08高职财管2班 邹怡 试论述会计造假的防范与治理.docx

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08高职财管2班邹怡试论述会计造假的防范与治理

江苏农林职业技术学院

毕业设计（论文）

试论述会计造假的防范与治理

专业财务管理

学生姓名邹怡

班级08高职财务管理2班

学号200804090244

指导教师吴万盛

完成日期20130325

成绩评议

学号　　　　200804090244　　　姓名邹怡

题目试论述会计造假的防范与治理

指导教师建议成绩：

评阅教师建议成绩：

答辩小组建议成绩：

院答辩委员会评阅意见及评定成绩：

答辩委员会主任签字（盖章）：

年月日

毕业设计（论文）任务书

姓名

　邹怡

学号

　200804090244　

班级

08财务管理高职

（2）班　　

题目

试论述会计造假的防范与治理

设计（论文）主要内容

本文紧扣会计行业存在的不良现象，以会计造假为主线，系统的从会计造假产生的原因、现状、带来的危害、以及治理的措施等方面来阐述会计造假。

重点研究问题

重点研究如何防范会计造假和治理会计造假的对策

主要技术指标

其它要说明的问题

指导老师意见

指导教师签字：

年月日

指导教师意见

对论文的简短评价：

1.指出论文存在的问题及错误

2.对创造性工作评价

3.建议成绩

优良中及格不及格

指导教师签字

年月日

评阅教师意见

对论文的简短评价：

1.指出论文存在的问题及错误

2.对创造性工作评价

3.建议成绩

优良中及格不及格

评阅教师签字

年月日

答辩小组评议意见

学号　　　200804090244　　　　姓名邹怡

题目试论述会计造假的防范与治理

　答辩小组意见：

1、对论文的评价

2.建议成绩等级

优良中及格不及格

3.需要说明的问题

答辩小组长签字

年月日

试论会计造假的防范与治理

摘要：

随着社会经济的不断发展，会计造假的现象也层出不穷的出现。

近年来，尽管相关会计法律、法规的不断完善，但总有一些人想方设法的钻空子，这也说明会计造假的现象非但没有得到有效的控制，反而有更加猖獗的趋势。

总而言之，这不断打击的措施，只能说是治标不治本。

要想有效的遏制这种现象，还必须不断的完善相关法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从它的根部源头抓起，在危害更严重发生之前防患于未然。

我将通过对会计造假产生的原因、环境、结构的分析，从而提出一些能够缓解这些危机的措施和治理的建议。

关键词:

会计造假；完善法律法规；监督；防范与治理措施

英文摘要

Abstract:

withthedevelopmentofsocialeconomy,theaccountingfraudphenomenonalsoemergeinanendlessstream.Inrecentyears,althoughtherelevantaccountinglaws,rulesandregulationscontinuetoimprove,buttherearealwayssomepeopletryvariousdevicestotakeadvantageofloopholes,whichalsoshowsthattheaccountingfraudphenomenonhasnotbeeneffectivelycontrolled,butthereismuchmorerampanttrend.Tomakealongstoryshort,thecontinuousfightagainstthemeasures,canonlybesaidtobeastopgap.Tocurbthisphenomenoneffectively,butalsomustconstantlyimprovetherelevantlawsandregulations,thesupervisionofallwalksoflife,bothinsideandoutsidetherootsourcefromitssource,beforethemoreseriousharmhappennipinthebud.Iwillpassontheaccountingfraudcauses,theenvironment,structureanalysis,andputsforwardsomemeasurestoalleviatethecrisisandgovernanceproposals.

目录

1.会计造假的概述7

1.1会计造假的含义7

1.2会计造假的表现形式8

1.2.1编制虚假会计凭证，粉饰报表等，提供虚假会计信息8

1.2.2大做成本文章，虚增企业利润8

1.2.3进行违规税金核算，维护小团体利益8

2、会计造假的危害8

2.1会计造假对社会的危害8

2.2会计造假对企业及会计行业的危害：

9

3.分析会计造假的原因9

3.1企业内部控制的影响9

3.2社会环境因素的制约9

3.3相关会计法律法规的不完善9

4.会计造假的防范和治理措施10

4.1加强内部控制制度，提高企业内部管理10

4.2弘扬诚信，营造一种积极向上的社会氛围10

4.3完善会计法律法规，保障会计监督的有效实施11

5.打击会计造假的意义11

6.总结11

参考文献12

致谢13

1.会计造假的概述

1.1会计造假的含义

所谓会计造假就是会计活动中当事人为达到某种目的，事前经过周密安排，故意采取仿造，掩饰等手法编造假账，是会计主体为实现其主观目的而恣意违反会计准则，践踏国家有关会计法规而制造虚假会计信息的行为。

