天津 大成春雪会计基础大纲.docx

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天津大成春雪会计基础大纲

第一章：

总论

一、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位（不是唯一的计量单位），反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。

会计的核算和监督具有全面性，连续性，系统性，综合性的特点。

如，会计是对一定主体的经济活动进行不间断的确认，计量，记录和报告，体现了会计的（连续性）特性。

记录经济活动的数量指标有：

实物量单位，劳动量单位和价值量单位。

二、会计的基本职能：

会计核算和会计监督

会计核算时会计的最基本的职能，是指对特定主体的经济活动进行记账，算账，报账。

会计监督是要求会计人员进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性，合法性，合理性进行审查。

会计核算与会计监督是相辅相成的，辩证统一的关系。

（而不是对立的关系）

核算时监督的基础和前提。

而监督又是核算的质量的保障。

三、会计的对象（即会计核算和监督的内容）

是能用货币表现的各种经济活动（不是全部经济活动），也成为资金运动。

四、会计核算方法

会计核算方法归纳为：

设置会计科目和账户，复式记账，填制和审核会计凭证，登记会计账簿，进行成本计算，财产清查和编制财务会计报告等七个专门方法。

其中，对会计对象的具体内容分门别类进行核算的专门方法是（设置会计科目和账户）

填制和审核会计凭证是最初的会计核算环节。

通过登记账簿把发生的经济业务事项分门别类地，相互联系地进行全面反映，从而取得完整而系统的数据，为编制会计报表提供依据。

对每项经济业务都有来龙和去脉两个方面进行记录的专门方法是编制财务会计报告。

五、会计核算的基本假设

包括：

会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

（一）会计主体：

是指会计确认，计量和报告的空间范围。

会计主体和法律主体不是对等概念。

法人可作为会计主体，但是会计主体不一定是法人。

如独资与合伙企业，企业集团都不是法人。

但却都是会计主体。

（二）持续经营：

是指将一个会计主体在可预见的未来，将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。

企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。

（三）会计分期：

是指讲一个会计主体继续的经营活动划分为若干相等的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

其意义是界定了会计信息的时间段落。

【企业一般为期年度半年度季度月度】【小企业年度月度】【都是公历日期】

（四）货币计量：

是指会计主体在进行会计确认，计量和报告是以货币计量，反应会计主体的财务状况，经营成果和现金流量。

综述：

会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量则为会计核算提供了必要手段。

六、会计核算的具体内容

款项和有价证券的收付；财务的收发，增减和使用；债权债务的发生和结算；资本的增减；收入，支出，费用，成本的计算；财务成果的计算和处理。

七、会计信息质量要求

是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性。

1.可靠性：

要求企业应当以实际发生的交易或者事项作为依据进行会计确认，计量和报告，如实反映所应反映的交易或者事项，并保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。

2.相关性：

要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.可理解性：

要求企业提供的会计信息应该清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

4.可比性：

要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

一是要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

以便不同期间会计信息相关可比。

二是要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

5.实质重于形式：

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

如将融资租入的固定资产作为企业资产入账，就是按照该要求处理的。

6.重要性：

要求企业提供的信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

应当从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。

7.谨慎性：

要求企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。

对各种资产计提资产减值准备都体现了谨慎性要求。

8.及时性：

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前或者延后。

包括及时收集会计信息，及时处理会计信息和及时传递会计信息。

八、会计要素与会计等式

（一）会计要素，是会计对象按照经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。

企业会计要素分为六大类：

即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。

（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

资产是为了企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

资产按照流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

流动资产主要包括：

货币资金，应收票据，应收账款，预付账款，应收利息，应收股利，其他应收款，存货等。

非流动资产包括：

长期股权投资，固定资产，在建工程，工程物资，无形资产（是指专利，商标权，特许权，非专利技术等）

（2）负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出的企业的现时义务。

负债按照其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在一个正常经营周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表起一年内（含一年）到期应予清偿，或者企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债，包括短期借款，应付票据，应付账款，预收款项，应付工资，应交税金，应付利息，应付股利，其他应付款等。

非流动负债是指流动负债意外的负债，主要包括：

长期借款，应付债券等。

（3）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

又称为股东权益。

包括：

实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润。

盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

2.反映经营成果的会计要素包括收入，费用，利润三项。

（1）收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

如销售商品（包括材料），提供劳务及让渡资产使用权（出租资产）等均属于收入。

而售出（处置）固定资产等非日常活动实现的净收益不属于收入。

（2）费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

如工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料，直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括：

