企业会计准则科目体系.docx

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企业会计准则科目体系

企业会计准则科目体系

　　企业会计准则体系的颁布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立，并充分考虑了中国国情。

这些新会计准则涵盖了各项交易和事项确实认、计量、列报和披露，财务报告，并包括某些特殊行业和特殊业务的准则。

新会计准则提出了很多新的概念，比方金融工具、投资性房地产和股份支付，也引入了某些新的会计原则和处理要求，最为突出的是在很多方面引入了公允价值的计量要求。

这些新会计准则带来的很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务有相当大的差异，某些方面甚至可以说是一个根本性的改变。

其必要性和必然性可从三方面表达。

一是中国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要日益迫切；二是企业进一步走出去、请进来的要求日益迫切；三是新的经济现象、问题和事项不断出现，给现有会计标准体系完整性、科学性提出挑战与改革日益迫切。

　　新企业会计准则体系可以概括为，基本准则加上38项具体会计准则，两个层次形成一个完整的体系。

其中具体准则按其所标准的内容可以分为三大类。

　　第一，各类企业或者绝大多数企业都通用的会计交易和事项确实认和计量准则，如固定资产、存货、收入等；

　　第二，通用的财务报告和披露准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方披露等；

　　第三，特殊行业的处理准则，如保险行业、石油天然气行业、农业等。

　　新会计准则注重监控不标准行为，提倡原则导向而非规则导向；确立了资产负债表的理念，引导企业管理层更加关注企业未来的发展，关注资产质量，更加强调资产负债表对财务状况的真实公允地反映，强调企业的盈利模式和资产营运效率，而不仅是经营结果。

要求企业提供的信息更能满足决策者的需要,更具有相关性。

其主要特点，一是表达了与国际财务报告准则的趋同。

二是引入公允价值计量的要求。

三是标准了部分重要会计事项及具体会计准则。

如企业合并、合并财务报表等重要的会计事项；金融工具、投资性房地产和股份支付等新的会计业务；与重要的特殊行业有关的准则以及资产减值的操作条款等。

　　集团公司《会计核算方法》修订围绕建设发展型财务体制，推进“四大工程”建设，提升会计工作价值，并结合集团公司行业特点、业务发展及管理模式需要，贯彻了以下原则，一是统一会计政策，标准职业判断。

比方，标准各项减值准备计提依据及标准；规定固定资产折旧年限及残值率等事项；政策不仅标准成员单位，还标准成员单位的各级子公司。

二是引导稳健经营，促进可持续发展。

比方，提高应收账款坏账准备和存货跌价准备的计提标准，对投资性房地产的后续计量采用成本模式等。

同时，会计核算方法对企业树立环保意识、关注社会责任方面做了明确规定。

三是强化预算管理，有效控制成本。

比方，福利费支出要求建立预算控制制度，业务招待费要求建立健全必要的审批流程并原则上控制在税法要求的税前扣除额度内等。

四是加强内部控制，防范财务风险。

比方，标准资产减值和财产损失等的审批、备案、审签程序，明确集团公司及成员单位担保管理程序等。

五是表达行业特点，适应管理需求。

比方，核算方法充分考虑军品资产、生产经营特点，明确军品应收账款、存货、在建工程、固定资产原则上不计提相关减值准备，明确军品销售收入确认和计量的原则等。

六是标准收益管理，强化会计信息建设。

方法明确对企业收益分配按照集团公司《收益使用管理暂行方法》和《关于调整收益分配方法的假设干规定》执行。

明确增加值分析法是财务分析的重要方法，要求企业在产品的成本要素价格及产品售价不断市场化变动的总体环境下，建立基于增加值的分析体系。

　　一、集团公司会计科目设置的原则

　　会计科目是按照会计要素的具体构成进行科学分类而确立的会计核算项目，是会计核算的一种基本方法。

会计科目作为分类提供会计信息的一种重要手段，其分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定着管理的有效性。

由于不同的经济组织会计对象的具体内容即经济业务活动的不同，在设置会计科目时要考虑各自的特点和具体情况。

　　我国《企业会计准则—应用指南》明确规定，企业应当按照《企业会计准则》及其应用指南的规定，设置会计科目进行账目处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况进行增设、分拆、合并会计科目。