会计造假在我国企业中已不是个别现象，会计造假歪曲了企业的赢利水平和财务状况，严重扰乱了金融秩序，掩盖了经营中存在的问题，误导了投资者和债权人，损害了他人的利益，有损会计，审计，执业人员的形象，动摇了我国资本市场健康发展的基石

1.2会计造假的表现形式

1.2.1编制虚假会计凭证，粉饰报表等，提供虚假会计信息

会计凭证的造假主要是通过编造虚假经纪业务，以非法的手段取得原始凭证，或自制劳务费、装卸费凭证等以虚开实，或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式一勺开多，或采用偷梁换柱的方式，利用形式上合法的票据在费用列示公费旅游或领导个人消费等。

这些虚假凭证进入记账程序，知识会计信息从源头上是真，也给审计工作带来了很大难度。

另一方面就是就是建立账外账，有的甚至建几套账，一套用来应对税务部分应付检查，一套用来给上级管理部门，一套留给审计部门等，这样的弄虚作假行为在一些企业大有存在。

有些企业需购经济业务、粉饰会计报表。

以上种种行为，直接造成了会计信心的严重失真。

2012年10月26日，万福生科发布关于2012年中报的重大更正及补充公告，承认其2012年半年度报告中虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元，虚增净利润4023.16万元，导致公司2012年上半年财务报告盈亏性质发生变化。

同时，万福生科2012年上半年循环经济型稻米精深加工生产线项目因技改出现长时间停产，对业务造成重大影响，但公司对该重大事项未及时履行临时报告义务，也未在2012年半年度报告中披露。

1.2.2大做成本文章，虚增企业利润

成本的大小直接关系到企业的利润，特别是上市公司，为了粉饰业绩，虚增企业利润，提高股票价值，在成本上大做文章，通常采取的方法有：

该列入成本的材料费、人工费不计入成本，使生产成本人为降低；该摊销的费用不摊销或者少摊销，该计提的费用不计提或者少计提。

例如固定资产折旧，本应按月入市计提，有的企业为了加大利润，就不提或者改变原来的折旧方法重新计提，使折旧费用减少；或者将已竣工的基建项目不按时转入固定资产，少计折旧费用，又将发生的长期借款利息计入工程成本，有些企业采取在集团下属企业之间随意转移成本，达到人为调节利润的目的，这样就使成本在各自企业由于人为因素而改变，致使企业利润不实。

1.2.3进行违规税金核算，维护小团体利益

主要表现在企业为偷逃税金，虚开增值税专用发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额发票入账；有些企业为了偷逃营业税，编造发票摘要的内容，如将全部为营运收入的发票变造为营运收入和其他款项，以少缴营业税；还有一些企业序列职工名册或以职工部分收入为计税标准，偷逃个人所得税；有的隐瞒收入，乱摊成本费用，偷逃企业所得税，从而达到不缴或少缴税金的目的，是国家蒙受损失。

2.会计造假的危害

2.1会计造假对社会的危害

政府管理机关作为国家宏观调控的操作者，有权也有职责了解各单位的经济发展“实况”，这样才能准确的调控我国的经济发展，制定相关的经济政策。

而一些单位的会计造假无疑给政府的管理机关极大的困扰，更加大了政府执法力度的压力。

会计造假不仅影响我国的社会经济秩序的发展，而且还影响了社会的安定，因为会计造假也属于犯罪活动，所以也成为影响社会安定和谐的隐患。

2.2会计造假对企业及会计行业的危害：

企业，企业会计造假者对企业的信誉造成严重影响，企业的投资者或潜在投资者、合伙伙伴等，是因为相信企业的实力，对企业未来的发展有信心。

造假的发生无疑会使他们对企业丧失信心，从而使他们撤销对企业的支持，这样就严重影响了企业财务及经营状况，进而影响企业持续稳定的发展。

最重要的是在这个“优胜劣汰”的生存规则下，就会使企业失去竞争能力。

会计行业，我国会计职业道德行为规范的主要内容当中就包括“诚实守信”、它是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。

这是最起码的职业道德要求，要求会计人员以诚待人，实事求是。

会计造假就严重违反了诚实守信的原则，会计人员的违法行为造成了会计行业的信誉危机，给会计行业的发展带来严重的阻碍。

3.分析会计造假的原因

3.1企业内部控制的影响

企业经营者往往是追求单位利润最大化，股东权益最大化，在利益的趋势下，利用自己的身份来向会计人员施压，强令会计人员作假账，来躲避相关管理机构的检查与监督，以实现单位利益最大化。

