注册会计师审计2.docx

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注册会计师审计2

（A）注册会计师审计-2

（总分：

95.02，做题时间：

90分钟）

一、单项选择题（总题数：

25，分数：

50.00）

1.审计准则所要求的注册会计师必须独立的含义是______。

∙A.注册会计师必须在审计中不能存在对客户的任何偏见

∙B.注册会计师在审计中必须采取批评性的态度

∙C.注册会计师的唯一责任是对第三者的

∙D.注册会计师可以在客户的企业拥有直接的所有权利益，如果不是很重要的话

A. √

注册会计师必须在审计中保持客观和无偏见，因此选项A是恰当的。

2.注册会计师ABC负责审计甲公司2011年度财务报表。

在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无须沟通的是______。

∙A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延

∙B.管理层对审计工作施加限制

∙C.审计项目组修改审计时间预算

∙D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

C. √

审计工作中的重大困难，包括：

①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；②不合理地要求缩短完成审计工作的时间；③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；④无法获取预期的证据；⑤管理层对注册会计师施加的限制；⑥管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。

选项C属于审计项目组自己修改时间预算，而不是不合理的要求，故选项C不需要沟通。

3.注册会计师如果发现被审计单位存在下列在会计处理上的错误，其中与“计价和分摊”认定相关的是______。

∙A.将一笔2万元应收账款计为20万元

∙B.将一笔2万元营业收入计为其他业务收入

∙C.将销售费用2万元计为管理费用

∙D.将营业成本2万元计为其他业务支出

A. √

“计价和分摊”认定强调的是交易记录的金额是否准确，“将一笔2万元应收账款记为20万元”正是交易记录金额上的错误，因此选A项。

4.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是______。

∙A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

∙B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

∙C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

∙D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

D. √

重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法改变和控制，检查风险也是无法消除的，只能将其控制在合理的水平，因此选择D项。

