中级财务会计.docx

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中级财务会计

2011年1月中级财务会计

（二）模拟题

2．预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息

（1）相同点：

预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。

从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

期数应付利息实际利息支出（即财务费用）折价摊销额未摊销折价投资摊余成本（账面价值）

①=面值*票面利率（4.5%）②=上期⑤*5.64%③=

②-①⑷=上期④-本期③⑤=上期⑤+本期③

2009.01.022457755

2009.6.303604437791667834

2009.12.31360

2010.6.30360

2010.12.31360

2011.6.30360

2011.12.31360

（2）不同点：

预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

（3）或有负债的披露：

第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

第二，经济利益流出不确定性的说明。

第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

4．举例说明资产的账面价值与计税基础

（1）账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。

如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

（2）以固定资产为例：

2008年12月购入资产100万元，双倍余额法5年折旧，残值不考虑，税务上按直线法5年折旧。

2009年应提折旧：

40万元，税务上承认提折旧：

20万元，这就意味着有20万元折旧费税务上在2009年是不承认的（以后期间还是会承认），但站在2009年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了，会计上账面价值是100-40=60万元。

计税基础是100-20=80万元。

产生账面价值小于计税基础。

6．举例说明会计估计

参考答案：

会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断。

进行会计估计有：

坏账损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等

7．举例说明现金流量表中的现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。

现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。

通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。

三、单项业务题

1．某企业以现金折扣方式采购材料一批，增值税发票标明的售价10000元，增值税1700元。

规定的现金折扣条件为2/10、1/20，n/30，产品已经入库。

注，仅以售价为基础计算享有的现金折扣数。

借：

原材料（未入库用“在途物资”账户）10000

应交税费用——增值税（进项税）1700

贷：

应付账款——某企业11700

如：

在10天付款，享有现金折扣10000×2%=200

借：

应付账款——某企业11700

贷：

银行存款11500

财务费用200

如：

在20天付款，享有现金折扣10000×1%=100

借：

应付账款——某企业11700

贷：

银行存款11600

财务费用100

2．本月分配职工工资15500元，其中生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，行政管理人员工资2500元，在建工程人员薪酬3000元。