不存在的交易或事项，可以不设置相关的会计科目。

因此，企业要结合自身的业务特点，设置的会计科目体系要满足企业会计准则的要求。

　　会计对象的特点是由经济业务的特殊性所决定的。

不同企业的经济业务存在着一定的差异，设置会计科目考虑不同行业的特点，同时还要考虑企业特殊的业务、企业的规模、经济业务的简繁程度。

如集团公司固定资产和基建工程的明细科目做统一的规定，以利于会计数据的取得分析、核算等管理。

　　会计信息是国家宏观经济管理和企业经营管理所需要的重要经济要素。

因此，会计科目的设置首先要符合国家宏观经济管理的需要，如财政管理、税收征管和统计等多方面的要求；其次要满足投资者、信贷者等在投资、信贷决策等方面的要求；再次要满足企业内部进行经济管理的需要。

假设集团公司内部母公司与子公司、子公司之间的业务很多，就需要对内部销售业务账款项目按内部单位设置明细账，已有利于期末对帐和编制企业集团公司的合并报表。

　　会计科目的设置应能全面地放映企业的会计对象。

为了全面系统地放映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增加变动情况，完整的反映企业资金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面、科学的分类和界定，设置相应的会计科目。

每一个会计科目都应有特定的核算内容，要有明确的含有和界限，各个会计科目之间既要有一定的联系，又要各自独立，不能交叉重叠、含糊不清。

各科目之间既相互区别、界限分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。

另外，会计科目的名称要明了，要代表经济业务的组要特点，使人易懂。

也就是说，会计科目的设置应简单明了、通俗易懂，要突出重点，对不重要的信息要合并或删减，尽量是报表阅读者一目了然，易于理解。

　　为了保证会计信息的可比性，便于对不同时期、不同行业间的会计核算指标进行分析和比较，提高会计信息的有效性，会计科目的设置应在一定时期内保持稳定，不宜经常变更。

值得注意的是，强调会计科目的稳定性，并非要求会计科目绝对不能变更，当会计环境发生变化时，会计科目也应随之作相应的调整，以及时、全面地反映经济活动。

　　二、集团公司会计科目体系设置存在的问题及对策

　　集团公司是在社会化大生产的基础上出现的一种新型企业组织形式，是由一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以假设干个在资产、资本、产品、技术等作为联结纽带，由一批具有共同利益，并在某种程度上受核心企业影响的多个企业联合组成稳定的、多层次的、产权网络化的法人联合体。

集团公司是由假设干个独立核算的经济单位构成的庞大的经济组织，对其进行财务核算存在很多的困难。

　　1.集团公司的分子公司众多，层级复杂，财务信息沟通不顺畅

　　企业集团公司是由多个法人企业组成的联合体，企业集团的目标是“企业集团财富最大化”。

然而，作为企业集团成员的单个企业是具有独立法人资格的经济实体，要进行独立的财务核算。

子公司往往有自己独立的核算部门，并采用相互独立的科目体系，这种各自为政的财务信息的可比性差，不利于财务信息的沟通和交流。

在编制合并报表时，子公司按母公司的会计政策对财务信息进行调整后，财务信息传递到母公司已存在着时间滞后。

在我国，从计划经济改制而来的集团公司产权关系复杂、交叉控股、层级多，有些集团公司不止是子公司、孙公司，甚至出现十几级的产权结构，这样产生的财务信息必然存在着严重的时间滞后，层级越多，滞后也就越严重。

因此，集团公司的会计科目体系在符合国家新颁布的《企业会计准则》的基础上，要适应集团公司财务核算的要求，有助于企业财务信息的沟通和内部控制的完善，会计科目体系应是个有机的整体。

　　2.集团公司涉足领域宽，业务范围广，会计核算差异大

　　集团公司作为社会经济活动中的庞大组织，为分散风险，提高运营与盈利能力，往往实行多种经营战略，涉足多种产业或某一核心业务的相关产业。

集团公司内部各核算单位业务不同，会计核算不同，自然采用不同的会计科目。

有些集团公司在计划经济转制的过程中，还留有医院、培训中心、子弟小学等，这些机构一直普遍实行预算会计制度。

因此，集团公司设置的会计科目体系要满足下属的分公司、子公司的需要，能够包含各个单位的业务，使每一个单位都能应用。

　　集团公司内部由于各个分子公司独立核算，存在着相同的业务，在会计科目的设置上不统一，有些科目在一级科目上统一了，在二级科目上也不统一，为整个企业集团的财务查询留下很多问题，不利于管理。