管理费用，财务费用和销售费用三项。

费用不包括处置固定资产的净损失，自然灾害损失和罚金罚款等。

（3）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（二）企业会计等式

1.静态等式：

资产=负债+所有者权益------这个是最基本的会计等式。

经济业务的发生毁引起各会计要素的增减变化，但无论如何，都不会破坏资产和权益的恒等关系。

因为经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方向可以归纳为以下四种类型：

（1）经济业务的发生引起等式两边金额同增，即一项资产增加，一项负债或者所有者权益相应增加。

如：

取得银行借款，收到投资者投入各种资产，收到预收账款等。

该类经济业务回事资产总额增加。

（2）经济业务的发生引起等式左边资产内部项目此增彼减，增减金额相等。

资产总额不变。

即一项资产增加，另一项资产减少。

如：

银行存款构成材料或购买固定资产，收回应收账款，收回应收票据，支付预付账款，支付工程款，从银行取现金，将现金存入银行等。

该类经济业务的发生资产总额不变。

（3）经济业务的发生引起等式两边金额同减，即一项资产减少，一项负债或所有者权益相应减少。

如：

偿还银行借款，偿还货款，交纳税金，支付工资，支付利润等，该类经济业务会使资产总额减少。

（4）经济业务的发生引起等式右边项目此增彼减，增减金额相等，权益总额不变。

即一项负债或者所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。

如：

向投资者分配利润，结转无法支付的应付票据，提前法定盈余公积，弥补亏损等，其中，提取法定盈余公积，弥补亏损，盈余公积转增资本等业务的发生，所有者权益总额不变。

结论：

1.任何一项经济业务，都会对会计等式产生双重影响，影响的金额是相等的。

2.无论发生任何经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。

3.资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

2.动态等式：

收入-费用=利润-------是编制利润表的基础

第二章：

会计科目与账户

一、会计科目

（一）会计科目是指：

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

（而会计要素则是对会计对象的基本分类）。

设置会计科目决定着账户的开设，是会计核算的一种专门的方法。

（二）会计科目的设置原则：

1合法性：

即符合国家统一的会计准则，制度的规定。

2相关性：

即满足对外报告与对内管理的要求。

3实用性：

企业的组织形式，所处行业，经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。

在合法的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业要求的会计科目。

（三）会计科目按照提供信息详细程度及其驾驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。

1.总分类会计科目也成一级科目按照经济内容分为五类

1）资产类科目：

现金，银行存款，短期投资，应收账款，坏账准备，应收票据，预付账款，材料，库存商品，固定资产，累计折旧，无形资产，待摊费用。

2）负债类科目：

短期借款，应付账款，应付票据，预收账款，其他应付款，应付工资，应交税金，预提费用，长期借款等

3）所有者权益类：

实收资本，资本公积，盈余公积，本年利润，利润分配。

4）成本类科目：

生产成本，制造费用。

5）损益类科目：

主营业务收入，主营业务成本，主营业务税金及附加，管理费用，营业费用，财务费用，，投资收益，营业外收入，营业外支出，所得税等。

2.明细累累会计科目：

也成明细科目，是按照总分类科目的内容，按照更详细的类别或者项目来设置的。

例如：

在“应收账款“科目下按照债务人（购货单位）的名称设置明细科目。

二、账户

（一）账户是根据会计科目设置的。

具有一定的格式和结果，用来分类，连续的计量各项经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。

（二）账户和会计科目的联系：

两者口径一致，性质相同，核算的内容相同，账户的名称是会计科目。

账户和会计科目的区别：

会计科目没有具体的结构和格式，而账户则具有一定的结构和格式。

（三）账户的基本内容包括：

1账户名称（即会计科目）2日期3凭证编号4摘要5金额要素

账户的基本结构仅指金额栏，有增加栏，减少栏，余额栏。

每个账户一般都具有4个金额要素1期初余额2本期增加额3本期减少额4期末余额

这4个金额之间的关系是：

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

（四）账户的分类

1.会计账户按照提供信息的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。

2.会计账户按照经济内容分类，与一级科目的分类是一致的。

也分为五类。

3账户按照用途和结构分类

1）盘存账户：

固定资产，原材料，库存商品。

现金，银行存款等

2）结算账户：

应收账款，应收票据，预付账款，其他应收款，应付账款

3）调整账户是为了调整主体账户（即被调整账户）的月又分为备抵调整账户，附加调整账户，备抵附加调整账户三类。

其中背地账户有：

累计折旧，坏账准备，利润分配

4）集合分配账户：

制造费用

5）成本计算账户：

在途物资生产成本，委托加工物资，在建工程等

6）跨期摊提账户：

待摊费用，长期待摊费用，预提费用

7）计价对比账户：

本年利润

8）损益账户：

与按经济内容分类的损益类是一样的。

第三章：

复式记账

一、复式记账法

是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统的反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。

