厦门会计从业资格考试《会计基础》ZJ笔记.docx
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厦门会计从业资格考试《会计基础》ZJ笔记
Z1——总论
1.会计以货币为主要计量单位（劳动计量、实物计量），反映和监督一个单位经济活动过程的一种经济管理工作。
2.特征:
（l）主要计量单位——货币;
（2）一系列专门方法——核算、分析、监督;
（3）基本职能——核算、监督;
（4）本质——管理活动。
3.会计职能基本核算四大环节:
确认、计量、记录、报告
七种方法:
设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。
监督:
合法、合理、真实——事前、事中、事后
扩展——预测经济前景、参与经许决策、控制经济过程,评价经营业绩
4.会计对象：
凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。
生产经营过程中的资金运动。
【投入,运用（循环，周转）退出】
5.会计基本假设（核算的前提和条件）
会计主体—空间范围:
特定单位或组织、独立的经济实体
（注：
区别法律主体）
持续经营—时间茫围
会计分期—时间范围:
是持续经营的补充，年度和会计中期（半年度、季度、月度）
贷币计量—为会计核算提供必要手段
6.会计基础（有了会计分期假设才有了本期与非本期，才有了权责发生制和收付实现制。
）
7.会计要素:
会计对象基本分类、核算対象具体化、构成会计报告基本要素、设置会计科目依据
静态—资产、负债、所有者权益
动态—收入、费用、利润
反映财务状况
（1）资产:
拥有或控制、过去的交易或事项所形成、预期带来经济利益
流动—一个营业周期变现、出售或耗用;交易目的持有;一年内变现;不受限制
非流动—固定资产、无形资产
（2）负债:
过去、预期流出、现时义务
流动—类似资产
非流动—长期借款、应付债劵
（3）所有者权益:
资产-负债=剩余权益（净资产）
不需偿还：
减资、清算、分派现金股利
分类所有者的投入实收资本/股本（占法定注册资本的份额）
来源资本公积（超过注册资本或股本部分）
直接计入所有者权益的利得和损失——资本公积
留存收益盈余公积
未分配利润
反眏经营成果
（4）收入:
（狭义）日常活动、权益增加、所有者投入无关、总流入
企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的。
按其从事日常活动的性质销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
按其日常活动所处地位主营业务收入
其他业务收入
（广义）收入+利得
（5）费用（狭义）:
日常活动、权益减少、所有者分配利润无关、总流出
生产费用直接费用直接人工费——为生产商品和提供劳务而发生，记入成本
（生产部门）直接材料费
间接费用—管理费用、制造费用——为组织和管理生产而发生，记入成本
期间费用——销售费用、管理费用、财务费用——不产生经济利益，不计入产品成本，记入当期损益
口诀:
一看部门，二看用途。
（广义）费用+损失
（6）利润:
一定会计期间的经营成果。
分类营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益后
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费
8.会计要素计量
计量单位:
人民币—记账本位币（可用其他，但会计报告只能用人民币）
计量属性:
（l）历史成本——基本、首要、首选
（2）重置成本——相同或相似
（3）可变现净值——净
（4）现值——终值
（5）公允价值——公平、熟悉情况、自愿
9.会计等式
资产=负债+所有者权益—恒等式
（设置账户、复式记账、编制会计报表的依据;会计核算方法的理论基础。
）
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）—扩展等式
10.影响等式的9种类型
资产
＋
＋
—
—
±
负债
＋
—
±
＋
一
所有者权益
＋
—
±
—
＋
Z2——会计科目和会计账户
1、会计科目：
是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
作用是复式记账基础
编制记账凭证
为成本计算与财产清查提供前提条件
为编制会计报表提供方便
2、会计科目分类：
按归属（经济内容）——最基本最主要资产类负债类
共同类
所有者权益类
成本类
损益类
按提供核算指标详细程度及其统驭关系总分类
明细类
3、会计科目的设置原则：
合法性
相关性
实用性
4、会计账户：
根据会计科目设置，有一定格式和结构，反映会计要素增减变动及其结果，载体。
5、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
6、简单格式（T字账）
正式格式：
账户名称、日期、凭证号、摘要、金额
7、会计账户的分类按提供指标的详细程度总分类账户
明细账户
按经济内容资产类账户
负债类账户
共同类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
8、科目&账户
联系科目是设置账户的依据
科目是账户的名称，既是账户的组成部分
账户是科目的具体运用
科目反映的经济内容就是账户所要登记的内容
区别——科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，账户则有相应结构，具体反映资金活动情况。
Z3——复式记账
1、记账方法单式记账法：
对每一项交易或者事项的发生只在一个账户中进行记录的记账方法。
着重记载现金、银行存款的收支、债权、债务
优点：
手续简单
缺点：
设置不完整、不便于检查正确性和完整性
复式记账法：
以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔交易或事项，都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种方法。
各国普遍采用——借贷记账法
理论依据——资产=负债+所有者权益
特点：
一种科学的方法
对每一笔进行核算和监督
反映其来龙去脉
