中级会计师会计实务考练习13.docx

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中级会计师会计实务考练习13

中级会计师会计实务备考练习

一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

）

1.甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。

2007年12月28日，收到现金股利60万元。

2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。

假定不考虑所得税等其他因素。

甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（　　）万元。

A.55

B.65

C.115

D.125

2.2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。

合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。

假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。

不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.1920

B.2100

C.3200

D.3500

3.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。

2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。

2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。

2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。

甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（　　）万元人民币。

A.2

B.4

C.6

D.8

4.甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。

其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　　）。

A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

5.某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。

该核设施的入账价值为（　　）万元。

A.9000

B.10000

C.10620

D.11000

6.2016年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。

管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。

该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司2016年未确认融资费用摊销额为（　　）万元。

A.227．3

B.113．65

C.88．65

D.177．3

7.某上市公司2015年度财务报告于2016年2月10日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告的日期为2016年4月10日，财务报告经董事会批准于4月20日对外公布，股东大会召开日期为4月25日。

按照准则规定，该公司2015年度资产负债表日后事项的涵盖期间为（　　）。

A.2016年1月1日至2016年4月20日

B.2016年2月10日至2016年4月10日

C.2016年1月1日至2016年2月10日

D.2016年2月10日至2016年4月25日

8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

2016年3月，甲公司以其持有的10000股丙公司股票与乙公司生产的一台办公设备交换，并将换入的办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有的丙公司股票作为交易性金融资产核算，在交换日的账面价值为190万元（成本为180万元，公允价值变动为10万元），公允价值为200万元。

甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。

假定该项交换具有商业实质，甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为（　　）万元。

A.10

B.20

C.54

D.44

9.2015年1月1日，B公司向其100名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2019年12月31日之前行使完毕。

2015年12月31日“应付职工薪酬”科目贷方余额为1000万元。

2016年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为5元，至2016年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来两年还将有10名管理人员离开。

则2016年12月31日B公司“应付职工薪酬”科目贷方余额为（　　）万元。

A.750

B.1750

C.3500

D.1500

10.甲公司于2016年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股市价为24元，实际支付购买价款2400万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120万元，另支付相关交易费用50万元。

甲公司将其作为交易性金融资产核算。

2016年12月31日该股票每股市价为26元。

甲公司2016年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（　　）万元。

A.150

B.200

C.270

D.320

11.2016年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。

2016年12月31日，该案件尚未一审判决。

根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。

如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%.假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2016年利润总额的影响金额为（　　）万元。

A.-1800

B.-1900

C.-1940

D.-2000

12.甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。

该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。

根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。

假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表"未分配利润"项目"年末数"应调减的金额为（　　）万元

A.90

B.180

C.200

D.270

13.甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为4000万元。

2007年1月1日，甲公司发行在外普通股股东数为8000万股；2007年4月1日，新发行普通股股数2000万股。

甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日总股本为基数每10股送5股。

假定不考虑其他因素，甲公司2008年比较利润表中列示的2007年基本每股收益为（　　）元。

A.0.267

B.0.281

C.0.314

D.0.333

14.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（　　）。

A.接受投资收到的外币

B.购入原材料应支付的外币

C.取得借款收到的外币

D.销售商品应收取的外币

15.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产：

）。

甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。

乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。

甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。

假定该非货币性资产：

）不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（　　）万元。

A.538

B.666

C.700

D.718

2、多项选择题（每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。

多选、少选、错选、不选均不得分）

1.2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。

该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　　）。

A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

2.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

3.企业确定业务分部时，在结合内部管理要求的基础上应考虑的因素有（　　）。

A.生产过程的性质

B.产品或劳务的性质

C.销售商品或提供劳务的方式

D.产品或劳务的客户类型

4.下列各项中，属于会计政策变更的有（　　）。

A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法

B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

5.下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（　　）。

A.以外币购入的存货

B.外币债权债务

C.以外币购入的固定资产

D.以外币标价的交易性金融资产

6.甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。

甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港元为记账本位币。

2016年12月31日，甲公司对乙公司的长期应收款余额为1500万港元，实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，按照2016年12月31日即期汇率调整前的账面余额为1260万元人民币，2016年12月31日，即期汇率为1港元=0．82元人民币。

甲公司下列会计处理中正确的有（　　）。

A.甲公司个别报表中应确认汇兑损失30万元人民币

B.甲公司个别报表中不应确认汇兑损失

C.甲公司合并报表中应确认其他综合收益-30万元人民币

D.甲公司合并报表中应确认汇兑损失30万元人民币

7.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的因素有（　　）。

A.确认的减值准备

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.对到期一次还本付息债券确认的票面利息

8.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（　　）。

A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

9.关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有（　　）。

A.与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益

B.与资产相关的政府补助，收到时确认为递延收益，并从当月起分期平均计入各期损益

C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入留存收益

D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益

10.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有（　　）。

A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试

B.对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值

C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值

D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至公允价值

三、判断

1.职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

2.企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。

3.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。

4.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。

5.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。

6.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况，体现了重要性会计信息质量要求。

（　　）

7.关于长期股权投资，被投资单位分配股票股利的，投资方应确认其他综合收益。

（　　）

8.同一控制下的企业合并，被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

（　　）

9.确定会计政策变更累积影响数时，不应考虑由于会计政策变更使以前期间净利润变化而需要分派的股利。

（　　）

10.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不属于存货。

（　　）

四、计算分析题

京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。

假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

2007年度发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。

当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。

在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

（2）6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。

甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。

甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

要求：

（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

5、综合题

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2015年度的财务报告于2016年3月31日对外报出。

注册会计师2016年2月份在对其2015年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：

（1）2015年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。

甲公司A商品单位售价为4万元／台，成本为2万元／台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元／台，国家财政给予1万元／台的补贴。

