财务管理工作细则应收会计.docx

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财务管理工作细则应收会计

附1

应收会计岗位职责

1．分类汇总应收帐款会计事项的核对工作。

2．计算应收帐款和存货决策增加的现金流量，比较可供选择的应收帐款和存货决策NPV。

3．进行应收帐款监督，向拖久债务的信用顾客追款。

4．积极配合公司正常经营活动，及时调整改变信用政策，加速资金回拢。

5．内部人员建立备用金管理责任制，定期清查盘点，保证备用金安全。

附件2：

应收项目分类

应收项目的内容包括:

1.应收帐款

2.应收票据

3.预付款项

4.其他应收款

应收项目是对企业和个人在货币上的要求权。

他们主要是由出售商品和劳务以及贷款而产生的。

应收项目的两种主要类型是应收帐款和应收票据。

应收帐款是顾客及企业的金额。

他们有时也是被称之为应收贸易款项，属于企业流动资产。

应将应收账款与应计项目、票据以及其他资产区分开来，因为应收帐款与企业的生命线――销售收入或服务收入相关。

而且，应收账款中的金额应根据企业正常的收账政策来收回。

应收票据比应收账款更正式。

应收票据是债务人以书面形式向债权人许诺于将来一特定日期――到期日支付一笔特定金额听款项。

这种称之为期票的书面文件是应收项目的证据。

这种票据可以要求债务人担保偿还贷款。

这意味着如果借款人于到期日不能偿还借款。

贷款人对其某项资产有要求权。

一年或一年以内到期的应收票据是流动资产，期限超过一年的票据是长期应收项目。

有些应收票据是分期收款的，那么在一年内到期的部分是流动资产，剩余的部是长期资产。

例如，通用汽车公司可能持有你开出的价值￥6000的应收票据，但需你在今年偿还的仅有￥1500，这是通用汽车公司的流动资产。

其他应收款是一些杂项，包括给职员和子公司的贷款。

通常它是一种长期应收项目，但如果收款期是一年或更短，则为流动资产。

长期应收票据和其他应收款资产负债表的流动资产之后，固定资产之前列报。

每种应收项目都是独立的总分类帐帐户，并可在必要时设立明细分类帐。

附3

应收帐款的计算

应收帐款有三种情况：

1．不存在商业折扣与现金折扣；

2．存在商业折扣；

3．存在现金折扣；

相应的处理：

1．商业折扣不应包含在应收帐款入帐金额之内

2．现金折扣实质上是理财活动。

当购货方在折扣期内付款时，买方享受的现金折扣作为理财费用应收账款中支出。

商业折扣是指企业为适应市场供需情况，或针对不同的顾客，按价目表上标明的价格打一定的折扣。

此种情况下，应收账款额应扣掉折扣的部分，如20000元打九折，则应收账款为18000元。

现金折扣是指销货方为了鼓励购货方早日偿还赊欠货款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠，如2／10，n／30即指在10天还款可扣减货款的2％。