一定时期内发生的进行全部综合核算
2、借贷记账法：
（1）以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
不具有中文含义，只是符号
（2）理论基础、主要依据——资产=负债+所有者权益
（3）内容:
记账符号
账户结构（性质决定）A、资产类——增加（借）减少（贷）余额（一般在借）
B、负债——增加（贷）减少（借）余额（一般在贷）
所有者权益
C、成本——增加（借）减少（贷）期末结转无余额，偶尔有费用年终时转为“本年利润”
D、收入——增加（贷）减少（借）期末结转无余额
记账规则——有借必有贷，借贷必相等
试算平衡A、检查账户记录是否正确的过程
期初借方余额合计=期初贷方余额合计
B、原理本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
期末借方余额合计=期末贷方余额合计
C、试算平衡，并不能说明账户记录绝对正确。
因为漏记
重记
记错方向
记错账户
借、贷错误巧合，正好抵消
3、会计分录把借贷形成对应关系的账户
分类简单——一项交易或事项仅涉及两个账户
复合——一项交易或事项涉及两个以上账户一借多贷
（可分解为多个简单的会计分录）一贷多借
多贷多借（一般不允许，不便于体现）
4、总分类账户、明细类账户：
并非账户设置越细越好，而要以既满足管理需要，也简化核算为原则。
5、总分类账户与明细类账户的平行登记的要点依据相同
方向相同
期间相同
金额相同
Z10——主要经济业务事项账务处理
一、款项和有价证券的收付
（一）现金和银行存款
1、货币资金：
企业在生产经营活动中停留于货币形态的资金。
按其存放地点和用途库存现金
银行存款
其他货币资金
2、库存现金的核算——保留金额为3-5天的日常开支，最长为15天。
（1）现金：
企业所拥有的库存现金，即存放与企业财会部门由出纳人员经管的货币。
（2）涉及：
收款凭证、付款凭证、“库存现金”总账科目。
（3）押金收到——借：
库存现金500
贷：
其他应付款——包装物押金500
支付——借：
其他应收款500
贷：
库存现金500
（4）预借差旅费借钱——借：
其他应收款——***1500
贷：
库存现金1500
还款>实际发生的费用P328借：
库存现金（二者差额）500
管理费用（实际发生的差旅费）1000
贷：
其他应收款——***（预借的差旅费）1500
<实际发生的费用P328借：
管理费用（实际发生的差旅费）2000
贷：
其他应收款（预借的差旅费）1500
库存现金（二者的差额）500
（5）定额备用金领取——借：
其他应收款——备用金——**部门800
贷：
库存现金800
报销——借：
管理费用500
贷：
库存现金500（区别预借款还款时的分录）
（注：
定额备用金制度不同与预借款，采用定额备用金制度的企业除非撤销或降低备用金数额时才会冲销“其他应收款”账户。
）
3、银行存款的核算
（1）赊销借：
应收账款117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费17000
现销借：
银行存款117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
注意区别
（2）购原材料——借：
原材料10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款11700
（二）交易性金融资产
1、交易性金融资产企业为交易目的而持有的金融资产，包括企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
特征活跃频繁的买卖行为
公允价值计量，计入当期损益
2、设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
明细科目“成本”、“公允价值变动”等。
3、会计分录P332-334
（1）取得交易性金融资产——借：
交易性金融资产——成本100000
贷：
银行存款100000
（注：
如果购买价格与账面额不一样，以购买额做以上会计分录的金额。
）
（2）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
公允价值>账面价值——借：
交易性金融资产——公允价值变动20000
贷：
公允价值变动损益20000
公允价值<账面价值——（与上颠倒）
（3）出售，出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益。
借：
银行存款130000
贷：
交易性金融资产——成本100000
——公允价值变动20000——（也有可能在借方）
投资收益10000
同时，
借：
公允价值变动损益20000
贷：
投资收益20000
（4）当公允价值<账面价值时出售情况（P332例10-13）
A、借：
交易性金融资产——成本100000
贷：
银行存款100000
B、公允90000
借：
公允价值变动损益10000
贷：
交易性金融资产——公允价值变动10000
C、公允110000
借：
银行存款110000
交易性金融资产——公允价值变动10000
贷：
交易性金融资产——成本100000
投资收益20000（110000-90000）
同时，
借：
投资收益10000
贷：
公允价值变动损益10000
（5）交易费用——发生时计入“投资收益”
购入——借：
交易性金融资产——成本160000
投资收益1500
贷：
银行存款161500
出售——借：
银行存款158200
投资收益1800
贷：
交易性金融资产——成本160000
二、财产物资的收发、增减和使用
（一）存货
1、企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品
处在生产过程中的在产品
在生产过程或劳务提供过程中耗用的材料或物料
包括：
原材料、在产品、库存商品、周转材料、委托加工物资等。
是否拥有“所有权”
2、企业存货发出的计价实际成本法先进先出法
加权平均法
移动平均法
个别计价法
计划成本法
期末存货的计价成本
可变现净值——谁低用谁
（二）原材料
（注：
允许抵扣的增值税不计入成本。
）
