论注册会计师的职业道德建设.docx

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论注册会计师的职业道德建设

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本科毕业设计（论文）

题目:

论注册会计师的职业道德建设

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三号黑体加粗

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二〇一六年月

毕业论文诚信声明

本人郑重声明：

所呈交的毕业论文《》是本人在指导老师的指导下，独立研究、写作的成果。

论文中所引用是他人的无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中以明确方式标明。

本声明的法律结果由本人独自承担。

作者签名：

指导教师签名：

年月日

摘要

随着我国经济的快速发展，会计行业不断发展壮大。

但是我国的会计职业道德是我国会计体系中亟待加强的薄弱环节，加强会计职业道德理论研究促进会计职业道德体系的构建，将会计职业道德建设作为服务经济建设和社会发展的重要途径，是推进国家财会体制建设的一项重要工作。

目前我国关于会计职业道德的一般、基础理论研究比较薄弱且不规范，对会计职业道德体系如何构建缺乏深入研究，本论文基于这样背景，在以下几个方面进行了较为深入的系统的研究。

文章首先从道德与职业道德的含义及会计职业道德的概念、内容和特点方面对会计职业道德概述，然后从我国会计职业道德现状及会计职业道德缺失的原因两方面分析了我国会计职业道德的现状，最后从重塑会计职业道德环境、增强法律治理和制度规范和加强会计道德主体建设三方面提出了完善会计职业道德的对策。

关键词：

会计；职业道德；问题

Abstract

Withtherapiddevelopmentofeconomyinourcountry,theaccountingindustryisgrowingstronger.Butourcountry'saccountingprofessionalethicsisaccountingsystemtostrengthentheweaklinkinourcountry,strengthenaccountingprofessionalethicstheoryresearchfortheconstructionofaccountingprofessionalethicssystem,theaccountingprofessionalethicsconstructionasanimportantwaytoserveeconomicconstructionandsocialdevelopment,promotingtheconstructionofnationalaccountingsystemisanimportantwork.Atpresentourcountryabouttheaccountingprofessionalethics,basictheoreticalresearchisweakandnotstandardcommonly,theaccountingprofessionalethicssystemhowtobuildalackofin-depthstudy,basedonthisbackground,thispaperinthefollowingseveralaspectshascarriedonthethoroughresearchofthesystem.

Thisarticlefirstfromthemeaningofethicsandprofessionalethicsandaccountingprofessionalethicsconcept,contentandcharacteristicsoftheaccountingprofessionalethics,thenthecurrentsituationoftheaccountingprofessionalethicsinChinaandthelackofaccountingprofessionalethicsoftwoaspectsanalyzesthepresentsituationoftheaccountingprofessionalethics,finallyfromthereshapetheaccountingprofessionalethicsenvironment,strengthenthelegalsystemofgovernanceandstandardizeandstrengthentheaccountancymoralitysubjectconstructionthreeaspectsputsforwardthecountermeasuresofperfectingtheaccountingprofessionalethics.

Keywords:

accounting;Professionalethics;Theproblem

目录

摘要I

AbstractII

目录III

第一章绪论1

1.1研究的背景及意义1

1.2国内外研究动态2

1.2.1国内研究动态2

1.2.2国外研究动态3

1.3研究的内容3

第二章会计职业道德概述4

2.1道德与职业道德4

2.1.1道德的含义4

2.1.2职业道德的含义4

2.2会计职业道德的概念和特点5

2.2.1会计职业道德的概念5

2.2.2会计职业道德特点5

第三章我国会计职业道德的现状分析7

3.1我国会计职业道德现状7

3.1.1会计职业道德规范不够完备7

3.1.2会计人员的职业道德意识薄弱7

3.1.3都分会计人员职业道德沦丧8

3.1.4注册会计师违背职业道德准则8

3.2会计职业道德缺失的原因分析8

3.2.1社会大环境对会计职业道德的影响8

3.2.2会计从业的需要严重影响了会计职业道德9

3.2.3会计职业道德教育滞后9

3.2.4会计职业道德规范体系建设落后9

第四章会计职业道德案例10

4.1案例说明10

第六章完善会计职业道德的对策研究11

5.1重塑会计职业道德环境11

5.1.1净化社会风气11

5.1.2加快经济建设12

5.2增强法律治理和制度规范12

5.2.1将会计职业道德核心内容吸收到法律制度之中12

5.2.2加强企业外部监管力度12

5.2.3健全会计制度体系13

5.3加强会计道德主体建设13

5.3.1加强会计职业道德教育13

5.3.2加强会计人员的素质修养13

5.3.3加强会计人员的监督管理能力14

结论14

参考文献16

致谢17

第一章绪论

1.1研究的背景及意义

近年来，商业道德和职业道德问题。

愈来愈成为公众关注的焦点。

从美国的安然、日本索尼公司及欧洲的壳牌公司等会计欺诈事件相继曝光，他们或编制虚假财务信息，或隐瞒真实会计信息，或拖延披露信息，虚报巨额资产或利润，欺瞒广大投资者。

这些案例涉及虚报利润及费用的金额均创下历史最高纪录，令人触目惊心。

在这其中，为造假提供便利的会计师事务所囊括了安达信、毕马威、普华永道、德勤和安永等五大会计公司。

在中国，有关会计商业道德和职业道德的问题更是比比皆是：

前国务院总理朱镕基为国家会计学院的题词“不作假账”，从一个侧面反映了问题的严重性：

过去所揭露的大庆联谊、亿安科技、银广夏、蓝田……等恶意操纵、欺诈等重大违规、违法案件虽然表面上看起来没有造成美国那样严重的后果，但是，对于转型经济的中国，在证券市场的发展尚很不完善和规范的情况下，也许所暴露的问题只是冰山的一角。

从某种角度而言，有关会计商业道德和职业道德对中国证券资本市场的打击和影响也许更深远。

在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的。

所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。

它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。

它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。

因为会计涉及到社会的各个方面。

凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。

因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落，从而可以看出会计职业道德其实就是一个“诚信”的体现。

本文研究的目的是：

构建会计职业道德系统，改善会计职业道德环境，促使会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，锻炼出高尚的会计职业道德品质，正如朱绍基所指出的，所有会计人员必须以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，最终保证会计信息真实、可靠，使资本市场有效运行，实现国家经济的健康发展。

1.2国内外研究动态

1.2.1国内研究动态

近年来，由于诚信问题的提出，相关研究逐渐增加。

于增彪（2004）对会计职业道德进行了深刻的理论探讨。

嘲他先从会计职业道德的历史性、内容及其意义方面对会计职业道德的概念进行了论述，然后对我国会计职业道德的现状作了具有深刻性的表述，最后对我国会计职业道德重整战略提出了独特的见解。

韩洪灵等（2007）在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实旌需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。

吴水澎（2007）从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析等方面对会计职业道德规范进行了研究，但只注会计职业道德准则与评价体系研究重规范研究，缺乏实证研究，从而在操作性和现实性上有一定的缺陷。

黄明（2002）从制约体制和激励机制两方面分析了美国最近的大公司会计丑闻。

作者指出，由于美国的会计准则GAAP跟不上经济现实，从而导致公司管理人员可以利用会计准则中的大量灵活性来进行会计欺诈；目前已经受到批评的公司管理人员的股票和股票规权激励制度仍然有其存在的必要性，但是需要改革，需要加大管理人员在事先无人知晓的情况下出售其股票的难度。

高世辑（2002）则从监管与监管体系的角度分析了美国监管体系在过去几年的变化，解释监管层面的问题，以及目前的基本方向和动态。

吴联生（200l，2002）运用简单模型计算分析了中国单位负责人和会计人员违背会计准则的成本与收益，认为对单位负责人的惩罚力度不够，而对会计人员的惩罚是有效的；司吴联生（2003）通过建立两阶段动态博弈模型发现，会计规则执行者的违规程度与惩罚力度、执行者的贴现因子的平方以及政府的监管概率成反比；有效的会计监管需要额外成本，并存在优先秩序。

