串讲高级财务会计.docx

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串讲高级财务会计

导论

一、会计发展的回顾和现代会计的形成

（单选）在旧石器时代的中晚期即有了会计的萌芽形态。

（多选）现代会计的形成有着以下三个重要标志：

（1）会计工艺的现代化；

（2）企业会计形成两个重要分支；

（3）会计边界不断变化，职能范围日益扩大。

（多选）企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为财务会计和管理会计两个相互独立的分支。

二、财务会计概述

（单选）会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基础结构的最高层次。

（单选）会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。

（多选）财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。

（单选）（04—10）财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核算。

三、高级财务会计的产生

（单选）（05—10）高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法。

四、高级财务会计的核算内容

（多选）各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有：

外币交易与折算的会计业务；企业所得税的会计业务；股份上市公司信息披露的会计业务；衍生金融工具的会计业务。

（单选）期货交易是随着商品经济发展而逐渐演变发展起来的与现货商品交易相对应的一种特殊商品交易。

第1章外币会计

第一节外币会计概述

一、外币与外币会计业务

（名词解释）外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。

外汇是货币行政管理当局，以银行存款、财政部国库券、长短期债券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使用的债券。

我国外汇管理规定：

外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。

（单选）非记账本位币就作为会计核算上的外币。

（单选）（08—10）对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。

这种作为会计计量基本尺度的货币即“记账本位币”