1、直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。
2、设置科目原材料——库存
在途物资——已取得所有权运输中
未验收入库
3、购买原材料
（1）现付——借：
原材料——某材料10100
应交税费——应交增值税（进项税）1700
贷：
银行存款11800
（2）预付——借：
在途物资——某材料9000
应交税费——应交增值税（进项税）1360
贷：
应付票据10360
（注：
当在途物资运抵时，借：
原材料——某材料9000
贷：
在途物资9000
（3）赊购A发票未到——借：
原材料——某材料12000
贷：
应付账款——暂估应付账款12000
B月初红字冲销原暂估价
C发票收到——借：
原材料——某材料12800
应交税费——应交增值税（进项税额）2040
贷：
银行存款14840
4、发出原材料
（1）一次加权平均法——材料平均单价=期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本
期初结存材料数量+本期收入材料数量
（2）材料耗用汇总表
（3）借：
生产成本——基本生产成本***
生产成本——辅助生产成本***
制造费用——设备维修费***
管理费用***
其他业务成本***
贷：
原材料——甲材料***
——乙材料***
（三）库存商品
1、企业库存、用于销售
2、完工入库——借：
库存商品——某成品45000
贷：
生产成本45000
3、销售结转成本——A销售收入：
借：
银行存款56160
贷：
主营业务收入48000
应交税费——应交增值税（销项税额）8160
B结转销售成本：
借：
主营业务成本36000
贷：
库存商品36000
（四）固定资产
1、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的资产。
2、固定资产原值=固定资产价款+运杂费+包装费+安装成本等（直接费用）
3、设置科目：
固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程等。
4、购入非生产——借：
固定资产（含增值税）12400
贷：
银行存款12400
不需要安装
生产——借：
固定资产10700
应交税费——应交增值税（进项税额）1700（可抵扣，不计成本，单列）
贷：
银行存款12400
非生产——A购入时
借：
在建工程23800
贷：
银行存款23800
B安装时
借：
在建工程936
贷：
原材料800
应交税费——应交增值税（进项税转出）136
C支付安装费
借：
在建工程500
贷：
银行存款500
D安装完毕，投入使用
借：
固定资产25236（23800+936+500）
需要安装贷：
在建工程25236
生产——A购入时
相对“非生产”，少了应交增值税的计算，也么有进项税转出问题。
借：
在建工程20400
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：
银行存款23800
B安装时
借：
在建工程936
贷：
原材料800
C支付安装费
借：
在建工程500
贷：
银行存款500
D安装完毕，投入使用
借：
固定资产21700（20400+800+500）
贷：
在建工程21700
5、固定资产折旧
（1）平均年限法（直线法、固定折旧率法、使用年限折旧法）
（2）计提时间：
按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提。
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提。
（3）计提考虑因素：
计提基数、使用年限、预计净残值。
×100%
年折旧率=
（4）公式：
1-预计净残值率
预计使用年限
×100%
=
固定资产原值-预计固定资产净残值
固定资产原值×预计使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
（5）固定资产折旧——借：
制造费用——折旧费37500
管理费用——折旧费3300
贷：
累计折旧40800
（注：
累计折旧是资产类科目，但是因为它是备抵项目，所以记增加时在贷方。
）
借固定资产贷借累计折旧贷
期初余额期初余额
增加发生额减少发生额减少发生额增加发生额
期末余额期末余额
（6）出售固定资产A固定资产转入清理——借：
固定资产清理100000
累计折旧50000
贷：
固定资产150000
B支付清理费用——借：
固定资产清理2000
贷：
银行存款2000
C计提应交营业税——借：
固定资产清理6000
贷：
应交税费——应交营业税6000（120000×5%）
D销售收入——借：
银行存款120000
贷：
固定资产清理120000
E结转固定资产清理后的净损益——借：
固定资产清理120000
贷：
营业外收入——非流动资产处置利得120000
（7）报废、损毁固资P348-349
A、固定资产转入清理——借：
固定资产清理600
累计折旧19400
正常报废：
使用年限已满，技术进步等原因。
——计入营业外支出的处置固定资产净损失细目。
贷：
固定资产20000
B、支付清理费用——借：
固定资产清理200
贷：
银行存款200
C、收取残料变价收入——借：
银行存款500
贷：
固定资产清理500
D、结转固定资产清理后净损益
借：
营业外支出——非流动资产处置损失300
贷：
固定资产清理300
A、固定资产转入清理——借：
固定资产清理6000
非正常报废：
自然灾害、人为因素导致
——扣除保险公司及责任人的赔偿后，计入营业外支出的非常损失细目。
累计折旧2000
贷：
固定资产8000
B、支付清理费用——借：
固定资产清理600
贷：
银行存款600
C、应计保险公司赔偿——借：
其他应收款——保险公司5000
贷：
固定资产清理5000
D、结转固定资产清理后净损益
借：
营业外支出——非常损失1600
贷：
固定资产清理1600
三、债权、债务的发生和结算
（一）应收及预付款项
1、入账价值包括：
销售货物或提供劳务的价款、增值税，。
以及代购方垫付的包装费、运杂费等。
还应考虑折扣因素。
商业折扣、现金折扣。
2、商业折扣，在商品标价基础上给予折扣。
如10%、20%......