谢德仁（2000）则从程序理性与结果理性的角度，分析了会计信息的真实性与会计规则制定权的合约安捧。

汤谷良、朱蕾（2002）从美国公司制度建设、经营模式、竞争策略、激励制度、会计模式理念等方面分析了会计欺诈与监管。

许成钢（2001）从法律的不完备角度出发，讨论了若只依赖法庭执法，其结果或者是阻吓不足或者是阻吓过度——法庭执法不能达到最优。

因此，引入监管机构以主动执法可以改进法律效果。

吕婷婷、李萍（2003）从法律规制方面分析了上市公司的会计欺诈中的会计职业道德问题。

1.2.2国外研究动态

从学术研究来看，国外对于会计职业道德的研究比较有代表性的是美国的研究成果。

迈克尼尔（1939）提出了真实性概念，并对真实性进行了解释，指出真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计的一个信条，成为社会公认的道德规范。

后续的相关研究中，斯科特（1941）把真实性解释为“财务报告应该毫无虚假的、真实的描述。

”还第一个将公正引入了会计道德范畴，并提出了三个关于公正的著名标准：

会计程序对一切利害关系必须公正对待；财务报告应该作真实和正当的陈报；会计数据应是公正的、无偏见的和不偏不倚的，而不是为特定的方面服务的，使“公正”成为会计职业道德的一个重要组成部分。

此外，Pressman（1998）以案例分析的方式，在探讨了会计欺诈发生的原因后指出，会计欺诈的潜在收益巨大，即使被抓到，惩罚相对于潜在的收益还是微不足道的，因而，除非惩罚有实质性的提高，否则欺诈的供给方不会有很大的变化。

JohIlC．Coffeejr（2002）从。

守门人”这个角度分析了守门人为什么保持沉默——今天的会计师所面临的法律威慑力正在丧失，而抗辩理由对审计师所提供的保护却大大加强：

同时，分析了会计行业内的组织性变化，并导致了审计费和管理咨询服务费的相对比重在会计师行业的变化，其后果就是会计师对有问题的会计做法采取默许态度的动力上升。

这些会计职业道德之外问题需要其他因素来制约。

美国会计职业道德的内容也十分丰富，针对不同行业的会计人员制定了不同的会计职业道德。

美国注册会计师协会的“职业品行规范”适用于会计公司、政府与工商企业的注册会计师以及协会成员，主要原则有为公众利益、诚实、客观、独立和谨慎。

“管理会计师道德品行标准”是由美国管理会计职业道德准则与评价体系研究会计师协会制定的，适用于工商企业中会计师以及协会成员，主要内容包括胜任、保守秘密、客观等。

1.3研究的内容

本文以会计职业道德主线贯穿和统领全文。

论文共分无章，其章节安排如下

：

第一章绪论，说明了课题研究的背景意义、国内外研究的现状和研究的主要内容。

第二章会计职业道德概述，说明了道德与职业道德的含义及会计职业道德的概念、内容和特点。

第三章我国会计职业道德的现状分析，对我国会计职业道德现状及会计职业道德缺失的原因进行了分析了。

第四章完善会计职业道德的对策，从重塑会计职业道德环境、增强法律治理和制度规范和加强会计道德主体建设三方面提出了完善会计职业道德的对策。

第五章结论，对全文进行了总结。

第二章会计职业道德概述

2.1道德与职业道德

2.1.1道德的含义

现阶段我们通常所讲的道德是指人们应遵循的行为原则和行为标准。

道德可以概括为：

以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们之间相互关系的行为规范的总和，是人们共同生活及其行为的准则、规范。

道德贯穿于社会生活的每一个方面，比如社会公德、职业道德、婚姻家庭道德等，它通过确立一定的善恶标准和行为准则来调节社会关系、约束人际关系，并与法律一起对社会生活的正常秩序起保障作用。

