第八章 金融资产和金融负债pptConvertor.docx
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第八章金融资产和金融负债pptConvertor
第八章金融资产和金融负债
关键考点及例题解析
以前年度考题回顾
【例题•单选题】（2019年）甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（ ）。
A.其他货币资金
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.以摊余成本计量的金融资产
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。
满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。
以前年度考题回顾
【例题•单选题】（2019年）2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。
甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该债券投资的实际年利率为7.53%。
2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。
不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。
A.1095 B.1075 C.1082.83 D.1062.83
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。
以前年度考题回顾
【例题•单选题】（2018年）2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司于当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。
2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额是（ ）万元。
A.580
B.600
C.10
D.590
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】因溢价购入该债券，初始确认时，“债权投资--利息调整”在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认投资收益的金额=590-10=580（万元）。
以前年度考题回顾
【例题•单选题】（2018年）2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元（含交易费用10万元）购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。
2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。
2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为（ ）万元。
A.580
B.490
C.500
D.570
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。
该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=期末公允价值5600-初始确认金额（5110-10）-交易费用10+分得现金股利80=570（万元）。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2015年）2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。
2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（ ）万元。
A.797 B.800 C.837 D.840
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】营业利润增加的金额＝－3（交易费用）＋40（现金股利）＋800（公允价值变动2800－2000）＝837（万元）
以前年度考题回顾
【例题•单选题】（改自2014年）下列关于不存在减值迹象的其他权益工具投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益
B.将出售的剩余部分不得重分类为交易性金融资产
C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入留存收益。
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】选项A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中；选项B，交易性金融资产可以与其他类金融资产进行重分类；选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。
【例题•单选题】下列关于金融资产初始计量的表述中，不正确的是（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益
B.债权投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额
C.其他债权投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额
D.其他权益工具投资，初始计量为公允价值，交易费用计入其他综合收益
模拟演练
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】其他权益工具投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始确认金额。
【例题·单选题】A公司于2019年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股，按其业务模式，作为其他权益工具投资核算，每股支付价款12元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用12万元，不考虑其他因素，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A.1100 B.1212
C.1088 D.1112
模拟演练
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】A公司可其他权益工具投资取得时的入账价值
＝100×（12－1）＋12＝1112（万元）
【例题·单选题】甲公司于2018年1月1日购入A公司当日发行的3年期公司债券，实际支付价款为52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，实际半年利率2%。
根据其业务模式划分为债权投资。
2018年12月31日，甲公司“债权投资——利息调整”科目的余额为（ ）万元。
A.896.8 B.1905.3
C.1056.04 D.1047.16
模拟演练
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】2018年6月30日，利息调整摊销额＝（应收利息）50000×6%/2－（投资收益）52802.1×2%＝443.96（万元）；2018年12月31日，利息调整摊销额＝（应收利息）
50000×6%/2－（投资收益）（52802.1－443.96）×2%＝452.84（万元）；则2018年12月31日，“债权投资——利息调整”的余额＝2802.1－443.96－452.84＝1905.3（万元）。
【例题·单选题】2017年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2016年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司将其划分为债权投资核算。
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）
A.120B.258C.270D.318
模拟演练
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】①甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）；②甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=票面利息12x100x5%x2+所有的折价（12x100-1062）=258（万元）。
【例题·单选题】2018年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付交易费用2万元。