我国会计准则规定，赊销成立时按未扣减现金折扣的金额作为应收帐款的入账金额，即采用总价法。

但当购买方享受现金折扣时，会计处理如下：

借银行存款XXX

财务费用XXX（现金折扣数）

贷应收账款XXX

附4

坏帐的确认

应收账款初次确认的入帐金额并不意味着都能收回，由于债务人的种种原因，其中有一部分可能无法收回，对债权人来讲是一种损失，即为坏账损失。

因此赊销即有利益又有成本。

不愿意或不能立即付款购买商品的顾客可以赊购商品。

这样，随着销售额的增加，收入和利润也会增加。

同时，随着赊销的增加，销售商品的成本也会因某些赊销客户的货款不回来的增加。

会计称这种成本为不可收回账款费用、可疑账款费用或坏账费用。

那么，什么时候我们可以确认这是一笔坏账呢？

1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回时。

从法律角度讲，债务关系已不复存在了。

2．债务人逾期履行其偿债义务，且有明显迹象表明无法收回。

此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。

不可收回账款费用的多少因公司而异，但是许多小零售企业可接受比大商店更大的赊销风险。

这是为什么呢？

一方面是为了增加收入，另一方面是因为小企业常与顾客有一种私人关系，在这种情况下，顾客更易付款。

附5

坏帐的处理

会计上处理坏账有两种方法：

1．直接转销：

使用起来很容易，但它不能使收入与费用配比，因此仅在坏账金额很小时才用。

2．备抵坏账法：

此时，坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用部门的有效性以及收账部门工作的勤奋程度。

对赊销的企业而言，不可收回账款的费用与薪金费用和折旧费用对企业的影响相同。

坏账费用必须加以计量、记录和列报。

直接转销法下，企业要等到信用部门确定顾客的款项不可收回时，才对坏账进行会计处理，确认为坏账。

在注销某一客户应收账款的同时，把坏账损失列为发生期的管理费用。

这种简便易行的方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系：

即在前期不反映潜在的坏账损失，显然不符合权责发生制原则和配比原,也容易使资产负债表上列示的应收账款高估。

直接冲销法应用起来十分简单，如果坏账损失金额不大，它也不会引起太大的错误。

但它所产生的会计数据不够准确。

相比之下，备抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好方法。

附6

应收帐款的融通

安安公司急需购进一批机器，无奈近日现金短缺，手头只有一批应收账款，总经理发愁的时候会计主管献计了――应收账款也能换来钱，会计上叫应收账款的融通。

在金融业比较发达的情下，因此务经营的需要，当企业出现暂时的资金紧缺，而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款时，可以利用应收账款的融通业务筹集所需资金。

所谓应收账款的融通，是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。

在比较活跃的资金市场，会产生一些专门从事资金融通业务的机构，通过收购股票、债券等形式，向企业提供资金；也可能通过收购企业的应收账款或以企业称为信贷公司。

无论是应收账款的抵借，还是应收账款的让售，企业都必须与信贷公司签定有关的合同，明确规定双方的权利的责任。

1．应收账款的低借

一般来说，企业以应收账款抵借方式取得借款时，低借合同主要是规定借款限额和借款期限。

借款限额是企业可以取得的最高借款额，借款限额以外的部分，主要是为应付销货折扣、销货退回、销货折让等事项，并用以支付部分或全部借款利息。

企业在借款限额和借款期限内可以随时取得借款。

借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算确定。

比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般30％~80％不等，其中，以总价法核算应收账款的，比率稍低；以净价法核算应收账款的，比率同。

借款利息一般根据实际取得的借款额按日计算。

企业以应收账款作抵押取得借款，可能只将应收账款作抵押，也可能以应收账款抵押的同时，以开具票据的方式作出还款的承诺。

无论哪种方式，只是以应收帐款作担保，应账款抵借后，并不改变应收账款的所有权，因而也就不需要通知赊购方。

待企业收到应收账款后，再将借款归还信贷公司，并支付一定的利息。

会计处理上，企业应设置“抵借应收账款”科目。

取得借款时，按借款额借记“银行存款”贷记“应付信贷公司票据”科目。

收到抵借的应收账款时，借记有关科目，贷记“抵借应收账款”。

归还信贷公司借款并支付利息时，按归还借款的本金借记“信贷公司贷款”或“应付信贷公司票据”科目，按支付的利息借记“财务费用”科目，按本息合计金额贷记“银行存款”科目。

上例中，安安公司对应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，编制会计分录如下：

（1）先以应收账款10000元作为抵押，向某信贷公司取得80％的借款，计8000元。

借：

抵借应收账款10000

贷：

应收账款10000

同时：

借：

银行存款8000

贷：

信贷公司借款8000

（2）一个月后收回现款9000元，发生销货退回1000元

借：

银行存款9000．00

产品销售收入854．70

应交税145．30

贷：

抵借应收账款10000．00

（3）归还信贷公司借款8000元，并按日利率0．3％支付利息元。

利息＝8000X35X0.003＝84元

借：

信贷公司借款8000

财务费用84

贷：

银行存款8084

2．应收账款的让售

企业采用让售应收账款的方式取得资金时，应与信贷公司签定应收款让售合同，让售合同主要是规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。

手续费主要用于信贷公司支付收取应收账款的费用，并用以应付无法收回账款的风险。

手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额一定比率计算，比率的大小，根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，一般在1％~5％不等。

扣留款是信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质。

信贷公司收到应收账款后，将未用扣留款退还企业。

扣留款占应收账款总额的比率，由让售企业与信贷公司协商确定，一般不超过应收账款总额的20％

应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费以及扣留款后的余额，即为企业让售应收账款后，可向信贷公司取得的筹款总额，包括企业筹措资金的本金和利息两部分。

利息是企业因筹措资金而负担的资金使用费，一般按筹措的资金额、规定的利息率及资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算。

由于在筹措资金时应确认利息额的大小，此时尚无法正确估计账款的收回日，只能预先估计借款天数。

习惯上，人们把最后现金折扣日以后的第十天作为估计的账款收回日。

企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同时将应收账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。