但是道德与法律不同，它是依据社会舆论、传统文化和生活习惯发挥作用的，而且主要依靠的人们的自律。

2.1.2职业道德的含义

职业道德与职业密切相关，不同的职业会直接导致其职业道德各不相同。

不同的职业具备不同的权利、责任、利益和义务，会造成人们不同的职业良心，影响着人们的兴趣、喜好和行为方式，也直接影响着人们的道德信念以及道德标准，进而影响到从业者不同的职业道德。

职业道德就是同人们的职业活动紧密联系的，具有自身职业特征的道德准则、规范的总和。

恩格斯指出，在社会生活中，“实际上，每一个阶级，甚至每一个行业，都有各自的道德”。

我们应在实践中动态地把握职业道德的内涵，用发展和辩证的眼光去认识职业道德的涵义。

职业道德的含义有广有狭，从广义上来看，职业道德是从业者在工作过程中应当遵循的行为规范，它涵盖了所有从业者与所服务的对象及其个人职业、乃至与不同的职业之间的关系；狭义的职业道德仅指在特定职业活动中应遵循的、体现特定职业特征的、调整特定职业关系的特殊的职业行为准则。

因此，从这两个层面上来看，所谓职业道德既是人们在开展工作时应遵循的行为准则，同时更是对社会承担的道德责任和义务。

2.2会计职业道德的概念和特点

2.2.1会计职业道德的概念

会计职业道德，指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范⑨，是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。

它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价（荣誉）和个人评价（良心）为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的、即精神上的动力要来起作用的非强制性规范。

作为从事会计工作的会计人员，其具有职业特色的道德规范已经建立成了一整套较为完善的规范系统。

建立会计人员职业道德规范，是对会计人员强化道德约束，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。

会计职业道德的基本工作准则在《中国人民共和国会计法》中说得很清楚，《会计法》第五条规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。

任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。

”

2.2.2会计职业道德特点

1、会计职业道德具有鲜明的政治性和原则性特点

会计工作与国家政治和经济生活紧密相关，社会主义制度和市场经济下的会计工作既具有鲜明的经济目的，同时又具有非常明确的政治目标。

会计工作的职业特色决定了自身的经济性，同时也具备了很强的政策性，虽然国家政策和职业道德是两个不同的范畴，但有关会计的各种法律法规、政策准则、规章制度、措施办法等都反映了国家、社会以及广大生产者和消费者最根本的利益。

要使这些法律法规、准则制度得以顺利的贯彻和实施，就必须要坚持原则。

坚持原则不仅能够加强会计人员对生产、流通、分配、消费的管理权和控制权，有效抵制各种铺张浪费行为和腐败不正之风，而且还能使会计人员自身不会因时时与金钱打交道而成为一个丧失政治原则、认钱不认方向、一切向钱看齐的拜金主义者。