其特点是：

1.能全面反映经济业务的来龙去脉。

2.能全面反映会计主体的全部经济活动。

3.便于检查记录的正确性。

二、复式记账的客观依据

：

资产=负债+所有者权益-----------这一会计等式。

三、借贷记账法是以会计等式为记账原理，

以借贷两字为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户全面反映的一种复式记账法。

（一）记账符号

借。

表示资产的增加，负债及所有者权益的减少，费用的发生（即增加）收入的结转（即减少）

贷。

表示资产的减少，负债及所有者权益的增加，收入的实现（即增加），费用的结转（即减少）

（二）账户结构：

左借右贷（即所有账户的左方成为借方，所有账户的右方成为贷方）

借贷两字的增减含义是不固定的，何方表示增加，何方表示减少，取决于账户的不同性质和结构。

1.资产类账户，成本类账户和损益类中的费用支出账户的性质相同，结构相同，借方记录增加额，贷方记录减少额（或者结转数），余额一般在借方，其余额的计算公式如下：

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

注意：

资产类账户中：

坏账准备和累计折旧属于备抵调整账户，其余额在贷方。

2.负债类账户，所有者权益账户和损益类中的收入账户的结构相同，贷方记录增加额，解放记录减少额（或结转数），余额在贷方。

其余额计算公式如下：

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

注意：

预提费用预收账款可能会出现借方余额。

另外，所有损益类账户，当期发生多少，全部结转到“本年利润“账户，结转后期末无余额。

（三）记账法则：

有借必有贷，借贷必相等。

四、账户对应关系：

即经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的关系账户叫做对应账户。

五、会计分录是指对某项经济业务事项表明其应借应贷账户及其金额的记录。

（一）会计分录应包含三个内容

1）账户名称（即会计科目）

2）记账符号，即借和贷

3）借贷双方的相等金额

（二）会计分录的分类

会计分录分为简单会计分录（只涉及两个会计科目，即一借一贷的会计分录）和复合会计分录（涉及两个以上会计科目，有一借多贷，多借一贷或多借多贷的会计分录）

六、试算平衡实质就是借贷平衡

（一）发生额试算平衡：

检验本期发生额记录是否正确的方法

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

是按照借贷记账法有借必有贷，借贷必相等的几张规则来的

（二）余额试算平衡时：

检验本期账户记录是否正确的方法（有期初余额额和期末余额平衡两个）

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

余额试算平衡是由资产=负债+所有者权益的恒等关系决定的。

应注意的是：

如果试算不平衡，肯定账户记录有错误，应查找，直到平衡为止。

即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

记账些错误的放生不会影响试算平衡：

1.漏记某项经济业务2.重记某项经济业务3记错有关账户4颠倒了记账方向

七、总分类账户与明细分类账户的平衡登记

（一）关系：

总分类账户是其所属明细分类账户的统治账户，对其所属明细明细账户具有统御和控制作用。

而明细分类账户是相关总分类账户的从属账户，辅助账户，对总分类账户具有补充说明的作用。

说明：

总分类账户与明细分类账户的性质，核算内容是相同的，只是反应经济业务的详细程度不同。

（二）平衡登记时只对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证作为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入总分类账户所属明细分类账户的方法。

（三）平衡登记的要点：

1依据相同2方向相同2期间相同4金额相同

第五章会计凭证

一、会计凭证

会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。

企业合法取得，争取填制，审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。

会计凭证按照填制程序和用途不用分为原始凭证和记账凭证两类。

二、原始凭证

又称为单据，是指经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生和完成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据。

（具有法律效力）

凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单据，如购货申请单，销售合同，银行对账单，银行存款余额调节表，经济业务批准文件等，均不能作为原始凭证（或不能作为记账依据）

（一）原始凭证的基本内容

1.原始凭证的名称

2.填制原始凭证的日期

3.接受原始凭证的单位名称

4.经济业务的内容（暴扣经济业务的数量，单价和金额等）

5.填制单位签章

6.有关人员的签章

7原始凭证的附件

（二）原始凭证的种类

1原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证（从外单位取得）和自制原始凭证（本单位内部经办业务的部门和人员填制的）