借：

生产成本9000

制造费用1000

管理费用2500

在建工程3000

贷：

应付职工薪酬——工资15500

3．根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿12万元，明年1月初支付，确认职工辞退福利。

借：

管理费用120000

贷：

应付职工薪酬—辞退福利120000

4．与A公司达成债务重组协议，以低于债务账面价值的现金80万，清偿原欠货款100万；

借：

应付账款——A公司1000000

贷：

银行存款800000

贷：

营业外收入——债务重组收益200000

5．与B公司达成债务重组协议，用一项非专利抵付前欠货款12万元（该项专利的账面价值10万元、未计提摊销与减值准备。

营业税率5%，其他税费略）。

债务重组收益：

12-10-10×5%=1.5万

借：

应付账款—A公司120000

贷：

无形资产—专利权100000

应交税费—应交营业税5000

营业外收入—债务重组收益15000

6．本公司以自产的库存商品对A企业长期股权投资，库存商品的成本为100万元，市场公允价值120万元，已开具增值税发票，并且产品已经发出。

借：

长期股权投资——成本1404000

贷：

主营业务收入1200000

应交税费——增值税（销项税）204000

同时：

借：

主营业务成本1000000

贷：

库存商品1000000

7．在建工程领用外购的原材料，原购买价为100万。

借：

在建工程1170000

贷：

原材料1000000

应交税费——增值税（进项税转出）170000

如在建工程领用本公司产品，成本为100万元，市场公允价值120万元。

借：

在建工程1204000

贷：

库存商品1000000

应交税费——增值税（销项税）204000（1200000×17%）

8．计算出售厂房应交营业税20万

借：

固定资产清理200000

贷：

应交税费——应交营业税200000

交纳上月应交的增值税130000

借：

应交税费——未交增值税130000

贷：

银行存款130000

将本月未交增值税85000元结转至“未交增值税”明细账户；

借：

应交税费——增值税（未交增值税）85000

贷：

应交税费——未交增值税85000

将本月应交所得税870000元计提入账（假定会计与税法不存在差异）

借：

所得税费870000

贷：

应交税费——应交所得税870000

交纳上年所得税130000

借：

应交税费——未交增值税1000000

贷：

银行存款1000000

计提应交城建税5200元。

借：

营业税金及附加5200

贷：

应交税金——应交城建税5200

第十章长期负债

1．预提经营业务发生的长期借款利息120000元；

借：

财务费用120000

贷：

应付利息或长期借款——应计利息120000

2．1月1日，按面值发行债券一批，面值200万，票面利率为5%，款项存入银行。

借：

银行存款2000000

贷：

应付债券—面值2000000

按年计息，年末计息时：

借：

财务费用100000

贷：

应付利息或应付债券——应计利息100000

如按溢价，1月1日，204万发行债券一批，面值200万，票面利率为5%，实际利率为4%，款项存入银行。

借：

银行存款2040000

贷：

应付债券—面值2000000

应付债券—利息调整40000

溢价发行前提下，第一年年末计息：

借：

财务费用81600（2040000×4%）

应付债券—利息调整18400（倒挤）

贷：

应付利息或应付债券——应计利息100000

折价发行用行及计息大家会做吗？

？

？

3．已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。

下月无法支付到期的商业票据款80万元。

借：

应收账款800000

贷：

预计负债800000

第十一章所有者权益

1．回购本公司发行在外的普通股股票100万股，用银行存款支付180万元。

借：

库存股1800000

贷：

银行存款1800000

第十二章收入、费用和利润

1．以银行存款支付广告费600000元。

借：

销售费用——广告费600000

贷：

银行存款600000

2、以银行存款支付罚款或合同违约金12000元。

借：

营业外支出600000

贷：

银行存款600000

3．销售产品一批，价款2000000已开出销货发票并发出产品，成本为1200000元，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；