如果会计人员不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，就会损害国家和人民的利益。

因此会计人员的政策观念一定要强，要一如既往地勇于坚持原则。

2、会计职业道德具有无私性和廉洁性特点

所谓无私性，集中体现在会计工作者的习惯行为上：

不贪不占、廉洁奉公、保持和发扬艰苦奋斗、勤俭朴实的优良作风。

会计人员必须以此来规范和约束自己的思想和行为，筑起一道防污染抗腐蚀的坚不可摧的长城，在任何时候、任何情况下都要时刻保持清醒的头脑，经受住各种考验。

所谓廉洁性是指由于会计工作与钱财物紧密相联，会计人员就应当大力弘扬我们民族的清正廉洁的传统美德，提倡秉公办事、廉洁自律、不谋私利、不徇私情的精神。

3、会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点

会计职业道德应当具有服务性和利益高度相关性的特点。

人与人之间是一种相互服务、利益相关的关系，每个人既是服务的主体，同时又是服务的客体，每个人既为他人提供利益，同时也获得了收益，正所谓“人人为我，我为人人”。

会计工作的性质也决定了会计人员必须树立服务意识。

因此，服务性是会计职业道德的显著特点，特别是在当前社会主义市场经济环境下，会计人员树立服务意识是十分重要的。

4、会计职业道德具有规范性和约束性特点

会计工作在社会经济管理活动中处于十分重要的地位，会计人员是会计工作的主宰，在进行理财时，自身的素质和形象非常重要，必须有一定的规范性和约束性，明确会计人员“应该怎样做”的最低界线，比如《会计法》中要求会计工作人员，必须具有会计从业资格，取得会计从业资格证书。

因此，只有不断提高会计人员的素质与修养，才能更好地适应新时代发展的需要。

5、会计职业在社会经济活动中的特殊职业特征

（1）具有一定强制色彩。

一般的职业道德侧重于对人们行为动机和内心信念的调整，通常只对最低限度的要求强加规范。

会计职业道德旨在维护社会经济秩序，具有广泛的社会性，不能仅仅去追求内心世界的完善和崇高。

为了强化会计职业道德对经济生活的调整职能，我国会计职业道德中的许多内容都已经直接纳入了会计法律制度体系。

（2）关注公众利益。

会计活动是与社会公众的利益密切联系的，会计人员在执业过程中经常会受到各种利益因素的诱惑，当会计人员的个人利益与其所在的社会组织的利益甚至整个国家和社会公众利益出现冲突时，就有可能产生会计职业道德危机。

因此会计职业道德就要求会计人员客观公正，发生利益冲突时要坚持原则，把国家利益和社会公众利益放在第一位。

第三章我国会计职业道德的现状分析

3.1我国会计职业道德现状

3.1.1会计职业道德规范不够完备

会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准的机制的完善程度。

这一机制的要素包括会计职业道德准则、教育等。

从我国目前情况看，我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》，而没有适用于其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。

3.1.2会计人员的职业道德意识薄弱

在实际工作中，许多会计人员职业道德意识不强，在国家、社会公众利益和单位利益发生冲突时，往往不能坚持原则，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。

当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业冲突的选择，往往不顾职业道德，按领导意志行事。

据有关方面对一千多名在岗会计人员的问卷调查有16．87％的会计人员认为应当做到坚持原则，有61．27％的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会计上的。

技术处理”，有21．86％的人认为应当直接按单位负责人的意见办。

有学者将道德发展过程划分为三个阶段，一是放纵阶段，人们关心的是眼前利益。

把自己的利益放在首位：

二是顺从阶段，人们承认并遵循社会或有影响的团体所界定的标准：

三是觉悟阶段，人们不限于顺从已有的社会规范、法律和权威．而是自觉地按照高水平的道德规范选择自己的行为。

以《中国证券报》“公司财务报告是否可信”的调查为依据。

我国会计人员的道德意识处于放纵阶段。

3.1.3都分会计人员职业道德沦丧

在贫富两级分化的实际社会现实面前，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。

3.1.4注册会计师违背职业道德准则

一部分注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告客观上认同会计作假行为，充当被审计单位会计信息失真的保护伞。

3.2会计职业道德缺失的原因分析

分析会计职业道德建设中存在的问题，原因是多方面的，只有认真分析原因，找出症结，才能有的放矢，采取切实措旎。

造成会计职业道德失范的原因，主要有如下几方面：

3.2.1社会大环境对会计职业道德的影响

首先，受社会不良风气的影响。

由于长期以来对道德教育的忽视，许多人暴露出国民素质方面的严重欠缺，道德水平下降：

个人主义、享乐主义等意识抬头。

重利轻义的思想在社会上滋生蔓延，拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，社会上一些丑恶现象频现，旧社会的沉渣泛起，社会风气受到污染都是不争事实。

会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响，会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化．

其次，受我国缺乏健全的法制环境影响。

现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，更为严重的事，在会计人员抵制违法会