5.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是______。

∙A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

∙B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

∙C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

∙D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

C. √

被审计单位在拟议的业务约定条款中对审计范围施加限制，会导致注册会计师不能获取充分适当的审计证据支持其结论。

即当拟承接的业务不具备鉴证业务的所有特征时，注册会计师不能将其作为鉴证业务予以承接。

注意不要和A选项混淆。

题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。

6.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是______。

∙A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

∙B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

∙C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

∙D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

D. √

复核银行存款余额调节表的目标正是确定银行存款余额的正确性，因此选D项。

7.在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是______。

∙A.均值估计抽样

∙B.比率估计抽样

∙C.差额估计抽样

∙D.概率比例规模抽样

A. √

如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，对一般的审计而言不符合成本效益原则，所以选A项。

8.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是______。

∙A.计价和分摊

∙B.分类

∙C.存在

∙D.完整性

C. √

函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。

通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。

函证主要证实的是存在，故四个选项中，选项C最符合题意。

9.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是______。

∙A.计价和分摊

∙B.权利和义务

∙C.存在

∙D.完整性

A. √

存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

存货过时或者周转缓慢，可能表明存货销售不畅，存货的跌价准备可能计提不足，影响存货项目的计价和分摊。

10.下列情况中，会计师事务所应当与被审计单位承担连带责任的是______。

∙A.未完全遵守执业准则的规定对按特定项目获取充分、适当的审计证据的情况下就出具了审计报告

∙B.注册会计师专业胜任能力不足

∙C.明知被审计单位财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述并出具了无保留意见的审计报告

∙D.错误地判断和评价了审计证据

C. √

根据法律规定，会计师事务所故意出具不实报告，或者按照职业准则、规则应当知道的，应推定为故意出具不实报告的承担连带责任。

11.注册会计师在对被审计单位信息系统内部控制进行审计时的基本步骤是______。

Ⅰ．测试信息系统一般性控制

Ⅱ．了解信息系统应用性控制

Ⅲ．了解信息系统一般性控制

Ⅳ．测试信息系统的应用性控制

∙A.ⅢⅠⅡⅣ

∙B.ⅠⅣⅡⅢ

∙C.ⅢⅡⅣⅠ

∙D.ⅣⅡⅢⅠ

A. √

应当先了解和测试信息系统一般性控制，再了解和测试信息系统应用性控制，因此选项A是恰当的。

12.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是______。

∙A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证

∙B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取

∙C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式

∙D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

B. √

在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

13.如果A注册会计师对甲公司提供的鉴证业务是2011年度财务报表审计业务，A注册会计师应当将鉴证对象确定为______。

∙A.甲公司2011年度财务报表

∙B.甲公司2011年12月31日的财务状况及2011年度的经营成果和现金流量

∙C.甲公司2011年全部会计凭证和会计账簿等会计记录

∙D.注册会计师认为与审计业务相关的甲公司全部经营资料

B. √

审计业务的鉴证对象是甲公司2011年12月31日的财务状况及2011年度的经营成果和现金流量，甲公司2011年度财务报表是鉴证对象信息，因此选项B是恰当的。

14.A注册会计师作为项目合伙人在完成审计阶段进行复核的主要目的是______。

∙A.及时发现和解决问题，争取审计工作主动

∙B.对重要审计事项进行把关

∙C.确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准

∙D.消除妨碍注册会计师判断的偏见

B. √

项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核，该级复核是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关，因此选项B是恰当的。

15.下列选项属于一项应用控制实例的是______。

∙A.被审计单位运用安全软件以限制对每项会计应用的接触

∙B.员工被分配了一个用户名和密码，并必须每个季度更换一次

∙C.销售系统自动计算销售数量总额，并将总数过人销售日记账主文件

∙D.系统编程员被限制执行应用编程职责

C. √

销售系统自动计算销售数量总额，并将总数过入销售日记账主文件是仅适用于销售环节的应用控制，因此选项C是恰当的。

16.注册会计师最可能审阅被审计单位发货凭证的定期连续编号以确保所有凭证都已经包括在内所支持的管理层有关交易类别的认定是______。

∙A.发生

∙B.完整性

∙C.准确性

∙D.分类

B. √

所有凭证均包括在内影响的是交易类别的完整性认定，因此选项B是恰当的。

17.当A注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是法规的履行情况时，鉴证对象的特征是______。

∙A.时点的

∙B.定量的

∙C.预测的

∙D.定性的

D. √

当鉴证对象是法规的遵循性时，它的特征就是定性的，因此选项D是恰当的。

18.A注册会计师应当确定不受实质性测试方向影响的管理层认定是______。

∙A.存货的存在认定

∙B.应付账款的完整性认定

∙C.主营业务收入的发生认定

∙D.应收账款的计价认定

D. √

计价认定不受测试方向的影响，因此选项D是恰当的。

19.A注册会计师运用风险评估程序的下列顺序安排中恰当的是______。

∙A.观察、分析程序、检查、询问

∙B.询问、观察、分析程序、检查

∙C.询问、分析程序、观察、检查

∙D.检查、观察、分析程序、询问

C. √

风险评估程序之间存在层层递进关系，注册会计师对被审计单位及其环境进行了解的初期只能采取询问程序，以大范围地、全面地了解情况，同时辅之以分析程序对各类相关数据进行计算、比较和分析，在锁定有可能存在重大错报领域的基础上再有针对性地执行观察和检查程序以确定和评估重大错报风险，因此选项C是恰当的。