发出商品时：

借：

应收账款340000

贷：

应交税费——增值税（销项税）340000

同时：

借：

发出商品1200000

贷：

库存商品1200000

4、销售产品，价款2000000已开出销货发票并发出产品，成本为1200000元，货款采用商业汇票结算；

发出商品时：

借：

应收票据2340000

贷：

主营业务收入2000000

应交税费——增值税（销项税）340000

同时：

借：

主营业务成本1200000

贷：

库存商品1200000

5．已销售的产品因质量不合格被全部退回，价款2000000，成本为1200000元。

开增值税红字发票：

借：

主营业务收入2000000

贷：

应交税费—增值税（销项税）340000（红字）

应收账款或银行存款2340000

同时：

借：

库存商品1200000

贷：

主营业务成本1200000

6．6月15日销售商品一批，增值税专用发票注明货款金额为400000，增值税68000元，之前已预收200000元货款。

借：

预收账款——预收F公司468000

项目账面价值计税基础暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债

应纳税可抵扣

预收账款1001010×25%

交易性金融资产40301010×25%

固定资产150-50150-904040×25%

贷：

主营业务收入400000

应交税金——应交增值税（销项税额）68000

7．采用分期收款方式销售产品。

价款2000000，款项在一年内支付，分四次均额付款。

成本为1200000元。

假定该销售活动不具有融资性质。

销售发出商品：

借：

发出商品1200000

贷：

库存商品1200000

每次收款时

借：

银行存款585000

贷：

应交税费—增值税（销项税）85000

主营业务收入500000

同时：

借：

主营业务成本300000

贷：

发出商品300000

8．年终决算结转本年发生的亏损100万；

借：

利润分配——未分配利润1000000

贷：

本年利润1000000

9．用盈余公积弥补亏损100万；

借：

利润分配——盈余公积补亏1000000

贷：

盈余公积1000000

10．将本年实现的净利润120万结转至“未分配利润”明细账户；

借：

本年利润1200000

贷：

利润分配——未分配利润1200000

11．将本年实现的净利润120万，按10%的比例提取法定盈余公积，同时向投资人分配现金股利30万。

借：

利润分配——提取法定盈余公积120000

——应付普通股股利300000

贷：

盈余公积120000

应付股利300000

第十三章会计调整

1．发现去年购入的一台设备一直未计提折旧。

该设备原值31万，预计净残值1万元。

采用直线法折旧，预计使用年限10年。

经判断，为非重大会计差错，补提上一年折旧（31-1）÷10=3万

借：

制造费用30000

贷：

累计折旧30000

2．年终决算时发现本年一季度折旧费少计5000元，经查系记账凭证金额错误。

借：

制造费用5000

贷：

累计折旧50000

四、计算题（考一个，12分）

1．2009年1月2日，某公司以7755万折价发行债券一批，发行三年，面值为8000万元。

利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。

票面利率为9%，实际利率为11.28%。

公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。

要求计算：

发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。

发行债券的折价=8000-7755=245

各期的应付利息=8000×9%÷2=360

第1期分摊的折价=7755×11.28%÷2-8000×9%÷2=79

半年后的摊余成本=7785+79=7834

到期应偿付的金额=8000+360=8360

2．某公司2009年12月31日有关账户的余额如下：

应收账款—甲15000（借）

应付账款—A30000（贷）

预收账款—丙20000（贷）

预收账款—丁13000（借）

预付账款—B10000（借）

预付账款—C18000（贷）

原材料120000（借）

库存商品100000（借）

材料成本差异2000（贷）

存货跌价准备5000（贷）

持有至到期投资450000（借），其中一年内到期的金额为250000

要求：

计算年末资产负债表中有关项目的金额：

存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。

参考答案：

存货=120000+100000—2000—5000=213000元

应收账款=15000+13000=28000元

应付账款=30000+18000=48000元

预付账款=10000元

预收账款=20000元

持有至到期投资=450000—250000=200000元

3．已知某公司所得税税率为25%和年末预收货款金额为10万元、交易性金融资产期末账面价值40万元，其取得成本为30万元、固定资产原价150万以及会计核算的累计折旧额50万和按税法规定计提的累计折旧额90万元。

要求：

根据对资料的分析计算填列资产与负债项目暂时性差异分析表（各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产和递延所得税负债金额）。

4．已知公司年度有关资料如下：

全年实现税前利润100万；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入8000和税款滞纳金支出4000；存货减值准备20000元。

存货的成本为120000元。

公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。

另外，年末公司董事会决定分别按10％、5％的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的20％向投资者分配现金利润、明年2月初支付。