因此，应收账款让售后，应立即通知赊购方，并通知其将账数直接付给信贷公司。

在会计核算上，企业应设置“应收信贷公司款”及“应收扣留款”等科目核算应收账款的让售业务。

企业让售应收账款时，借记“财务费用”、“应收扣留款”、“应收信贷公司款”等科目，贷记“银行存款”科目，按负担的利息借记“财务费用”科目，按实际使用的可筹款限额贷记“应收信贷公司款”科目。

发生销货折让、销货退回等业务时，借记“产品销售收入”等科目，贷记“应收扣留款”科目。

企业收到信贷公司退还的未用、多余的扣留款时，借记“银行存款”科目，货记“应收扣留款”科目。

附7

应收帐款的回收

应收账款的回收方法：

1．收受现金、票据等；

2．与客户的债务相抵扣。

除了零售商之类以现金交易为主体的公司之处，一般的公司出售商品时，都以应收账款记入销售的金额。

而应收账款通常在一定的期间内会收回。

应收账款的回收，通常可分为现金或票据的方式。

而比较特殊的例子是，与客户的相互抵扣的方式。

发生应收账款后，客户的状况可能有所变化，对于该笔账款的回收可能会产生质疑。

例如，票据拒付或遭受重大事故或灾害。

如果确定无法收回该笔应收账款时，就必须以呆呆账损失，并提列呆账。

即作成借记“呆账损失”；贷记“备抵呆帐”之分录。

待确定应收账款无法收回时，再行借记“备抵呆账”；贷记“应收账款”。

附8

应收账款的管理

应收帐款的管理是保证应收账款回收的一个重要方面。

应收账款管进的检查重点：

（1）与客户的分户总账核对月底余额与月初余额。

（2）当月份如增加金额,应分析其内容，并与销货账及其他相对科目分类账查对。

（3）当月份如金额减少，应分析其内容，并与现金、现金出纳账、应收票据登记簿、销货账等查对。

（4）关于客户分户总账户头的贷方交易项目，必须做下列手续：

1应收帐款的收回，应与相对科目的分类账查对：

2关于销货退回、折让、回扣等，应与销货扣除项目的分类账查对；

3关于呆帐的处理，应与呆账申请书、汇议书、重健计划、债权者会议录等查地，并确认处理的妥当性；

4上述①~③以外的交易，应与凭证资料相核对，并确认手续与会计处理的妥当性。

（6）统计应收账款科目的期末余额的明细表，并将客户分户总账及总账核对。

（7）着手各销售部门、各客户等的应收账款余额与周转率的年度比较，以及预算实绩的比较，若有显著的变动，则应调查原因，并检讨其妥当性。

在估计周转率时，应考虑应收票据、预收款等因素。

（8）确认对客户的应收账款的余额。

（9）确认余额查对的结果，修正事项等，是否在账簿上做适当的处理。

（10）收到期末日的应收账款年龄调查表，应做下列手续：

1比较年龄调查表上所表示的分析额与前记分析额，并检讨公司的债权管理状况；

2与客户分户总账查对，确认年龄调查表是否正确；

3确认回收条件的基准，对于超出基准的债权余额，应调查原因、客户状况等，并检讨回收的可能性。

（11）期末结算余额后的进款，应确认是否依据回收条件的基准回收。

（12）关于外币的应收账款，应确认是否依规定的基准兑换本国货币。

（13）查对总账及客户分户总账的期末日前后的交易，确认是否有巨额的销货，异常的折让、退回交易等，如果有，则应检讨其处理的妥当性。

（14）期末日前后的收款，要将客记分户总款与现金、存款出纳账、银行存款对账单、应收票据登记簿相互核对，并检讨期末结算处理手续的妥当性。

附9

应收帐款的申请手续

应收账款申请手续的检查重点：

1．所有的销货，都应依规定的基准开立请款单，适时且正确地交付客户；

2．核查请款单的内容保证与订单、单价表相符；

3．请款单应事先编号，而且适切地管理申请用的纸张；

4．开立请款单的部门，应与客记分户总账记账者或销售经办部门分开而独立作业；

