　　　　　　　　　　1000

（2）支付股利时：

　　借：

应付股利　　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　1000

【多选题】（2017）下列各项中，导致企业留存收益发生增减变动的有（　）。

　　A.盈余公积分配现金股利

　　B.盈余公积弥补亏损

　　C.资本公积转增资本

　　D.盈余公积转增资本

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，盈余公积减少，留存收益减少；选项B，属于留存收益内部的增减变动；选项C，不影响留存收益；选项D，盈余公积减少，留存收益减少。

【多选题】（2015）下列各项中，关于留存收益的表述正确的有（　）。

　　A.法定盈余公积经批准可用于转增资本

　　B.“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额

　　C.留存收益包括盈余公积和未分配利润

　　D.任意盈余公积可用于发放现金股利

『正确答案』ABCD

【例题•单选题】（2010年）某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。

该公司年末所有者权益总额为（　）万元。

　　A.1565　　B.1595　　

　　C.1640　　D.17