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全国高级会计师试题及答案完整版
2012全国高级会计师试题及答案
案例分析题一（本题15分）
（1）人事部认为企业文件无法量化，已经制定《企业员工守则》，证明企业文化控制和运行有效
（2）赞助商2000万，扶贫500万，销售部认为赞助北京奥运是公益活动，有利无弊，不需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任，无需评估。
（3）所有的风险均为总经理向董事会报告，风险管理部隶属总经理，建立健全的组织结构，不存在控制缺陷
（4）审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不具备专业性。
审计工作小组负责人认为抽调的人员增加培训，可以胜任，且审计部目前人手不足，不足于胜任。
（5）将资产进行投保，认为不需要再建有关的内部制度。
案例分析题一（本题10分）
1、决议
（1）存在不当之处。
不当之处：
“委托A会计师事务所对公司的内部控制评价报告进行修改完善”是不当的。
理由：
为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制评价服务。
2、决议
（2）存在不当之处。
不当之处：
“董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围”
理由：
不符合内部控制评价的全面性原则。
或：
内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。
3、决议（3）存在不当之处。
不当之处：
“A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露”。
理由：
会计师事务所对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
4、决议（4）存在不当之处。
不当之处：
“销售部门12月31日之后擅自扩大信用额度事项，不影响A事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见”。
理由：
注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。
5、决议（5）存在不当之处。
不当之处：
“董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日”是不当的。
理由：
内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。
企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时外披露。
6、决议（6）存在不当之处。
不当之处：
“董事会要求经理层在与B事务所签订财务报告审计业务约定书时，增加内控制审计业务事项。
”
理由：
内部控制审计是一项区别与财务报告审计的独立业务，企业应就该项业务与会计师事务所签订单独的业务约定书。
案例分析题二（本题15分）
（1）董事会对自我评价报告的真实性负责，B会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责，请B对自我评价报告进行审核修改，按审计费用的20%支付费用。
（2）同意B会计师事务所仅对财务报告的有效性发表意见
（3）B会计师对非财务报告的一般、重要、重大缺陷与董事会和经理层沟通，无须在审计报告中批露。
（4）2012年2月，销售出现问题，占主营业务的收入的30%,董事会认为不影响计师事务所对2011年度的内部控制报告出具无保留意见的报告
（5）某某原因，决定将内部控制自我评价报告和内部控制审计报告由2012年4月15日推迟至5月15日
（6）拟聘A会计事务所对财务报表和内部控制制度进行审计，让A会计事务所在业务约定书增加内部控制审计，对内部控制审计与财务报表审计整合进行。
案例二（本题10分）
1、
（1）赞同内部控制评价工作组的意见。
理由：
企业应当采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。
（2赞同内部控制评价工作组的意见。
理由：
企业应当及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。
（4）赞同内部控制评价工作组的意见。
理由：
企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员。
（5）赞同内部控制评价工作组的意见。
理由：
评价工作组应当具有独立性、专业胜任能力和权威性。
评价工作组应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度以保持独立性。
2、
（1）资金投放环节的“大额期权、期货交易必须报总经理批准”的设计是无效的。
理由：
企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
（2）资金筹集环节中“授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限”的设计是无效的。
理由：
副职的筹资决策不当，会引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
或：
不符合制衡性原则。
或：
企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节。
或：
不得安排同一人办理筹资业务的全过程。
（3）物资采购环节的“当库存水平较低时，授权采购部门直接购买”的设计是无效的。
理由：
物资采购环节授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。
或：
企业除小额零星物资和服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。
或：
企业应统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务。
（4）资产管理环节中“财产保险业务全权委托外部机构开展，公司不再制定有关投保业务的控制制度”的设计是无效的。
理由：
企业对财产保险业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。
或：
企业应当强化财产保险业务外包全过程的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。
或：
企业应当加强财产保险业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。
（5）商品销售环节的“特定商品的销售人员可以直接收取货款”的设计是无效的。
理由：
收款过程中由销售人员直接收取款项容易存在舞弊，使企业经济利益受损。
或：
企业应防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。
案例分析题三（本题10分）
甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑以及其他电子科技产品，其生产、研发与销售部门遍及全球各地，产品特征与类型具有一定的地理特殊性。
该公司的发展战略是系列电子产品多元化。
从多板块、多渠道取得收益。
甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。
近年来公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。
按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元，业务板块C追加投资20000万元。
三个业务板块的基础财务数据见下表：
金额单位：
万元
项目
业务板块A
业务板块B
业务板块C
2010年
2011年
2010年
2011年
2010年
2011年
调整后资本