5．请款的开立时期，应有一定的期间；

6．为防止重复，对于再请款应有一定的规定。

商品、产品等一旦出货了，对于应收的货款，就必须向对方申请给付货款。

记载交易内容的交货传票等，都已经送回开立请款单的部门，所以根据交货传票检查出货等内容后，应作成请款单交付于客户。

这时候，从内部牵制之观点来看，应作成请款单与已作成的请款单的必须由经办者以外的人来执行。

从业务效率化的观点来看，必须规定请款单开立日期的基准，而且为了防止重复，对于延迟收款的再请款，必须制订处理上的规定。

附10

应收账款的回收手续

应收账款的回收手续的检查重点：

1．收款经办者不得兼办下列业务：

（1）送货单之作成与请款单之开立；

（2）客户分户总账与收款分类账之记账；

（3）折让、回提、销售费用、赔偿费用之认可；

（4）不良债权之偿还的认可；

（5）邮件的开封。

2．派遗收款人时，应注意下列几点：

（1）是否对收款人进行身家调查，是否有保证人制度；

（2）未使用的收据，是否立刻送回开立部门；

（3）是否要付款人在收据存根上证明支付的金额。

3．相互抵扣的收款，必须经由主管的认可才能开立收据。

4．开立临时收据时，应有一套完善的管理体制，以防止不当、错误等情形发生。

在内部牵制方面，应收账款的回收业务，可以说是必须非常小必的业务之一。

特别是在派收款人前往收款的情况中，对于上述的管理，更应十分留意。

用相互扣抵的方式收款，是属于较特殊的例子。

必须根据以往交易的来龙去脉来判断是否可行，因此在开立收据之前，必须取得主管的认可。

附14

债权管理的注意事项

债权管理的重点：

1．应收账款余额差异之掌握；

2．年龄调查表的作成；

3．客户管理卡的作成。

债权管理可以正确掌握应收账款余额。

因此，除了应查核各种帐簿或凭证之外，更要对客户确认余额。

此时，不只是相对应收账款余额的差异，为了便于日后拟定应收账款回收对策，最重要的还是要查明差异原因。

除此之外，作为债权管理上的资料，还要定期作年龄调查表，并经常定期评估客户管理卡。

站在内部牵制的立场，应禁止应收账款出纳业务兼任客户分户总账的记账业务，而且要避免客户分户总账经办者长期承办同一客户，应时而有人事上的变动，这么一来就可达到防止不当、错误发生的效果。

附12

授权信度管理

使用信用卡购买商品或服务和顾客是赊购。

这种业务产生了销售商的应收款项。

多数有交较高比例赊销额的公司都有独立的信用部门。

该部门用一标准程序来评价申请信用卡的顾客，以决定商店将向哪些顾客赊销商品。

这套标准包括收入、信用历史以及其他因素。

在批准顾客申请后，由信用部门掌管顾客的付款记录。

有及时付款的客户，则取消或减少他们的信用额。

从顾客处尽快回款以保证现金流通是企业的目的之一。

授权信度管理的目的：

1．避免与不良客户交易，防止呆账发生；

2．勿对付款能力不佳的客户过分促销。

企业各有其不等的实力，而依实力所反应出来的付款能力也各有差异。

当然，资金少的小规模企业与股票上市的大企业要相较，在信用程度上就大不相同了，在调查客户的信用程度之后，对于交易的金额就可设定等级。

也就是说，当某客户赊购商品时，会对该客户事先设定在此程度内有足够偿还能力的限度，这就称为授权信度之设定。

实际上，客户如果订购超出以往的购买量时，任何人都会感到疑惑。

这时候，就可以根据授权信度来判断是否可以出货，而且根据授权信度可以避免发生呆账的危险。

授权信度管理的效果有：

定期收集重要客户之情报；了解公司在客户眼中的分量，对客的应对方式可以有所差别化；事前察知购买量急增之企业异样的前兆；对营业员或销售人员等而言，是教育、训练的最有效方式。