甲公司将购入的乙公司股票指定为其他权益工具投资核算。
2018年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
2019年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。
2019年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。
甲公司因投资乙公司股票对2019年的留存收益影响为（）。
A.增加利润55.5万元
B.增加利润59.5万元
C.冲减利润59.5万元
D.冲减利润51.5万元
模拟演练
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】
①现金股利4万元形成2018的投资收益：
②2019年4月4日出售该股票时形成的留存收益
=（157.5-180）+（180-102）=55.5（万元）；
③2019年累计增加留存收益55.5万元。
【例题·单选题】2018年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2018年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。
甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到期但尚未领取的债券利息22.5万元。
甲公司将该债券分类为其他债权投资。
2018年12月31日，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。
甲公司因需要资金，计划于2019年出售所持全部债券投资。
下列表述不正确的是（ ）。
模拟演练
A.该其他债权投资的初始入账金额为1000万元
B.因需要现金而出售其他债权投资，应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
C.持有的丙公司债券投资在2018年资产负债表中的列示金额为1010万元
D.持有的丙公司债券投资在2018年资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为10万元
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】选项A，初始入账金额＝1022.5－22.5＝1000（万元）；选项B，若因需要现金而出售其他债权投资，不需要重分类，仍可作为其他债权投资核算，直至出售；选项C，持有的丙公司债券投资在2018年资产负债表中的列示金额为公允价值1010万元；选项D，确认其他综合收益＝1010－（1022.5－22.5）＝10（万元）。
【例题·单选题】下列关于金融资产重分类的说法中不正确的是（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额
B.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照其在重分类日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益
C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照其在重分类日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益
D.企业对金融资产重分类，应当自重分类日起采用追溯调整法进行相关处理，要对以前已经确认的利得、损失等进行溯调整
模拟演练
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】企业对金融资产重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关处理，不得对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整。
以前年度考题回顾
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有（ ）。
A.卖价
B.账面价值
C.缴纳的印花税
D.支付给代理机构的佣金
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】上述内容均影响处理时的损益
以前年度考题回顾
【例题·多选题】（改自2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（ ）。
A.债权投资
B.其他债权投资
C.其他权益工具投资
D.交易性金融资产
答案及解析
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
【例题·多选题】关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.取得其他债券投资发生的相关交易费用计入投资收益
B.债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.其他权益工具投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
D.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额
模拟演练
答案及解析
【正确答案】BC
【答案解析】其他债券投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项A错误；取得交易性金融资产发生的交易费用应确认为投资收益，选项D错误。
【例题·多选题】下列有关金融资产会计处理的论断中，正确的有（）。
A.初始购入金融资产时，交易性金融资产与其他两类金融资产的区别在于交易费的处理方式不同，交易性金融资产发生的交易费用计入投资损失.而其他两类金融资产发生的交易费用计入成本
B.初始购入金融资产时，购买价款中包含的已经到付息期但尚未支付的利息和已经宣告但尚未发放的现金股利均应作为应收项目单独核算
C.交易性金融资产和其他权益工具投资均不计提减值准备
D.其他权益工具投资持有期间累计确认的其他综合收益应在资产处置时转入留存收益
模拟演练
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上表述全部正确。
模拟演练
【例题·多选题】下列有关债权投资的论断中，正确的有（）。
A.债权投资对象如果是到期一次还本付息债券，则到期时收回的应计利息应是自其购入日至到期日的利息，而非全部票面利息
B.分次结息到期还本的债券，如果是折价购入，其每年的利息收益会高于票面利息，差额追加债券投资成本
C.分次结息到期还本的债券，如果是溢价购入，说明其票面利率高于市场利率
D.无论是折价购入还是溢价购入，如果所购债券是到期一次还本付息债券，则其摊余成本会逐年上升，直至达到票面值加所有的票面利息，每年的投资收益也会逐年上升
答案及解析
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，债权投资如果购入的是到期一次还本付息债券，则无论其购时点在哪，到期收回的都是所有的票面利息。
模拟演练
【例题·多选题】下列有关以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.其他债权投资发生减值时会导致其账面价值减少
B.其他债权投资，其后续利息收益的计算不受其公允价值暂时变动的影响
C.以外币计价的其他权益工具投资发生的汇兑差额应计入其他综合收益
D.以外币计价的其他债权投资发生的汇兑差额应计入当期损益
答案及解析
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，其他债权投资发生减值时，应按照其损失金额借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益一信用减值准备”科目，不影响其他债权投资账面价值。
模拟演练
【例题·多选题】企业因持有意图的改变，将债权投资重分类为其他债权投资时，下列会计处理不正确的有（）。
A.按原账面价值结转债权投资
B.按重分类日公允价值结转债权投资
C.按重分类日债权投资账面价值与公允价值孰低结转
D.不作账务处理
答案及解析
【正确答案】BCD
【答案解析】债权投资重分类为其他债权投资时，应按账面价值结转债权投资，按重分类日公允价值确认其他债权投资，账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益。
模拟演练
【例题·多选题】下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（ ）。
A.应收款项减值
B.存货跌价准备
C.长期股权投资减值准备
D.债权投资减值
答案及解析
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，计提的减值不得转回.