一部分会计人员的综合素质低，当在利益的诱惑下，就无法坚持自己的原则，自愿帮老板做假账，不顾后果。

这种情况的出现主要是因为单位内部控制的不完善、导致相关的植物和权限没有得到有效的牵制，单位负责人和会计人员的知法犯法给国家的打击造假行为带来了极大的阻碍。

3.2社会环境因素的制约

作假账已成为一种社会风气，从而导致假账泛滥而且作假的部分不是很大，被发现的几率很小，在这种心理的驱使下，造假者也就肆无忌惮了，而且就算查出来，受到制裁的人也很少。

近年来受到金融危机的影响，经济发展形式相当严峻，在这种环境下，大部分企业生产萎缩，利润下降，有的还出现亏损，企业面临的财务风险越来越大，在持续经营的压力下,有部分单位负责人为隐瞒亏损，保持收益，不惜进行财务欺诈、粉饰业绩，对外提供虚假的财务会计报表，并向会计师事务所施加压力。

在这种社会环境下，企业之间不公平竞争，对会计造假也有推波助澜的趋势，国家急需采取政策遏制它的发展势头，引领会计行业向着健康方向发展。

3.3相关会计法律法规的不完善

我国《会计法》中明确规定进行会计造假要受到相关法律的制裁，但在这个前提下，为什么还有人知法犯法呢？

原因是会计法还有不完善的地方。

单位负责人之所以敢冒风险作假，是因为会计造假的风险收益要远大于风险成本。

会计行业的法律法规不完善让造假者的行为就一个现在流行的一句话：

“上有政策，下有对策。

”他们就像有强大生命力的“杂草”一样：

野火烧不尽，春风吹又生。

要想从根本上改变造假者宁知法也要犯法的想法，就应从他们“趋利”的目的出发，不断完善相关的会计法律法规，进一步加大对违法造假的处罚力度，当造假成本大于造假的风险收益的时候，造假者自然会三思而后行。

只有这样才能有效的遏制造假现象的发生。

4.会计造假的防范和治理措施

4.1加强内部控制制度，提高企业内部管理

加强宣传学习《会计法》的力度，从思想上重视企业内部管理制度建设。

加强企业内部会计监督制度建设，是会计工作依法进行有效保障。

进行会计核算，实行会计监督，是会计工作的基本职能。

实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系，相辅相成的。

没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。

会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。

加快现代企业制度步伐，建立健全企业内部会计监督制度。

我国加入WTO，必将加快现代企业制度步伐，促使企业建立完善的法人治理结构，有利于企业管理体制方面实现政企分开，弥补治人治理结构的漏洞，建立健全监督机制、激励机制、经营机制等。

所有这些，都要求企业内部要有高度的组织和严格管理，这也是建立健全企业内部会计监督制度的重要基础。

制定制度标准体系，以利完善制度建设。

内部会计监督制度的内容比较广泛，为了使各单位建立内部会计监督制度有章可循，首先是在遵守《会计法》原则规定的基础上，国家要组成有关专家研究制定比较详细的适合不同规模企业，又便于建立和操作的会计监督制度和内部控制制度体系，以供企业选择制定，这样就避免了完整系统的企业内部监督制度因企业人员素质等条件的制约而难以完成的困难。

其次是企业在建立健全内部会计监督的同时，还要尽快建立健全企业内部控制制度。

加大监管力度，促进企业建立并认真贯彻执行企业内部会计监督制度。

建立有效的企业内外监管机制和制度，这对一个企业健康有序的发展是十分重要的。

企业内部会计监督制度的建立与执行需要单位内外部形成合力予以监督方能奏效，外部由财政部门、注册会计师或会计师事务所，上级主管单位及企业资产管理部门对企业进行监管检查；内部由单位审计部门负责监管，只有建立了内外结合的监管机制，并通过审查和评价企业内部会计监督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促进企业建立健全内部会计监督制度，并认真贯彻执行，以保障企业有序、健康地发展，提高企业经济效益。

4.2弘扬诚信，营造一种积极向上的社会氛围

社会需要诚信，经济的稳定和发展更需要会计的诚信，建立和保持会计诚信体系，也不仅仅是会计人员的责任，而是整个社会的责任，包括政府的责任，法律的责任，领导者的责任，当然最终的责任载体还是会计人员，我认为首先要健全法制，这个法制不但是会计法规，包括一切与经济有关系的法规，都要健全。