20.被审计单位对新购入的固定资产将折旧方法从直线法变更为余额递减法。

这一变更对当期财务报表没有重大影响，但是将对以后年度造成重大影响。

如果该项变更已经在财务报表附注中做出了披露，注册会计师应当签发的审计意见是______。

∙A.保留意见

∙B.带强调事项段的无保留意见

∙C.标准无保留意见

∙D.无法表示意见

B. √

对会计政策不一致的问题已经披露，可以签发带强调事项段的无保留意见，因此选项B是恰当的。

21.如果被审计单位信息技术一般性控制较为薄弱，注册会计师最可能采取的措施是______。

∙A.减少对由计算机实施的自动应用控制的测试

∙B.增加对信息技术一般性控制的测试以得出它们是否运行有效的结论

∙C.扩展用于降低控制风险以覆盖被审计财务年度更大范围的应用控制的测试

∙D.忽略获取有关信息技术一般性控制和它们是否得以执行的了解

C. √

如果被审计单位信息技术的一般性控制薄弱，注册会计师就必须扩大对应用控制的测试，因此选项C是恰当的。

22.A注册会计师对采购环节职责分离控制活动进行的下列控制测试中不恰当的是______。

∙A.检查请购单上的审批签字

∙B.审阅采购合同条款

∙C.观察采购商品到货后的验收工作

∙D.询问甲公司采购流程

B. √

审阅采购合同条款与职责分离的内部控制无关，因此选项B是恰当的。

23.注册会计师审阅经过账龄分析的应收账款明细表以评价收回可能性所支持的管理层有关账户余额的认定是______。

∙A.存在

∙B.完整性

∙C.计价和分摊

∙D.权利和义务

C. √

应收账款的可回收性影响的是账户余额的计价认定，因此选项C是恰当的。

24.基于责任方认定业务的逻辑顺序是______。

Ⅰ．注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较

Ⅱ．责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定

Ⅲ．注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论

∙A.ⅠⅡⅢ

∙B.ⅡⅢⅠ

∙C.ⅢⅠⅡ

∙D.ⅡⅠⅢ

D. √

责任方首先形成认定，注册会计师进行鉴证后形成结论，因此选项D是恰当的。

25.如果A注册会计师在承接鉴证业务之后发现标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制，下列处理方式不恰当的是______。

∙A.出具保留结论鉴证报告

∙B.出具无法提出结论鉴证报告

∙C.出具否定结论鉴证报告

∙D.考虑解除业务约定

C. √

鉴证工作范围受到限制不能出具否定结论鉴证报告，因此选项C是恰当的。

二、多项选择题（总题数：

10，分数：

20.00）

26.下列情形中，注册会计师认为能常适合采用自动技术控制的有______。

∙A.存在大量、重复发生的交易

∙B.存在大额、异常的交易

∙C.存在难以定义、防范的错误

∙D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

A. √

D. √

在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：

自动控制能够有效处理大量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

27.下列有关持续经营假设的说法中，不正确的有______。

∙A.管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的12个月

∙B.针对持续经营假设，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

∙C.甲公司的治理层应当对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性

∙D.如果甲公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估

A. √

C. √

D. √

选项A不正确，管理层评估持续经营假设的期间应该是不得少于自财务报表日的12个月；选项C不正确，应该是管理层对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性；选项D不正确，管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力，无论财务报告编制基础是否对此做出明确规定还是具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持。

28.下列有关A注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有______。

∙A.如果认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，此时如果财务报表已做出充分披露，A注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告

∙B.如果甲公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制财务报表，A注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当，且财务报表已做出充分披露，此时应出具保留意见的审计报告

∙C.如果认为甲公司同时存在多项可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，A注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但财务报表已做出充分披露，则A注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告

∙D.如果判断甲公司将不能持续经营，但甲公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，A注册会计师应出具否定意见的审计报告

A. √

B. √

C. √

选项A，此时注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告，提醒报告使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；选项B应出具带强调事项段的无保留意见审计报告；选项C，注册会计师应视为审计范围受到重大限制，可能会出具无法表示意见的审计报告。

29.注册会计师的下列行为，属于损害职业声誉行为的包括______。

∙A.向公众传递信息、推介自己和工作

∙B.夸大宣传提供的服务

∙C.与其他注册会计师的工作进行无根据的比较

∙D.宣称拥有特殊的资质和经验

B. √

C. √

D. √

注册会计师可以向公众传递信息、推介自己和工作，但不得夸大宣传提供的服务，宣称拥有特殊的资质和经验，与其他注册会计师的工作进行无根据的比较，因此选项B、C、D是恰当的。