模拟演练
【例题·多选题】下列公允价值层次中，属于第二层次输入值的有（ ）。
A.股票投资期末收盘价
B.活跃市场中类似资产的报价
C.股票波动率
D.市场验证的输入值
答案及解析
【正确答案】BD
【答案解析】选项A为第一层次输入值；选项C为不可观察的输入值，属于第三层次。
【例题·判断题】（2019年）在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。
（ ）。
【正确答案】×
【答案解析】对金融负债的分类一经确定，后续期间不可以重分类。
以前年度考题回顾
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（2019年）企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（ ）
【正确答案】√
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（改自2016年）2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为其他权益工具投资。
（ ）
【正确答案】√
【答案解析】按现行金融资产准则规定：
交易性金融资产可以与其他类金融资产进行重分类。
【例题•判断题】（改自2013年）企业持有交易性金融资产的业务模式发生了变化，可以将其重分类为以公允价值计量且计变化计入其他综合收益的金融资产。
（ ）
【正确答案】√
【答案解析】当企业业务模式发生变更时可以改变金融资产的分类
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（2017年）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
（）
【正确答案】√
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（2016年）2015年12月31日，甲公司因改变了金融资产的业务模式，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为其他权益工具投资。
（ ）
【正确答案】√
【答案解析】交易性金融资产可以重分类为其他权益工具投资
以前年度考题回顾
模拟演练
【例题·判断题】有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。
（ ）
【正确答案】√
模拟演练
【例题·判断题】其他债权投资期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。
（ ）
【正确答案】×
【答案解析】虽然其他债权投资期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应确认减值损失，计提减值准备，计入所有者权益科目。
模拟演练
【例题·判断题】企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减该金融资产的账面价值。
（ ）
【正确答案】×
【答案解析】企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
模拟演练
【例题·判断题】处置指定为其他权益工资投资资产时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也应转入投资收益。
（ ）
【正确答案】×
【答案解析】按现行准则规定，应将其差额及累计公允价值变动转入留存收益。
模拟演练
【例题·判断题】企业持有的衍生金融工具通常划分为交易性金融资产，不应划分为以摊余成本计量的金融资产。
（ ）
【正确答案】√
模拟演练
【例题·判断题】企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。
（ ）
【正确答案】×
【答案解析】对于交易性金融资产，取得时发生的相关交易费用在发生时计入当期损益。
【例题·计算分析题】（2017年）资料一：
2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。
债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为债权投资。
资料二：
甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。
资料三：
2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
【答案解析】
（1）会计分录如下：
借：
债权投资—成本 2000
—利息调整 30
贷：
银行存款 2030
（2）甲公司2015年12月31日应确认的投资收益
=2030×3.79%=76.94（万元）。
借：
应收利息 【2000×4.2%】 84
贷：
投资收益 76.94
债权投资—利息调整 7.06
答案及解析
（3）会计分录如下：
借：
银行存款 84
贷：
应收利息 84
（4）2016年12月31日应确认的投资收益
=（2030-7.06）×3.79%=76.67（万元）。
借：
应收利息 84
贷：
投资收益 76.67
债权投资—利息调整 7.33
答案及解析
（5）会计分录如下：
借：
银行存款 84
贷：
应收利息 84
借：
银行存款 2025
贷：
债权投资—成本 2000
—利息调整【30-7.06-7.33】15.61
投资收益 9.39
答案及解析
【例题·综合题】2018年至2019年甲公司进行了以下投资处理：
（1）2018年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180.24万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。
甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2018年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1200万元。
该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备50万元。
当日市场年利率为5%。
2019年12月31日，甲公司收到2×18年度利息1200万元，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备余额150万元（未实际发生信用减值）。
当日市场年利率为6%。
（2）2018年4月1日，甲公司购买丙公司的股票400万股，共支付价款1700万元。
甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2018年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
2019年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。
（3）其他资料如下：
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；
（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%
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