只有这样，才会从政府到基层的会计人员都有规可循，人人有约束力，企业生存环境在公平有序的状态下才可谈及诚信。

要完善会计制度，会计制度的完整严密是会计实务正确操作的基本保证。

环环相扣，节节相连的会计体系，才能使会计造假无处下手。

在强化对会计的立法性的同时，更要强化其惩戒性，市场经济环境下的行为道德不可能完全依靠人格来担保，只有有令必行，执法必严才能提高会计诚信的法律威慑力。

要树立正面典型，大张旗鼓的鼓励先进会计人员，弘扬诚信精神，营造一种积极向上的社会氛围。

会计理当诚信，并用以教育所有上岗者。

4.3完善会计法律法规，保障会计监督的有效实施

完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度。

科学、完善的会计法律、法规、制度准则，是防范遏制会计造假的重要手段。

近年来，我国制订、修订并颁发了数十项法律、法规、条例等，改变了无法可依的状况，但还应及时制订出与之配套的实施细则，进一步明确违反《会计法》的处罚标准，使会计法规具有可操作性，从而完善以《会计法》为中心的会计法规体系，使各项会计工作有法可依。

会计法律、法规、制度等是财务人员从事会计工作应该遵循的规范和标准，是规范会计行为的工具。

所以国家应该根据市场经济发展的特征及企业的实际情况，及时的补充完善相关的财务规章制度。

虽然《会计法》及其他的一些法律对会计造假行为作出了一些规定，但是还没有出台具体的详细的处罚标准及配套的实施细则。

虽然新的《企业会计制度》已经颁布，但是并不是所有的行业都采用了新的会计准则，这样就为发现会计造假行为增加了难度，因此，国家应该尽快完善相关的法律法规。

5.打击会计造假的意义

在全球性的金融危机下，我国的经济并没有的到完全恢复而且在相当长的一段时间里很难完全恢复，所以，必须要有一个健康、稳定的环境保证我国经济的恢复。

对与政府而言，打击会计造假有利于维护我国社会经济秩序和社会的安定，有利于创造健康、公平的社会主义市场经济环境，让企业之间进行自由竞争，从而使我国企业从恶性竞争的漩涡中脱离出来，步入良性竞争的轨道。

在某种程度上减少了相关资源的浪费。

对于其他会计信息使用者而言，打击会计造假，保证了相关会计信息的真实性和可靠性，这样有利于他们正确的作出相关的决策。

对企业而言，在不能造假的情况下，企业只有全心全意的寻求合法的途径去提高企业的收益，不但规范了单位负责人和会计人员的行为，还降低了造假给企业带来的风险。

当企业诚信经营时，投资者和其他相关人员就会重拾对企业的信任，重新支持企业的发展，加之企业脚踏实地的运营，这样既可以保证企业的稳定持续发展，又有助于提高企业的对外竞争力。

所以，打击造假对企业的长远发展是有利而无害的。

6.总结

综上所述，主要是对会计造假存在的原因、现状、治理方案及意义进行了一些阐述和思考，从不同的方面对如何遏制造假提出了的见解。

会计造假与我国经济有着密切的联系，它作为现今社会的一种通病，它以不同的形式出现，因而它的存在严重威胁到经济的发展。

它的存在与多方面的原因是密不可分的，所以从这些原因出发，对症下药。

治理的过程艰难而漫长，这就需要各方面的力量共同参与，采取措施的不断去扫除给我国经济带来的阻碍。

参考文献

[1]张建刚论财务造假与打假[期刊论文]-江西财经大学学报2000（02）

[2]郭国福会计造假的原因分析及其防范措施【J】.现代经济信息.2009（13）

[3]马凤燕关于会计造假问题的防治分析【J】.黑龙江科技信息.2009.（32）

[4]黄少华企业会计造假的防范与遇制的研究与分析【J】.财经界（学术版）.2009（11）[5]黄世忠上市公司会计信息质量面临的挑战与思考[期刊论文]-会计研究2001（10）

[6]赵金英.企业社会责任会计浅析[J].财会月刊，2007（3）:

60-61.

[7]邓春华，《财务会计风险防范》，中国财政经济出版社，2001年版

致谢

历时一个多月终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。

尤其要强烈感谢我的论文指导老师——吴万盛老师，他对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。

另外，在学校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。

在此向帮助和指导我的各位老师表示最衷心的感谢！

感谢这篇论文所涉及到的各位学者。

本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。

感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予了我很多素材，还在论文的撰写和排版过程中提供热情的帮助。

由于我的水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！