（简答）简述企业选择记账本位币的一般原则。

当企业业务收支以人民币以外是货币为主时，可以根据下列原则。

选择其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。

（3）融资活动获得的货币以及保持从经营活动中收取款项所使用的货币。

（单选）按我国企业会计准则和有关法规，企业向有关部门报送的会计报表必须按人民币编制。

二、外币会计的产生和发展

（名词解释）外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。

三、汇率及汇兑损益

（多选）汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。

（简答）（08—10）直接标价法的特点是：

外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

间接标价法的特点是：

本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。

（名词解释）（07—10）（单选）（08—10）即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。

远期汇率是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。

远期汇率的表示方法有两种：

一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和评价间接表明的远期汇率。

（简答）汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。

根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：

（单选）

（1）交易汇兑损益。

在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益。

（2）兑换汇兑损益。

（3）调整外币汇兑损益。

（4）外币折算汇兑损益。

（单选）企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。

第二节外币交易会计

一、外币交易及其会计处理

（多选）（08—10）外币交易是用外币计价或结算的交易，具有许多表现形式。

常见的有：

（1）外币计价的商品购销交易和劳务供应；

（2）外币进行结算的借人和出借款项；

（3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。

二、外币交易会计的基本方法

（多选）在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：

（1）是作为已实现的损益，列入当期利润表；

（2）是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。

三、我国外币交易的会计核算

（简答）（多选）我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法：

作为已现实的损益，列入当期利润表。

（1）外币账户采用复式记账。

（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。

（3）对多有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

（核算）（08—10）我国企业外币交易会计的账务处理：

（1）收到外币投资的账务处理：

确认实收资本，按交易发生日的即期汇率折算，

借：

银行存款——（如美元户）

贷：

实收资本——XX公司

（2）收到外币筹资额的账务处理：

借：

银行存款

贷短期借款

（3）出口商品收汇：

借：

应收账款（借贷双方差额记入“财务费用——汇兑损益”）

贷：

主营业务收入等（实际与银行结算的外币金额与按即期汇率折合人民币金额）

（3）外币兑换业务的账务处理，应当以交易实际采用的汇率折算。

例如企业购买美元时：

借：

银行存款——美元

财务费用——汇兑损益（可能在贷方）

贷：

银行存款——人民币

（单选）（06—10）各外币账户的期末余额要以期末即期汇率折合成记账本位币金额。

（单选）企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。

在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算。

（单选）企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合人民币金额之间的差额计入汇兑损益。

（单选）外币货币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整。

（核算）（04—10）长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：

（1）200X年12月1日有关美元账户的余额如下：

账户名称

美元

折合汇率

人民币金额

外汇存款（美元户）

100000

8.70

870000

应收外汇账款

20000

8.70

174000

短期外汇借款

55000

8.70

478500

应付外汇账款

15000

8.70

130500

长期外汇借款

80000

8.70

696000

（2）该公司记录外币采用用按当月1日市场汇率作为折合率，按月计算汇兑损益。

200X年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。

（3）该公司200X年12月发生下列经济业务：

①自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回贷款，并存入银行外汇户；

②自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，贷款尚未支付；

③偿还外币借款40000美元，其中：

短期借款为15000美元，长期借款为25000美元；

④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇户；

⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。

要求：

（1）根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；

（2）计算确定各外币账户的期末余额；

（3）期末计算出汇兑损益，并作出有关会计处理。

（1）编制会计分录如下：

①借：

外汇存款—美元户USD8000/RMB69600

贷：

自营出口营销收入USD8000/RMB69600

②借：

商品采购USD3000/RMB26100

贷：

应付外汇账款USD3000/RMB26100

③借：

短期外汇借款USD15000/RMB130500

长期外汇借款USD25000/RMB217500

贷：

外汇存款——美元户USD40000/RMB348000

④借：

外汇存款——美元户

USD20000/RMB174000

贷：

应收外汇账款USD20000/RMB17400

⑤借：

固定资产USD10000/RMB87000

贷：

外汇存款——美元户USD10000/RMB87000

（2）200X年12月31日各外币账户的余额如下：

账户名称

美元

折合汇率

人民币金额

外汇存款（美元户）

短期外汇借款

应付外汇账款

长期外汇借款

78000

40000

18000

55000

8.80

8.80

8.80

8.80

686400

352000

158400

484000

（4）汇兑损益=外汇存款78000—短期外汇借款40000—长期外汇借款55000—应付外汇账款18000=—35000（汇兑损失）

借：

外汇存款——美元户78000

汇兑损益（或财务费用）35000

贷：

短期外汇借款40000

长期外汇借款55000

应付外汇账款18000

第三节外币财务报表的折算

一、外币财务报表折算的意义

（多选）（单选）在外币报表折算中，会计要处理如下问题：

1、选择外币报表的折算标准。

即外币报表中的各项目按那种汇率进行折算；是选择编表日的现行汇率、记账日的历史汇率或是编表期内的平均汇率。

2、处理外币报表折算差额。

二、外币报表折算的主要方法

（单选）（04—10）非货币性项目则指除货币性项目以外的资产、负债项目。

（名词解释）现行汇率法是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。

（多选）（06—10）现行汇率折算法采用单一汇率对各项外币报表资产、负债项目进行折算。

（单选）时态法指要求现金应收和应付项目（报考流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。

三、外币报表折算差额的会计处理

（多选）外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：

（1）是作为递延损益处理；

（2）是作为当期损益处理。

四、我国外币财务报表的折算

（单选）（05—10）企业境外经营财务报表折算的一般原则：

折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

（单选）（08—10）未分配利润数额根据利润表及其分配表该项目数额直接填列。

（多选）“恶性通货膨胀经济”进行判断，判断时通常按照以下特征进行：

（1）三年累计通货膨胀率接近或超过100%；

（2）利率、工资和物价与物价指数挂钩；

（3）一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位，作为衡量货币金额的基础；

（4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保持自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力。

（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。

五、外币折算会计信息的披露

（多选）企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：

（1）企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。

（2）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。

（3）计入当期损益中汇兑差额。

（4）处置境外对外币财务报表折算差额的影响。

（单选）对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表，企业应当对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述。

第2章所得税会计

第一节所得税会计概述

一、所得税的性质

（多选）对于所得税的性质，国际上存在两种观点：

收益分配观（利润分配观）和费用观。

（多选）依据我国所得税准则，利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。

二、所得税会计的产生与发展

（多选）所得税会计属于财务会计的一个分支，其产生和发展大致经历了三个主要发展阶段。

（1）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期；

（2）所得税会计和财务会计的逐步分离时期；

（3）所得税会计的产生和发展时期。

（简答）税法与会计的主要差别是：

（1）目标不同。

会计的目标是提供企业真实、完整的财务状况、经营成果和先进流量信息，以助于会计信息的使用者合理决策；税法则以课税为目的，就所得税而言，即确定企业的经营在一定时期内的纳税所得额，进而确定企业应交的所得税。

（2）依据不同。

企业的会计核算和税法处理分别依据不同的原则。

会计的确认、计量、记录和报告应当依据企业会计准则的规定；而税法的处理则依据国家有关税收法律、法规的规定。

（3）核算基础不同。

企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。

三、所得税会计核算方法的沿革

（多选）企业在一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。

（名词解释）（06—10）（单选）（07—10）时间性差异则是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额。

（单选）时间性差异发生于某会计期间，但在以后的一期或若干期内计算应交所得税额时可以转回。

（名词解释）（07—10）纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。

（名词解释）（05—10）全面分摊法主张将全部的时间性差异都进行跨期分摊，即无论是重复发生的还是非重复发生的时间性差异，都应确认其对未来所得税的影响金额。

（单选）资产负债表债务法基于资产负债表。

（单选）收益=（期末资产—期末负债）—（期初资产—期初负债）

四、所得税会计的核算程序

（单选）（08—10）企业采用资产负债表法核算所得税，一般应在每一资产负债表日进行所得税的核算。

（简答）资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：

（1）确定资产和负债的账面价值。

资产的账面价值是其账面余额或账面净值减去已提减值准备后的余额；负债的账面价值通常就是其账面余额。

（2）确定资产和负债的计税基础。

即是企业为了不需要交纳所得税的资产价值以及未来不可以抵扣的负债价值。

（3）确定暂时性差异

企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间若存在差异，为暂时性差异。

（4）计递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。

可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异各自乘以适用的所得税税率，即为资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额；将其与期初的递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，其差额则为当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额或应予转回的金额。

