中级会计实务讲义95讲第09讲固定资产的确认和初始计量2.docx

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中级会计实务讲义95讲第09讲固定资产的确认和初始计量2

第一节　固定资产的确认和初始计量

【考点2】固定资产的初始计量（★★★）

（二）自行建造固定资产

【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

1.自营工程

【提示1】工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

【提示2】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资的会计处理：

建设期间

工程完工后

盘盈

借：

工程物资

贷：

在建工程

借：

工程物资

贷：

营业外收入

盘亏、报废及毁损

借：

在建工程（净损失）

原材料（残料）

其他应收款（赔款）

贷：

工程物资

借：

营业外支出

贷：

工程物资

【提示3】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【提示4】如果是不动产在建工程，并且领用了本企业原材料和生产的库存商品，那么在领用当期，只能抵扣原材料和库存商品相关的增值税进项税额60%的部分，也就意味着，需要将40%部分的进项税额转出为待抵扣进项税额。

借：

应交税费——待抵扣进项税额【40%部分】

　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

在第13个月，再将该40%待抵扣部分转回可抵扣的进项税额。

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）【40%部分】

　贷：

应交税费——待抵扣进项税额

【例题·判断题】（2014年）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。

（　　）

【答案】×

【解析】办理竣工决算后，按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

【例题·多选题】（2017年）下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（　　）。

A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

C.达到预定可使用状态前分担的间接费用

D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

【答案】BCD

【解析】选项A应确认为无形资产。

2.出包方式（本质为购买了一项建筑安装服务）

“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。

负荷联合试车费：

指单项工程（车间）在达到预定可使用状态以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。

由于企业的该项工程尚未完工，负荷联合试车期间发生的费用是可以计入在建工程成本的

①发生费用时

借：

在建工程——待摊支出

　贷：

原材料、应付职工薪酬、银行存款等

②试车产品形成时

对外出售取得价款

借：

银行存款（取得价款）

　贷：

在建工程——待摊支出

未出售，以后再出售

借：

库存商品（当时的公允价值）

　贷：

在建工程——待摊支出

在达到预定可使用状态以后，如果产品对外销售，则：

借：

银行存款

　贷：

主营业务收入（售价）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

　贷：

库存商品

【例3-2】甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。

2×16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。

根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元，上述价款中均不含增值税。

建造期间发生的有关经济业务如下：

（1）2×16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。

假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：

借：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　1000000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。

乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为500000元。

甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。

借：

在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　3000000

　　　　　　　　　　　　　　　　　——冷却循环系统

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　300000

　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　200000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4500000

　　　预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　1000000

【提示】根据增值税制度规定，企业自2016年5月1日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%，另外40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

2×17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　200000

　贷：

应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　200000

（3）2×16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为720000元，已通过银行转账支付。

借：

工程物资——××设备　　　　　　　　　　4500000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　720000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5220000

（4）2×17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。

乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为500000元。

甲公司已通过银行转账支付了上述款项。

借：

在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　3000000

　　　　　　　　　　　　　　　　　——冷却循环系统

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　300000

　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　200000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5500000

（5）2×17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

借：

在建工程——乙公司——安装工程——××设备

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500000

　贷：

工程物资——××设备　　　　　　　　　　4500000

（6）2×17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。

乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为50000元。

甲公司已通过银行转账支付了上述款项。

借：

在建工程——乙公司——安装工程——××设备

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　50000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　550000

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。

借：

在建工程——乙公司——待摊支出　　　　　　300000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

（8）2×17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

①计算分摊待摊支出

待摊支出分摊率=300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%

厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元），

冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=80000（元），

安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）

借：

在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　120000

　　　　　　　　　　　　　　　　　——冷却循环系统

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　　　　　　　　　——安装工程——××设备

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：

在建工程——乙公司——待摊支出　　　　　　300000

②计算完工固定资产的成本

厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）

冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）

生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）

借：

固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　6120000

　　　　　　——冷却循环系统　　　　　　　　4080000

　　　　　　——××设备　　　　　　　　　　5100000

　贷：

在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　6120000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——冷却循环系统

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4080000

　　　　　　　　　　　　——安装工程——××设备

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100000

固定资产的初始计量

1.购入时

借：

固定资产（外购不需要安装）

在建工程（外购需要安装、自行建造）

工程物资（自行建造）

应交税费——应交增值税（进项税额）

【动产100%、不动产60%】

——待抵扣进项税额【不动产40%】

贷：

银行存款、应付账款等

第13个月时：

借：

应交税费

——应交增值税

（进项税额）

贷：

应交税费

——待抵扣进项税额

【不动产40%】

2.安装、建造时

借：

在建工程

贷：

工程物资、原材料、库存商品

应付职工薪酬

借：

应交税费——待抵扣进项税额【不动产40%】

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3.达到预定可使用状态

借：

固定资产

贷：

在建工程

（三）租入固定资产（政策已变，了解即可）

租赁有两种形式：

一种是经营租赁；另一种是融资租赁。

（1）融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

其所有权最终可能转移，也可能不转移。

【提示】融资租入，要确认为固定资产。

（2）如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。

【提示】经营租入，不确认固定资产，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。