3、现金折扣，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向其提供的债务扣除。
如2/10,1/20，n/30，意指10天内付款给予2%折扣……
在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。
我国现行规定应收账款采“总价法”。
10天内收到款的会计分录：
借：
银行存款（实际收到款项）103194
财务费用（发生的现金折扣）2106（105300×2%）
贷：
应收账款——丙公司（账面余额）105300
4、
（1）应收款项减值（坏账准备），企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，发生减值的，即有可能发生坏账损失的，应当确认减值损失，计提坏账准备。
企业计提的坏账准备应当计入“资产减值损失”科目。
（2）公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-（或+）坏账准备科目的贷方（或借方余额）
借应收款项贷借坏账准备贷
期初余额期初余额
增加发生额减少发生额减少发生额增加发生额
期末余额期末余额
（3）会计分录
A计提坏账准备——借：
资产减值损失——计提的坏账准备2500
贷：
坏账准备2500
B冲减——颠倒会计分录
C实际发生坏账——借：
坏账准备7000
贷：
应收账款7000
D已确认并转销以后又收回——借：
应收账款3000
贷：
坏账准备3000
同时，
借：
银行存款3000
贷：
应收账款3000
5、
（1）应收票据，企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。
（按面值计价入账。
汇票利率一般为年利率）
出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
其付款期最长不得超过6个月。
（2）银行承兑汇票
商业承兑汇票
（3）不带息商业汇票——A借：
应收票据117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
B如期支付——借：
银行存款117000
贷：
应收票据117000
C无力支付——借：
应收账款——M公司117000
贷：
应收票据117000
带息商业汇票（期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值，并同时冲减财务费用。
）
带息应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限（如3个月）按月3/12
按日90/360
采：
算尾不算头
A收到票据——借：
应收票据117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税17000
B年度终了，计提票据利息——借：
应收票据2925
贷：
财务费用2925
C票据到期收回货款——借：
银行存款122850
贷：
应收票据119925（117000+2925）
财务费用（后三个月利息）2925
6、预付账款（注:
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算）
补付货款——借：
预付账款
贷：
银行存款
退回多付——借：
银行存款
贷：
预付账款
（二）应付账款
1、入账时间，以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生的时间为准，实务中，以收到供货单位提供的发票账单为准。
如果货物已经验收入库，而发票账单月末尚未到达，企业应对其估价，同时确认资产和负债，下月初在用红字记账凭证冲回。
2、有现金折扣的，按扣除现金折扣前的应付款总额入账。
折扣期限内付款而获得现金折扣，应在偿付应付款时冲减财务费用。
2/10的现金折扣，10日内还款——借：
应付账款23400
贷：
银行存款22932
财务费用468（23400×2%）
（三）应付职工薪酬
1、企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬工资、奖金、津贴和补贴
职工福利费
医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费
住房公积金
工会经费
职工教育经费
非货币性福利——自产的产品，计入相关资产成本或当期损益
2、科目：
生产部门——借：
生产成本/制造费用
贷：
应付职工薪酬
管理部门——借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬
销售人员——借：
销售费用
贷：
应付职工薪酬
在建工程/研发支出——借：
在建工程/研发支出
贷：
应付职工薪酬
3、区别计提和发放的会计分录
（四）应交税费
1、增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、资源税、印花税、耕地占用税、所得税
2、企业交纳的…不需要预计应交数的税费，不通过“应交税费”科目核算，直接计入“管理费用”。
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