（5）计算当期应交所得税

当期应纳所得额和适用的所得税率计算的应交所得税金额。

（6）确定利润表中的所得税费用

当期递延所得税和应交所得税，两者之和或之差确认为利润表中的所得税费用。

（单选）（08—10）分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间若存在差异，为暂时性差异。

第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异

一、资产、负债的计税基础

（多选）资产的计税基础是指某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要纳税的总金额。

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产成本—该项资产以前期间已税前列支的金额

（单选）资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。

（单选）负债的计税基础=负债的账面价值—未来可税前扣除的金额

（单选）某些情况下，负债的确定可能会影响企业的损益，相应的影响不同期间的应纳所得额，从而使其计税基础与账面价值之间产生差异，如预计负债项目。

二、暂时性差异

（名词解释）暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

随着时间的推移，暂时性差异会逐渐转回或消除。

（多选）可抵扣暂时性差异通常产生予以下两种情况：

（1）资产的账面价值小于其计税基础。

（2）负债的账面价值大于其计税基础。

（多选）应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：

（1）资产的账面价值大于其计税基础。

（2）负债的账面价值小于其计税基础。

（单选）依据税法规定，企业提取的减值准备一般不得在睡前扣除，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除。

第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算

一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义

（名词解释）递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额，递延所得税负债则指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。

（简答）对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算，体现了资产负债的定义以及会计核算基础。

（1）企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义。

（2）确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。

依据权责发生制，交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响也应在该会计期间确认，这样同一会计利润与所得税费用才能相互配比，从而更加合理地反映企业的财务成果。

二、递延所得税资产的核算

（单选）对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。

（核算）（08—10）除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。

上述的“所得税为用”账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

其借方登记当期所得税费用和递延所得税费用的增加额；贷方登记递延所得税费用的减少额。

期末该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

该账户下设“当期所得税费用”、“递延所得税费用”两个明细账进行明细核算。

“递延所得税资产”账户核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，包括按税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产。

其借方登记递延所得税资产的增加额，贷方登记递延所得税资产的减少额，期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产。

改账户应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

（简答）在下列三种情况下，企业不应确认递延所得税资产：

（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。

（2）企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。

（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。

三、递延所得税负债的核算

（单选）基于谨慎性的会计信息质量要求，为了充分反映交易或事项发生后，对于未来期间的计税影响，除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业应当确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。

（单选）（08—10）递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额*适用的所得税税率。

（单选）所得税准则中规定不确定相应的递延所得税负债。

主要有以下三种情况：

（1）信誉的初始确认。

（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其他交易和事项。

（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。

（简答）企业在计量递延所得税负债时主要解决两个问题：

一是计量时采用的税率，二是递延所得税负债是否折现。

所得税准则对这个两个问题的规定与递延所得税资产相同。

（1）资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的使用税率计算递延所得税负债。

（2）递延所得税负债不予折现。

与递延所得税资产不予折现的道理相同，如果要对递延所得税负债进行折现，企业需要对相关的应纳税暂时性差异进行详细分析，确定其具体的转回时间，并在此基础上，按一定的利率折现后计算递延所得税负债。

考虑到进行这样的分析工作量较大，包含的主观因素较多，而且在很多情况下无法合理确定暂时性差异的具体转回时间，因此，所得税准则规定企业不应当对递延所得税负债进行折现。

第四节所得税费用的核算

一、当期所得税的计算与账务处理

（多选）（单选）不得在税前扣除的项目主要包括：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出等。

（2）以下固定资产的折旧：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。

（多选）会计与税法规定不同产生的调整因素中，除暂时性差异项目外，还有其他一些差异项目，主要有：

（1）企业购买国债的利息收入。

（2）企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。

（3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。

（4）公益性捐赠支出。

（5）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（6）企业发生的职工福利费支出和拨付的工行经费，分别超过工资薪金总额14%和2%的部分。

（7）企业发生的职工教育经费支出。

（8）企业发生的与生产经营活动有关的、超过发生额60%的业务招待费支出（最高不得超过当年营业收入的5‰）。

（9）企业发生的符合条件的超过当年营业收入15%部分的广告费和业务宣传费支出。

二、递延所得税的计算与账务处理

（名词解释）递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有金额与原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。

三、所得税费用的计算与账务处理

（单选）企业的本期所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。

用公式表示如下：

本期所得税费用=当期所得税+递延所得税

第3章上市公司会计信息的披露

第一节上市公司信息披露概述

一、股份公司与上市公司

（名词解释）股份公司，亦称股份制企业，是指以股份制形式集资组成依法设立的企业法人组织。

（名词解释）股份有限公司是指其全部资本分为等额股份，通过发行股票募集资本，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的法人组织。

（单选）目前我国规定股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。

（简答）股份有限公司的基本特征是：

公司的资本总