《初级会计实务》预习第一章资产.docx

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《初级会计实务》预习第一章资产

2011年《初级会计实务》预习第一章资产

知识点一：

资产的界定；

（1）教材概述

（一）资产的定义

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产具备如下特征：

　　1.资产预期会给企业带来经济利益；

　　2.资产应为企业拥有或者控制的资源；

　　3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）资产的确认条件

　　除了应当符合资产的定义外，还应同时满足以下条件时，确认为资产：

　　1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

　　2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（2）分析

由于教材删除了第一章总论，所以关于资产的内容并没有详细的叙述，但是这个点非常重要，所以也要重点关注。

特别注意资产的三个特征，如果有一个不符合则不能算做是资产。

例如经营租入的固定资产，不是企业拥有或控制，不能算做是企业的资产；但是融资租赁却是从实质上说被企业所控制，所以三个特征一定要重点把握。

（3）历年考题

【例题1·2009多选题】下列各项中，符合资产定义的有（　）。

　　A.委托加工物资

　　B.尚待加工的半成品

　　C.受托代销商品

　　D.不符合销售条件的发出商品

『正确答案』ABD

『答案解析』委托代销商品才是企业资产。

知识点二：

现金支付范围的界定；

1.教材概述

（一）现金的使用范围

　　1.职工工资、津贴；

　　2.个人劳务报酬；

　　3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

　　4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

　　5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；

　　6.出差人员必须随身携带的差旅费；

　　7.结算起点以下的零星支出；

　　8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

　　除上述情况可用现金支付外，其他款项均应通过银行转账结算。

2.分析

一般都是两方面：

职工支出（1、2、3、4、6）+零星支持（5、7），这样记忆就比较方便了！

知识点三：

现金长、短款的科目归属；

（1）教材概述

盘盈（现金长款）

当时

处理时

借：

库存现金

　　贷：

待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

其他应付款（有主款项）

　　　　营业外收入（无主款项）

盘亏（现金短款）

当　时

处理时

借：

待处理财产损溢

　　贷：

库存现金

借：

管理费用（企业承担部分）

　　其他应收款（责任赔款部分）

　　贷：

待处理财产损溢

（2）分析

首先，无论是盘亏盘盈都不是好事，企业还是正常点好。

无论盘盈盘亏，都是通过待处理财产损溢科目结转，在没有审批之前都通过这个账户先存放着

盘盈审批后，是别人的还给别人（其他应付款），一看不是别人的，赶紧的，踹自己兜里（营业外收入）。

这时候还有人问，啥科目啊，这不是废话，天上掉钱还会是营业收入啊，谁的主业是捡钱族啊。

盘亏就是件大事了，比如说你是一个会计，把钱调掉了，咋办，你说和上面一样，记营业外支出，就算是破财消灾，就这样了了？

你想的美啊，这可是重大事故，该你承担的不能少（其他应收款），你承担不了的公司再上，管理不善嘛（管理费用）。

（3）历年考题

【例题1.多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（　）。

　　A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；

　　B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；

　　C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；

　　D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；

　　E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理

『正确答案』ACD

『答案解析』B固定资产盘盈应作前期差错更正处理；E固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。

【例题2·单选题】企业发现现金长、短款（溢余、短缺），在查明原因处理之前，应通过以下科目核算（）。

　　A.其他应收款

　　B.其他应付款

　　C.管理费用

　　D.待处理财产损溢

『正确答案』D

【例题3·单选题】无法查明原因的现金长款，经批准后应计入（　）账户。

　　A.其他应付款

　　B.管理费用

　　C.营业外收入

　　D.其他应收款

『正确答案』C

【例题4·多选题】现金清查中发现的现金短款，经批准后可能计入的账户有（　）。

　　A.财务费用

　　B.管理费用

　　C.待处理财产损溢

　　D.其他应收款

『正确答案』BD

　　【例题5·2008判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（　）

『正确答案』×

知识点四：

银行存款未达账项的会计处理

（1）教材概述：

1.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因：

  是因为存在未达账项，发生未达账项的具体情况有四种：

　　①企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　②企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　③银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　④银行已付，企业未付。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