特别是销售部门，他们为达到目标中的销售数字，可能会与不良客户交易从而发生呆账，所以更应让他们了解授权信度管理的重要性，而此时会计部门就应从旁协助。

附件13：

应收账款的处理事项

应付账款有下列几种：

（1）购买原料、材料、零件等未付的货款；

（2）购买原料、材料、零件等未付的货款；

（3）加工费用的未付金额。

解说：

通常公司对公司的交易，很少有一手交钱，一手交货的情形。

由于地持续性的交易，所以通常都是每个月款一次，例如双方约定“月底结算，于次月10日付款”等条件。

应付账款就是这种方式交易，未支付购买进来的,商品的货款，而对销货原厂商背负着一项债务。

此外，应付账款的范围还包括物品、材料、零件、商品、加工工资等，也就是购买进来的东西，不管是原封不动地卖掉，或加工后再卖掉，只要是未支付的款项都是应付账款。

与有呆帐危险的应收账款管理相比较，应付账款的管理就较容易粗心。

付款常出差错的话，很可能会导致公司信用的低落，也可能会发生重复付款之类的错误或不当的行为。

因此，有必要每个定期与各往来客户查对应付账款明细及余额。

附14

应收票据的计价与到期日的确定

一、应收票据的计价

按其有效期限是否在一定之内，可分为两种：

1、短期应收票据（无需按现值计价）；

2、长期应收票据（在我国尚不存在）。

应收票据入账价值的确定亦有两种方法：

1、按票据面值入账：

简单、实用；

2、按票据到期的现值入帐：

科学、合理。

鉴于以上所述，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。

二、应收票据到期日的确定：

商业汇票的持票认在票据到期日可向承兑人收取票据款。

商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。

在实务中，票据的期限一般有按月表示和按月表示两种。

票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。

当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。

如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为9月2日；1月31日签发承竞的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日、3月31日、4月30日和7月31日。

票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限和月利计算。

票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。

在票据签发承况日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。

如3月2日签发承况的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；1月31日（当年2月份为28天）签发承兑的期限为3月2日、4月1日、5月1日。

票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。

附件15：

应收票据到期处理

企业对持有的将到期的商业汇票，应确定划款时间，提前委托开户银行收款。

一般说，银行来说，银行承兑汇票的票款能够衣时收妥入账。

商业承兑汇票的票款人入账户资金是否足额，有两种情况：

一是付款人足额支付票款，结清有关的债权债务；二是付款人帐户资金不足，将托收的汇票退回，由收付款双方自行处理。

商业汇票到期时，应按商业汇票的到期借记有关科目，按商业汇票的帐面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目，需要指出的是，根据《中华人民共和国票据法》的规定，汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对有关债务人行追索权。

因此，到期未兑现的应收票据，应按汇票到期值反映企业对债务人的债仅情况。

商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来说，到期值就是票据面值，对于带息票据来说，其到期值是票据面值计应收票据到期利息的合计金额。

计算应收票据到利息的方法是：

应收票据利息＝应收票据面值X利率X时期

公式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率（一般以年利率表示）

当商业汇票的期限按月数表示，应收票据到期利息的计算方法是：

应收票据利息＝应收票据面值X利率X时期（月数）／12

例如：

某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9．6％，票据的出票日为3月31日，票据期限四个月，到期日为7月31日。

则该商业汇票到期值为120744元。

计算方法是：

应收票据利息＝117000X9．6％X4／12

＝3744（元）

票据到期值＝117000＋3644

＝120744（元）

当商业汇票的期限按天数表示时，应收票据到期利息的计算方法是：

应收票据利息＝应收票据面值X利率X时期（天数）／360

例如：

某企业持有一张面值为4000元，年利率为8．4％的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日，期限为90天，到期日为5月1日。

则该商业汇票的到期值为40840元。

计算方法是：

应收票据利息＝40000X8．4％X901／360＝840（元）

票据到期值＝4000＋840＝40840（元）

应收票据利息是是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须时入账核算。

但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日期和到期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期计票据本息时，将利息收入记入“财务费用”科目贷方；如果应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息，借记“应收票据”科目。

附16

应收票据贴现

应收票据的收款人可能在票据到期前应需要现金。

这时，收款人可以出售票据。

出售票据又称票据贴现。

这种做法对那种以不动产作为收款担保的长期应收票据来说非常普遍。

贷款的银行可以将应收票贴现以获取现金。

贴现过程遵循以下五个步骤：

1．计算到期值

2．计算银行的贴现期

3．计算银行的贴现息

4．计算实际进款

5．编制日记账分录。

借：

现金XX

贷：

利息收入XX

应收票据XX

收款人也可能会贴现短期应收票据，即到期日为一年或一年以内的票据。

计算贴现价格的方法有几种。

就基本原理来说，价格取决于现值的概念。

但票据买卖双方的业务可采取任何一种双方都同意的形式。

我们仅说明一种贴现短期应收票据的程序。

为及时取得现金，出售方愿意接受贴现价格。

票据的购买方则主要对票据所赚得的利息感兴趣，即票据的购买价格与到期收回金额的差。

贴现款即企业贴现后实际的进款，计算方法如下：

贴现款＝票据到期值－贴现息

贴现息＝票据到期值X贴现率X贴现天数／360

贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日的票据到期日这两天中，只计算其中一天。

如果2月10日将1月31日签发承兑的期限为30天、60天、90天，到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日的商业汇票贴现，其