80 000
100 000
70 000
90 000
100 000
140 000
净资产收益率
12.5%
12.5%
17.5%
17.0%
14.0%
16.0%
平均资本成本率
15.0%
15.0%
15.0%
15.0%
15.0%
15.0%
税后净营业利润
10 000
12 500
12 250
15 300
14 000
22 400
假定不考虑其他因素。
要求：
1.分析说明甲公司财务战略目标的特点。
2.根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。
3.分别计算甲公司三个业务板块2011年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序（要求列出计算过程）。
4.业务板块B2011年的净资产收益率由2010年的17.5%降低为17%，评价甲公司2011年对业务板块B的追加投资是否合理，并简要说明理由。
1、甲公司构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。
这三个财务战略目标的特点如下：
①持续盈利能力目标的优点是：
（1）盈利能力的计算有会计核算为基础，比较容易量化和验证，也相对比较可靠;
（2）指标直观，比较容易考核;
（3）将盈利目标及其可持续性融为一体，在一定程度上可以防止企业的短期行为或者片面追求短期利润的行为。
持续盈利能力目标的缺点是：
（1）没有考虑货币时间价值和资本成本，容易导致盈利指标虚高，业绩反映不实;
（2）没有考虑所获得利润和投入资本之间的关系，企业通过不断追加投资以获取持续盈利，和企业在资本一定的情况下通过提高现有资本利用效率以达到持续盈利目的是不同的，但是持续盈利能力财务战略目标在这一点上并不清晰;
（3）没有考虑获得的利润所承担的风险，比如，实现的销售利润所形成的应收账款的收账风险，获得的投资收益所承担的市场风险，相关资产的流动性风险等。
②长期现金流量现值目标的优点是：
（1）考虑了货币时间价值和资本成本，使业绩目标更加客观合理;
（2）考虑了收账风险等，可以有效避免财务目标偏重于会计利润，降低资金风险;
（3）有助于实现企业价值最大化，协调企业管理层和所有者之间的利益矛盾。
长期现金流量现值目标的缺点是：
（1）未来现金流量的可控性和预测性相对较差，影响该财务战略目标的可操作性;
（2）容易导致企业为了追逐现金最大化而影响资金使用效率和财务管理效率;
（3）该目标有时难以与企业的生产目标、销售目标、成本目标等相协调，从而影响容易出现与实务的脱节。
③经济增加值最大化目标的优点是：
（1）考虑了资本投入与产出效益;
（2）考虑了资本成本的影响，有助于控制财务风险;
（3）有助于企业实施科学的价值管理和业绩衡量。
经济增加值最大化目标的缺点是：
（1）对于长期现金流量缺乏考虑。
（2）有关资本成本的预测和参数的取得有一定难度。
经济增加值是资本在特定时期内创造的收益或者称为剩余收益。
如果经济增加值为正值，说明企业创造了价值;如果经济增加值为负值，说明企业摧毁了应有的价值;如果经济增加值为零，说明企业只获得金融市场的一般预期，刚好补偿资本成本。
2、甲公司应该采取事业部组织结构。
理由：
甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子产品，其生产、研发与销售部门遍及全球，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得收益。
显然应该采取事业部组织结构。
3、 A：
2010年经济增加值=10000-80000×15%=-2000（万元）
2011年经济增加值=12500-100000×15%=-2500（万元）
B：
2010年经济增加值=12250-70000×15%=1750（万元）
2011年经济增加值=15300-90000×15%=1800（万元）
项目
业务板块A
业务板块B
业务板块C
2010年
2011年
2010年
2011年
2010年
2011年
经济增加值
－2 000
－2 500
1 750
1 800
－1 000
1 400
C：
2010年经济增加值=14000-100000×15%=-1000（万元）
2011年经济增加值=22400-140000×15%=1400（万元）
4、甲公司2011年对业务板块B的追加投资合理。
理由：
业务板块B虽然净资产收益率2011年较2010年有所略微降低，仍是三个板块中净资产收益率以及经济增加值的指标最高的一个板块。
业务板块B的经济增加值从分析表中看均为正值，说明企业创造了价值，并且2011年的经济增加值较2010年有所增长。
而业务板块A、C在2010年均为负值，如果经济增加值为负值，说明企业摧毁了应有的价值。
【押题点评】案例分析题三主要考核第一章“财务战略的目标、经济增加值、财务战略实施的组织结构类型”等知识点，对于各个财务战略目标的特点与财务战略实施的组织结构类型，在网校的官方教材有详细的描述，考试具有可抄性，对于经济增加值的计算往年的考试中出现的平率很高，每年都拿着这碗剩饭炒。
案例分析题四（本题10分）
A公司为股份有限公司，股份总额为100000万股，B公司为其控股股东，拥有其中90000万股股份。
2012年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A公司拟定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20000万股股份给新的投资者。
B公司同意这一方案，但期望以400000万元的定价转让股份。
为满足股份转让需要，B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值。
财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测，有关预测数据如下：
金额单位：
万元
项目
2012年
2013年
2014年
2015年
2016年
净利润
130 000
169 000
192 000
223 000
273 000
折旧及摊销
50 000
65 000
80 000
95 000
105 000
资本支出
120 000
120 000
120 000
80 000
60 000
净营运资本增加额
20 000
30 000
60 000
120 000
100 000
假定自2017年起，A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。
A公司估值基准日为2011年12月31日。
财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。
已知：
A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355640万元;在给定的折现率下，5年期1元复利现值系数为0.54。
要求：
1.计算A公司2016年自由现金流量（要求列出计算过程）。
2.计算A公司2016年末价值的现值（要求列出计算过程）。
3.计算A公司的估值金额（要求列出计算过程）。
4.以财务顾问公司的估值结果为基准，从B公司价值最大化角度，分析判断B公司拟转让的20000万股股份定价是否合理（要求列出计算过程）。
1、A公司2016年自由现金流量
=净利润+折旧与摊销-资本支出-净营运资本增加
=273000+105000-60000-100000
=218000（万元）
2、A公司2016年末价值的（永续期）现值（两次折现）
=2861250×0.54
=1545075（万元）
3、A公司的估值金额
=V有限期+V永续期
=355640+1545075
=1900715（万元）
4、以A公司的估值金额计算的每股价值
=1900715÷100000=19.01（元）
以A公司期望转让的每股价值
=400000÷20000=20（元）
通过计算得出结论B公司拟转让的20000万股股份定价合理。
理由：
转让每股股份定价20元大于A公司估值的每股股份定价19.01元。
案例分析题五（本题10分）