2原始凭证按照填制手续和内容不同，分为一次原始凭证，累计凭证，汇总凭证。

1）一次原始凭证。

是指一次填制完成，只记录一项经济业务的原始凭证，它是一次有效的凭证。

如：

领料单，收据，购货发票，销货发票，借款单等。

2）累计凭证。

是指在一定时期内连续多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

典型的累计凭证：

限额领料单

3）汇总凭证。

是指定期将反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准汇总填制的原始凭证。

。

常用的汇总原始凭证有：

发出材料汇总表，工资结算表，差旅费报销单

3原始凭证按照格式不同分为通用原始凭证（如发货票，收据）和专用凭证（如领料单，入库单，折旧计价表，工资费用分配表，差旅费报销表）

（三）原始凭证的填制要求

1.记录要真实

2.内容要完整

3.手续要齐备

4.书写要清晰，规范

5.一式几联的原始凭证，必须注明各联用途，并且职能以一联作为报销凭证。

6.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

7.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位的印章，不得涂改，刮擦，挖补。

原始凭证金额有错误的，只能由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

8，填制要及时。

（四）原始凭证的审核

具体包括：

审核原始凭证的

1）真实性（是否反映实际经济业务）

2）合法性（是否符合法律法规）

3）合理性（是否符合企业有关的规划和预算）

4）完整性（各目是否填列齐全）

5）正确性（各项金额计算及填写是否正确）

6）及时性（经济业务发生或完成时应及时取得或填制有关原始凭证）

注意：

1，对于真实，合法，但内容不够完整，填写有错误的原始凭证，应当退回给有关经办人员补办，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理会计手续、

2，对不真实，不合法的原始凭证，会计机构，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

三、记账凭证

是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的一种会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。

（不是唯一依据）

（一）记账凭证的基本内容

1）记账凭证的名称如收款凭证，付款凭证，转账凭证

2）填制记账凭证的日期

3）记账凭证的编号

4）经济业务的内容摘要

5）经济业务所涉及的会计科目及其记账方向（该项是原始凭证不具备的内容）

6）经济业务的金额

7）记账标记

8）所附原始凭证张数

9）会计主管，记账，审核，出纳，制单等有关会计负责人员签章

（二）记账凭证的种类

1.记账凭证按照其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证，付款凭证，转账凭证

1）收款凭证是指用于记录现金和银行存款收入业务的会计凭证

2）付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证

3）转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款收付业务的会计凭证

对于经济业务比较简单，规模较小，收付款业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证记录所有经济业务。

2.记账凭证按照排列方式不同分为单式凭证和复式凭证

收款凭证，付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证均为复式凭证。

特别值得注意的是：

对现金和银行存款之间相互划转业务，为避免重复编制记账凭证，一般只填制付款凭证。

（即将现金存入银行时。

编制现金付款凭证。

从银行提取现金是。

填制银行付款凭证）

（三）记账凭证编制的基本要求

1.内容完整

2.连续编号。

应按月顺序编号，即每月从1号编起至月末为止

3.记账凭证的书写应清楚，规范

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制。

可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

5.除结账和更正错帐，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

6.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单

7.填制记账凭证时，（登账前）若发生错误应当重新填制，已登记入账的记账凭证在当年发现填写错误的，应当用更正错帐的方法予以更正。

8.填制记账凭证时，应该行次逐行填写，不得跳行或留有空行，如有空行，应当将空行画斜线住注销

（四）记账凭证的审核

1.内容是否真实

2.项目是否齐全

3.科目是否正确（此项是原始凭证审核所不具备的内容）

4.金额是否正确

5.书写是否正确

注意：

记账凭证审核。

不需要审核经济业务是否符合企业的财务计划和预算。

四、会计凭证的传递和保管

1.会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在有关部门（或人员）之间传递程序以及传递时间。

2.会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理，装订，归档和存查工作。

第六章会计账簿

一、会计账簿：

是指有一定格式账页组合，以经过审核的会计凭证为依据，全面，系统，连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置账簿时编制会计报表的基础，账簿时联系会计凭证和会计报表之间的中间环节。

具有以下意义：

通过账簿的设置和登记：

1.可以记载，储存会计信息2,可以分类，汇总会计信息3,可以检查和校正会计信息4,可以编表，输出会计信息。

二、会计账簿和账户的关系

账簿是由若干账户组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分，账簿只是一个外在的形式，账户才是它的真实内容。

三、会计账簿的种类

（一）账簿按照用途分类，分为序时账，分类账和备查账

1序时账簿也称日记账。

序时账簿又分为普通日记账和特种日记账

现金日记账和银行日记账都是特种日记账。

2分类账簿。

按其反映内容详细程度不同又分为总分类账簿和明细分类账簿

3也叫补充登记账或者辅助账，不具有正式账簿的格式。

如租入固定资产备查簿，应收票据备查簿等。

（二）账簿按照账页格式不同，分为两栏式，三栏式，多栏式和数量金额式四种。

（三）账簿按照外形特征不同，分为订本账，活页账，和卡片账。

现金日记账，银行存款日记账和总账必须采用订本账。

四、