2.把握住银行存款余额调节表的编制模型

银行存款余额调节表

　　                单位：

元

项　目

金　额

项　目

金　额

企业银行存款日记账余额

加：

银行已收、企业未收款

　减：

银行已付、企业未付款

银行对账单余额

加：

企业已收、银行未收款

　减：

企业已付、银行未付款

调节后的存款余额

相等

调节后的存款余额

相等

（2）分析

出现不平等的原因很简单，总要有个时间差吧，首先是一个正常的现象。

至于金额大小的问题就更好理解了，企业收了银行未收，那肯定企业银行存款日记账大于银行对账单余额，其他的就同理了。

本知识点中最重要的是银行存款余额调节表，号称每年都考，其实只要把握住模型就可以了。

一开始的余额必然是不等的，然后企业和银行加（减）上对方干了自己没干的事情，最后的余额就肯定相等了，注意，千万注意结果一定相等，千万不要把调节的内容颠倒了，比如把银行已收已付的内容放入银行对账单余额了，这些银行都做了，还调啥啊！

（3）历年真题

【2009年计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

　　②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

　　①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

　　要求：

（1）编制甲公司上述业务

（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』

（1）

　　①借：

银行存款　　　　　　　　480

　　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　480

　　②借：

管理费用　　　　　　　　360

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　360

（2）

　　银行存款余调节表

2008年12月31日　　单位：

万元

项　目

金　额

项　目

金　额

企业银行存款日记账余额

加：

银行已收、企业未收款

　减：

银行已付、企业未付款

432

384

32

银行对账单余额

加：

企业已收、银行未收款

　减：

企业已付、银行未付款

664

480

360

调节后的存款余额

784

调节后的存款余额

784

知识点五：

其他货币资金的构成（P4）

1.教材概述

（一）其他货币资金的内容

　　其他货币资金包括：

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。

（二）其他货币资金业务的会计处理模型

　　其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：

时　间

会计处理

1.办理或开立时

借：

其他货币资金——××

　　贷：

银行存款

2.收到发票账单

借：

在途物资、材料采购等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

其他货币资金——××

3.收到多余退款

借：

银行存款

　　贷：

其他货币资金——××

2.分析：

a.一开始还是要强调一下一个初学者容易犯得问题，其实也是犯得问题，就是在收到一张汇票时不知道是应该算“应收票据”还是“其他货币资金”。

应收票据主要是核算企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。

因为除商业汇票外，如支票、银行本票、银行汇票等票据都是即期票据。

因此，应收票据主要是指应收的商业汇票。

如果题中说的是收到商业汇票，则要通过应收票据核算。

而其他货币资金中所指的汇票是指企业将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。

而不是企业收到的其他企业开出的汇票。

b.内容简单记忆一下就可以了，基本上就是除了库存现金和银行存款之外的。

c.教材上面举了很多其他货币资金的例子，其实只要把握住那个模型就可以了。

3.历年考题

【例题1·2009综合题】

　　⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：

持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元；签发6个月的商业汇票购进材料800万元。

『正确答案』

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　500

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　500

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　300

　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　300

　　借：

原材料　　　　　800

　　　　贷：

应付票据　　　　800

【例题2·2009综合题】

（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。

材料已验收入库。

『正确答案』

　　①借：

原材料——W材料　　　　　　　　　　　217.8

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　36.72

　　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票存款　　　　　254.52

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　45.48

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票存款　　　45.48

　　②借：

原材料——W材料　　　　　　　　　　163.4

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　27.71

　　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　191.11

知识点六：

应收票据的账务处理

1.教材概述

  应收票据的会计处理

（1）赊销取得票据时：

　　借：

应收票据

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

（2）到期按面值收回票款时：

　　借：

银行存款　

　　　　贷：

应收票据

　　（3）票据到期债务人无力支付款项时（商业承兑汇票）：

　　借：

应收账款

　　　　贷：

应收票据

　　（4）应收票据的背书转让

　　借：

在途物资、原材料等

　　　　应交税费----应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应收票据

　（5）应收票据贴现时

　　借：

银行存款

　　　　财务费用

　　　　贷：

应收票据

2.分析：

账务处理中，如果是背书、获取过程，就把应收票据当做应收账款用，就把应收账款当做银行存款用！

贴现是要注意的，什么是贴现？

就是想提前拿钱，想提前拿钱就要付出代价啊，相当于付出利息嘛，提前拿的利息，当然计入财务费用了！

！

3.历年考题

教材例题足矣！

　　【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

则甲公司编制如下会计分录：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　1755000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　1500000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）255000