甲单位为一中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。
2012年7月，甲单位审计处对该单位2012年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，就检查中关注的如下事项进行沟通。
（1）2012年1月，甲单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用。
甲单位据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次。
6月，甲单位收到乙单位支付的2012年上半年实验室使用费220万元，作为其他收入处理。
财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位，纳入单位预算，统一核算，统一管理。
（2）2012年2月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资（该投资系以单位房屋出资取得）。
该项股权投资账面成本为520万元（未达到资产处置规定限额），转让价款为600万元，财务处将取得的转让价款600万元作为单位自有资金处理。
财务处李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，因此转让投资取得的价款应当留归本单位使用。
（3）2012年3月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损失20万元。
财务处将这笔款项作计入修购基金处理。
财务处李某解释，保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。
（4）2012年4月，经有关部门批准，甲单位将所属出版社（事业单位）转制为本单位所属全资企业。
评估基准日，出版社净资产的账面价值为23000万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为35000万元，财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本。
财务处王某解释，事业单位核算对外投资应当采用成本法，所以按照出版社净资产账面价值确认投资成本。
（5）2012年6月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映。
财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产入账后，将其账面价值一次性摊销。
要求：
根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定，对事项
（1）、
（2）逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理;对事项（3）至（5），逐项判断甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。
经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入
答案：
不正确，报主管部门审计，报同级财政部审批。
（1）收到报废的固定资产，保险赔款20万元，计入其他业务收入
答：
不正确，固定资产处置实行“收支两条线”（行政事业单位都一样）
（2）对外投资，帐面价值为A元，评估价值为B元，认为未实行内部成本核算，应按A作为对外投资成本
答案：
不正确，应按评估价值作为长期股权投资成本
（3）采购无形资产，认为未实际内部成本核算，应将其成本一次摊销，减少无形资产的帐面余额并计入当期支出。
答案：
正确
（4）经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入
答案：
不正确，报主管部门审计，报同级财政部审批。
案例分析题六（本题10分）
A公司和B公司均为境内非国有控股上市公司。
A公司主要从事新环保技术开发，股本总数为5000万股。
B公司主要从事原油、天然气堪探，股本总数为7000万股，2012年7月，A公司、B公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用股票期权方式，B公司采用绩股票方式，与股权激励制度有关的资料如下：
（1）A公司、B公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。
（2）为加大激励力度，A公司、B公司本闪全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分别为600万股、650万股。
（3）考虑到近期股票市场低迷，A公司、B公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。
（4）A公司2011年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。
（5）A公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
（1）假定不考虑其他因素。
要求：
逐项判断资料
（1）至（5）项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
【参考答案】
资料一：
其中：
A公司、B公司的激励对象，包括监事存在不当之处。
理由：
根据今年考试大纲45页“上市公司监事不得成为股权激励对象”。
资料二：
A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=600÷5000=12%，
B公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=650÷7000=9.29%
A公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量存在不当之处。
理由：
对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%，A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例为12%，超过股本总额的10%。
资料三：
解法一：
A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源，不存在不当之处。
“解法二：
A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源，存在不当之处。
理由：
上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。
”
资料四：
不存在不当之处。
资料五：
“对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债”。
存在不当之处。
理由：
对于权益结算的股份支付，企业应该在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
【押题点评】案例分析题六主要考核“股权激励”的相关知识点。
案例分析题七（本题10分）
甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。
（1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署。
有关决议如下：
1）开展套期保值业务应以效益最大化为目标。
为应对当前螺纹钢市场价值不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。
2）集团总会计师全权负责套期保值业务。
鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。
3）集团风险管理部门应加快制
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