30.下列情形中，不符合会计师事务所承接鉴证业务的条件包括______。

∙A.可以获取足够的审计证据，但不一定保证适当

∙B.鉴证对象适当

∙C.注册会计师的结论以书面报告形式表达

∙D.使用的标准完全由客户提供，预期使用者无法获取该标准

A. √

D. √

审计证据必须具备适当性和充分性，使用的标准不能完全由客户提供，因此选项A、D是恰当的。

31.内部控制存在固有局限性对审计的影响在于______。

∙A.不能将控制风险确定为零

∙B.永远不能信赖内部控制

∙C.在信赖内部控制之前必须实施必要的控制测试

∙D.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理保证

A. √

C. √

D. √

内部控制虽然具有固有局限性，注册会计师并不是永远不能信赖，因此选项A、C、D是恰当的。

32.A注册会计师撰写审计报告时，对审计报告段落顺序的下列安排中，恰当的包括______。

∙A.导言段、管理层责任段、范围段、说明段、意见段、强调事项段

∙B.导言段、管理层责任段、范围段、强调事项段、意见段、其他事项段

∙C.导言段、管理层责任段、范围段、意见段、强调事项段、其他事项段

∙D.导言段、管理层责任段、范围段、意见段、说明段、强调事项段

A. √

C. √

说明段应在意见段之前，强调事项段应在意见段之后，因此选项A、C是恰当的。

33.利害关系人可以以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的情形包括______。

∙A.ABC会计师事务所出具了具有虚假记载和误导性陈述的审计报告

∙B.ABC会计师事务所出具的审计报告违反了诚信公允原则

∙C.ABC会计师事务所在没有获取充分审计证据的情况下就出具了审计报告

∙D.ABC会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告

A. √

B. √

如果审计范围受到限制，注册会计师可以出具保留意见或无法表示意见，如果ABC会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告不能被认定为不实报告，因此选项A、B是恰当的。

34.下列情形中，注册会计师可能出具保留结论或无法提出结论鉴证报告的包括______。

∙A.鉴证对象不适当造成工作范围受到非常严重的限制

∙B.鉴证对象存在重大错报

∙C.责任方认定未在所有重大方面做出公允表达

∙D.鉴证工作范围受到非常严重的限制

A. √

B. √

D. √

责任方认定未在所有重大方面做出公允表达必须出具否定结论。

因此选项A、B、D是恰当的。

35.A注册会计师在G集团审计中应当确认为“合并过程”的包括______。

∙A.通过比例合并在G集团财务报表中对子公司财务信息进行确认、计量、列报与披露

∙B.通过权益法在G集团财务报表中对联营公司财务信息进行确认、计量、列报与披露

∙C.通过成本法在G集团财务报表中对被投资企业财务信息进行确认、计量、列报与披露

∙D.处在G集团控制下的各分支机构编制的财务信息的汇总

A. √

B. √

C. √

D. √

通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露，以及对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总，因此全选。

三、简答题（总题数：

1，分数：

25.00）

20111年11月，ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。

甲公司为平板电脑生产企业，存货主要包括组装完成的平板电脑以及各种电子元件和组装配件等，主要存放在甲公司的仓库中，也有部分存放在车间。

甲公司对存货采用永续盘存制核算，甲公司拟于2011年12月31日对存货进行了盘点。

A注册会计师事先获取了甲公司的存货盘点计划，部分内容摘录如下：

（1）盘点工作主要由仓库人员进行，仓库被划分成几个区域，每人负责盘点一个区域。

（2）盘点之前统一打印了一式两份、预先连续编号的盘点标签，盘点时发放给每个盘点人员，要求盘点人员在盘点的同时在盘点标签上注明存货品名、数量，并将其中一联粘贴在存货附近。

（3）盘点计划未提及对在车间存放的未完成的平板电脑、元件和配件进行盘点。

要求：

（分数：

25.02）

（1）.A注册会计师获取的盘点计划中是否存在缺陷，如果存在缺陷，A注册会计师应当向甲公司提出哪些改进建议。

（分数：

4.17）

__________________________________________________________________________________________

正确答案：

（①存在缺陷。

盘点小组应当由具有经验的仓库管理

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