　　3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　1755000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　1755000

　　6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　1755000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　1755000

　　【例题】承【上题】假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　1500000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　255000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　1755000

存货入账价值的确定。

特别关注外购方式、自行生产方式、委托加工方式下入账成本的计算；

（1）教材概述

1.总论

不同取得渠道下，存货的入账价值构成

取得渠道

入账价值的构成

购入的

非商业企业

买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、保险费注：

仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。

【基础知识题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。

另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。

则原材料的入账处理如下：

【解析】由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。

会计分录如下：

借：

原材料　6093800

应交税费――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）

贷：

银行存款　　7118000

商业企业

1.企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本

2.也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；

3.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

【基础知识题】假如例1中的企业是商业企业，所购物资为库存商品，通常该存货的初始入账成本＝1200×5000＝6000000（元）；

会计分录如下：

借：

库存商品　6000000

应交税费――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）

待摊进货费用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）

贷：

银行存款　7118000

假如该存货截止当期末售出了30%，结存了70%：

借：

主营业务成本28140（＝93800×30%）

贷：

待摊进货费用28140

借：

库存商品65660（＝93800×70%）

贷：

待摊进货费用65660

委托加工而成的（详细解释见消费税章节）

委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。

自行生产的存货

直接材料＋直接人工＋制造费用备注：

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

投资者投入的

按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。

则双方的对应账务处理如下：

甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：

借：

长期股权投资――乙公司　117（＝100＋100×17%）

贷：

主营业务收入　100

应交税费――应交增值税（销项税额）17

借：

主营业务成本80

贷：

库存商品　80

借：

营业税金及附加10

贷：

应交税费――应交消费税　　10

乙公司的账务处理如下：

借：

库存商品　10

应交税费――应交增值税（进项税额）17

贷：

实收资本　　　　　　　　　　　　　117

债务重组方式换入的

按换入存货的公允价值入账

非货币性交易方式换入的

公允价值计量模式下

换入存货的入账成本＝换出资产公允价值+换出存货的销项税额+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。

账面价值计量模式下

换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋换出存货的销项税额＋消费税或营业税+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。

盘盈的

按重置成本作为入账成本

2.分类解析

（一）外购

（1）教材概述

非商业企业

买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费

注：

仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。

商业企业

1.企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，

2.也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；

3.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

（2）分析

其实商业企业工业企业一般情况下的计价方式都是一样的，就是入库前的所有费用，但是下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。

（2）仓储费用，指企业采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则计入存货成本（例如酒）

  （3）货物17%的增值税和运费%7的增值税（注意运费与运杂费的区别，运杂费不能抵扣进项税，全部计入成本）

  （4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

  （5）损耗这东西是经常考的，记住合理损耗是正常的，总成本不变，只是提高了单位成本；不合理损耗当然就要记入当期损益

（3）典型例题

典型例题1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。

另发生运输费用60000元（增值税抵扣率7%），装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。

该原材料的入账价值为（　）元。

　　A、6078000　　　B、6098000

　　C、6093800　　　D、6089000

『正确答案』C

『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。

　　会计分录如下：

　　借：

原材料　　6093800

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1024200＝1020000＋60000×7%

　　　　贷：

银行存款　　　7118000

典型例题2【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（　）。

　　A.材料采购过程中发生的保险费

　　B.材料入库前发生的挑选整理费

　　C.材料入库后发生的储存费用

　　D.材料采购过程中发生的装卸费用

　　E.材料采购过程中发生的运输费用

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项C一般情况下应计入当期损益。

典型例题3【2008年单项选择题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。

该批材料入库的实际单位成本为每公斤（　）元。

　　A.50　　B.51.81　　C.52　　D.53.56

『正确答案』D

『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120（元），单位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）