例如，在固定资产管理上，有些子公司按资产类别设置明细科目，有些子公司则按照资产所属部门设置科目。

由于整个企业集团在明细设置上实现统一，只有统一的科目信息才便于归集、整理。

　　4.集团公司内部交易多，编制合并报表困难

　　集团公司下属多家分公司和子公司，母公司与子公司之间的业务往来频繁，业务关系复杂。

期末集团公司编制合并会计报表业务量大，有时母公司与子公司、子公司之间数据对不上，为编制合并报表代理不便。

同时也不利于内部管理的执行。

因此，在集团公司的科目体系中，对涉及内部交易的会计科目要按内部单位设二级明细核算。

如公司内部有销售业务，要对“主营业务收入”按照内部的购货单位设置二级明细。

　　三、集团公司会计科目体系的实施方法

　　集团公司依据自身业务特点和新会计准则的要求制定的会计科目体系在实行中一般要经过以下程序。

　　企业集团公司科目体系的设置工作主要包括，组织新企业会计准则的学习，即1项基本准则,38项具体准则和准则应用指南；在学习新准则的基础上结合自身业务的特点，讨论核算科目的变化;组织专业人员将各核算单位原有的科目体系集中，按新准则的要求并结合学习中的讨论意见，将原科目体系进行调整和标准，建立一套能满足集团内部各单位核算的会计科目体系。

　　2.选择试点单位，试行新科目体系集团公司下属各分公司和子公司的业务核算水平不同，在选取试点时要根据典型示范的原则，选取不同经营业务、不同规模的分支机构进行试点。

在试点推行的过程中要注意以下几个问题，要在不同业务和不同规模的分、子公司中试行新的会计科目体系，以发现不同公司在试用中存在的问题；在新的科目体系试行中不仅要统一一级和二级明细科目，还要在三级、四级明细科目中依据新科目体系的要求统一进行设置，以便于财务核算；对试行过程中存在的问题及时反馈并形成优化建议，以备科目体系的进一步优化和在集团公司范围的试用。

　　科目体系虽经过初次优化，但试用范围毕竟有限，在经过集团公司整体试行后，还会出现很多问题，还需要科目设计人员与各单位核算人员沟通、协商，进一步完善科目体系。

对完善后的科目体系，要组织财务人员学习，尤其是涉及到自身岗位的业务。

通过学习和培训，提高财务人员运用新科目的能力，为集团公司全面实施新会计准则做好准备。

　　企业会计准则的实施是一项涉及全局、影响久远的重要基础工作，也是一项复杂的系统工程。

统一执行企业会计准则是集团公司加强企业基础管理工作的重要措施，也是在集团公司总体步入发展型阶段后一次系统标准基础业务建设的重大机遇，各单位必须高度重视，切实加强领导。

企业会计准则实施工作由单位行政负责人负责，由总会计师具体组织。

　　5.抓好集团公司《会计核算方法》的具体实施必须要统一思想

　　贯彻执行《企业会计准则》的工作，涉及到包括企业财务部门在内的各个部门和环节。

资产部门了解和掌握设备使用情况、资产减值情况；销售部门清楚产品市场和应收款逾期情况；采购部门掌握材料价格情况；技术部门熟知设备性能情况等等。

这些都关系到《会计核算方法》能否顺利实施。

因此，各单位必须统一管理思想，在对本单位组织机构进行全面梳理的前提下，由企业财务管理部门制定严密的工作计划，做好统筹规划、加强工作协调，切实抓好各项有关工作的组织落实。

　　完善内部控制制度是执行新企业会计准则的必要保障，健全有效的财务管理制度及严格的内部控制机制，是标准企业管理、堵塞漏洞、消除隐患、确保资产和会计信息安全、真实、完整的有效保障。

我认为当前要迫切完成三个方面的制度建设，一是企业会计核算标准。

各单位内部构成复杂，对企业会计准则认识还不尽一致，执行随意性大，需要遵循集团公司《会计核算方法》，尽快制定本企业会计核算标准；二是资产减值准备管理制度。

重点是结合本企业部门管理职能，明确和严格资产减值准备确认和操作程序，同时，要建立资产损失责任追究制度和“账销案存”管理制度；三是重要会计政策备案制度。

子公司的会计政策制定完成后要向集团公司备案，而且政策一经确定不得随意变更。

　　四、结语

　　集团公司由于其层级多、涉及业务广、会计核算差异大等优点，在科目体系的设置中，要坚持系统，即会计科目体系是有机的整体，要有助于企业财务信息的沟通和内部控制的完善；全面，即科目体系要涵盖各核算单位的业务，统一，即各核算单位对相同的业务采用相同的科目进行核算，以利于财务信息的规整和集团公司合并财务报表的编制。

同时，在实施的过程中，要本着“科学设置、逐步试点、反馈优化”的原则，通过新准则科目体系的实施，完善集团公司的财务核算，提高财务管理水平。

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