2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。

甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：

借：

应收账款3000

贷：

主营业务收入3000

借：

主营业务成本2000

贷：

库存商品2000

借：

银行存款1000

贷：

营业外收入1000

（2）2015年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。

甲公司与中间商签订的合同约定：

甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元／件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元／件；B商品成本2000元／件，甲公司2015年共发货1000件，中间商实际售出800件，甲公司已收到代销清单。

甲公司对上述事项的会计处理如下：

借：

应收账款300

贷：

主营业务收入300

借：

主营业务成本200

贷：

库存商品200

借：

销售费用20

贷：

应收账款20

（3）2015年7月，甲公司—未决诉讼结案。

法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。

该诉讼事项源于2014年9月一竞争对手对甲公司提起的起诉，编制2014年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。

按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在2014年确认预计负债1000万元。

2015年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，并向法院请求继续原法律程序。

因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2015年进行了以下会计处理：

借：

以前年度损益调整2000

贷：

预计负债2000

借：

盈余公积200

利润分配—未分配利润1800

贷：

以前年度损益调整2000

（4）甲公司于2014年8月取得400万股乙公司股票，成本为6元／股，作为可供出售金融资产核算。

2014年12月31日，乙公司股票收盘价为5元／股。

2015年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至2015年12月31日已跌至2．5元／股。

2016年1月，乙公司股价有所上涨。

甲公司会计政策规定：

作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌时间达1年或市价跌至成本的50%（含50%）以下时，应当计提减值准备。

考虑到2016年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其2015年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：

借：

其他综合收益1000

贷：

可供出售金融资产1000

（5）甲公司某项管理用固定资产系2012年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

2015年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为3年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。

甲公司2015年的相关会计处理如下：

借：

以前年度损益调整250

管理费用200

贷：

累计折旧450

借：

盈余公积25

利润分配—未分配利润225

贷：

以前年度损益调整250

其他资料：

假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。

甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

判断甲公司对事项

（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。

对于甲公司会计处理不正确的，编制调整分录（合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积）。

参考答案

1、单项选择题

1.C

2.A

3.B

4.C

5.C

6.C

7.A

8.B

9.B

10.D

11.D

12.D

13.B

14.A

15.B

2、多项选择题

1.AB

2.ABD

3.ABCD

4.BCD

5.ABD

6.AC

7.ABCD

8.AC

9.AD

10.AB

3、判断题

1.√

2.×

3.×

4.√

5.×

6.√

7.×

8.√

9.√

10.√

4、计算分析

（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录

①固定资产业务抵销

借：

营业收入500

贷：

营业成本300

固定资产——原价200（500－300）

借：

固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）

贷：

管理费用20

②存货业务抵销

借：

营业收入2000

贷：

营业成本1840

存货160

或：

借：

营业收入2000

贷：

营业成本2000

借：

营业成本160

贷：

存货160

借：

存货——存货跌价准备160

货：

资产减值损失160

③债权债务抵销

借：

应付账款2340

贷：

应收账款2340

借：

应收账款——坏账准备20

贷：

资产减值损失20

④投资业务抵销：

借：

股本2000

资本公积1900

盈余公积640

未分配利润——年末560

商誉200（3200－5000×60％）

贷：

长期股权投资3260

少数股东权益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]

借：

投资收益240（400×60％）

少数股东损益160（400×40％）

未分配利润——年初500

5、综合题

（1）甲公司对事项

（1）的会计处理不正确理由：

甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为甲公司正常销售价款的一部分。

借：

以前年度损益调整—营业外收入1000

贷：

以前年度损益调整—主营业务收入1000

（2）甲公司对事项

（2）的会计处理不正确

理由：

该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。

借：

以前年度损益调整—主营业务收入60（200×0．3）

贷：

应收账款60

借：

发出商品40（200×0．2）

贷：

以前年度损益调整—主营业务成本40

借：

应收账款4（200×0．02）

贷：

以前年度损益调整—销售费用4

（3）甲公司对事项（3）的会计处理不正确

理由：

甲公司在编制2014年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的1000万元预计负债不存在会计差错。

后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间留存收益。

借：

以前年度损益调整—2015年营业外支出2000

贷：

盈余公积200

利润分配—未分配利润1800

（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确

理由：

按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至2015年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。

借：

以前年度损益调整—资产减值损失1400[（6-2．5）×400]

贷：

其他综合收益1400

（5）甲公司对事项（5）的会计处理不正确