要求计算：

（1）年度纳税所得额；

1000000-8000+4000+20000=1016000

（2）全年应交所得税额；

1016000×25%=254000

（3）年末的递延所得税资产或负债；

由于存货的账面价值为120000-20000=100000元

存货的计税基础为其成本120000

由于资产的账面价值＜计税基础，故产生可抵扣暂时性差异20000元。

则对应的递延所得税资产为20000×25%=5000

本年的所得税费=254000-5000=249000

（4）年末提取的盈余公积；

净利润=1000000-249000=751000

提取的盈余公积=751000×10%+×751000×5%=112650

（5）年末应向投资者分配的现金利润。

751000×20%=150200

五、综合题（考一个13分）

1．2009年7月8日甲公司向乙公司销售商品一批，价款50000元，增值税税率17%，成本26000元，商品已经发出，发票已经开具并向银行办理了托收手续。

甲公司给予乙公司现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（仅对价款部分享受现金折扣）。

7月15日乙公司付购货款。

7月20日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。

要求：

计算实际收到的销货款和应退还的销货款；编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。

参考答案：

（1）因7月15日乙公司付购货款，正好在折扣期内，为此给予乙公司50000×2%=1000元现金折扣，实际收到货款50000+8500-1000=57500元。

如全部退货，应退还的销货款亦为57500元。

（2）有关会计分录：

2009年7月8日销售商品：

借：

应收账款——乙58500

贷：

主营业务收入50000

应交税费——增值税（销项税）8500

同时：

借：

主营业务成本26000

贷：

库存商品26000

2009年7月15日收到销货款：

借：

银行存款57500

财务费用1000

贷：

应收账款——乙58500

7月20日该批商品因质量问题被全部退回：

借：

主营业务收入50000

贷：

银行存款57500

财务费用1000

应交税费——增值税（销项）8500（红字）

同时：

借：

库存商品26000

贷：

主营业务成本26000

2．1月2日从银行借入三年期借款2000用于工程建设，年利率为6%，利息于各年末支付。

其他有关资料如下：

⑴工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万。

对于未用借款本公司将其以活期存款形式存在银行，年利率为1.2%。

第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。

⑵第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。

⑶7月1日公司按规定支付工程款800万。

第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益10万存入银行。

季末收回本金及投资收益存入银行。

⑷10月1日支付工程进度款300万。

⑸至年末，该项工程尚未完工。

要求：

（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；

（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。

参考答案：

（1）每季度应付借款利息均为：

2000×6%÷4=30万

第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）×1.2%÷4=26.7万

第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）×1.2%÷4=26.7万

第三季度借款费用资本化金额=30-10=20万

第四季度借款费用资本化金额=30万

（2）有关会计分录：

编制年初借款：

借：

银行存款20000000

贷：

长期借款20000000

第1季末计提利息：

借：

银行存款33000

贷：

在建工程33000

借：

在建工程300000

贷：

应付利息300000

年末支付利息：

借：

应付利息2000×6%

贷：

银行存款2000×6%

3．A公司以自用设备抵B公司的债2340000元，已知设备原价2086000元、累计折旧800000元、公允价值1786000元，

要求：

（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；

（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。

（课本P149）

参考答案：

（1）A公司抵债设备的处置损益=1786000-（2086000-800000）=500000元

A公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000元

（2）B公司的债权重组损失=2340000-1786000=554000元

（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录：

将固定资产转入清理：

借：

固定资产清理1286000

累计折旧800000

贷：

固定资产2086000

用设备抵债：

借：

应付账款—B公司2340000

贷：

固定资产清理1786000

营业外收入——债务重组利得554000

同时：

借：

固定资产清理500000

贷：

营业外收入——资产处理利得500000

4．已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额（见下表），12月21—31日发生的业务如下：

⑴将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。

⑵销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。

商品已经发出，成本为500万。

⑶支付本季短期借款利息15万。

⑷本月应交所得税17万。

要求：

（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；

（2）根据上述资料编制年度利润表。

单位：

万元

损益类账户1-12月20日累计发生额损益类账户1-12月20日累计发生额

主营业务收入（贷）11000其他业务收入（贷）1500

主营业务成本（借）6500其他业务成本（借）1000

营业税金及附加（借）20销售费用（借）200

管理费用（借）1571财务费用（借）415

资产减值损失（借）309投资收益（贷）315

营业外收入（贷）500营业外支出（借）197

所得税费用（借）1103

参考答案：

（1）编制有关会计分录：

①将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。

借：

银行存款200000

贷：

其他业务收入200000

同时：

借：

其他业务成本100000

贷：

累计折旧100000

②销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。

借：

银行存款11700000

贷：

主营业务收入10000000

应交税费—增值税（销项）1700000

同时：

借：

主营业务成本5000000

贷：

库存商品5000000

③支付本季短期借款利息50万。

借：

财务费用500000

贷：

银行存款500000

④本月应交所得税20万。

借：

所得税费200000

贷：

应交税费——应交所得税200000

利润表单位：

万元

项目12月20日以后1-12月20日累计发生额本年金额

一、营业收入10201250013520

减：

营业成本51075008010

营业税金及附加2020

销售费用200200

管理费用15711571

财务费用50415465

资产减值损失309309

加：

公允价值变动收益

（损失以“－”号填列）

投资收益

（损失以“－”号填列）315315

二：

营业利润（亏损以“－”号填列）3260

加：

营业外收入500500

减：

营业外支出

其中：

非流动资产处置损失197197

三、利润总额3563

减：

所得税费用2011031123

四：

净利润2440