商业企业成本会计核算实务.docx
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商业企业成本会计核算实务
商业企业成本会计核算实务
（一）商业企业
1.特点：
是从事商品的流通；
2.经营环节为：
采购、储存、调拨、销售，将工农业生产的商品通过买卖行为从生产领域转移到流通领域，通过进销差价赚取利润。
3.商业企业包括了商业零售企业和商业批发企业。
商业零售企业经营特点是：
1.交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中收款，货款分管方式。
2.零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放于柜组。
柜台与仓库的商品一般由同一实物负责人经营。
3.由于零售经营的这些特点，对销售的商品，一般采用售价金额核算法。
商品批发企业经营特点是：
1.进销批量较大、储存量大。
2.商品批发业务应从价值上、数量上全面反映商品流通全过程。
商品批发业务一般应采用数量进价金额核算法。
商业企业主要经营业务
1.商品购进的核算
2.商品调拨的核算
3.商品销售的核算
（二）核算方法
指商品购销存的核算方法，即企业的库存商品明细账用什么价格来记账。
售价金额核算法
数量进价金额核算法
售价金额核算法下科目设置：
1.“商品采购”或“在途物资”；
2.“库存商品”；
3.“商品进销差价”；
4.“进货费用”。
进价金额核算法下科目设置：
1.“在途物资”；
2.“库存商品”；
3.“进货费用”。
进货运费的三种处理方式：
1.计入采购成本；
2.计入销售费用；
3.单独归集。
售价金额核算法
1.按售价记账，只记金额不记数量；
2.售价与进价的差额通过“商品进销差价”核算；
3.把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户设置的明细账（实物负责制），定期实地盘点。
①平时，编制“商品进销存日报表”，作为与会计部门进行核对的依据。
②月末，应根据“商品进销存日报表”编制“商品进销存月报表”，并据以对其所管理商品的控制。
③定期“库存商品”明细账与经营单位的“商品进销存日报表”进行核对，并进而与实物进行核对，及时查清账账、账实不符情况，并编制“商品盘点溢缺报告单”，及时处理。
商品数量账
货号：
品名：
售价：
规格：
单位：
进价：
年
摘要
收入
付出
结存
月
日
数量
金额
存货地点
仓库
货架
样品
购进时：
借：
商品采购—某商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
销售费用（进货费用金额较小）
贷：
银行存款等
借：
库存商品—实物负责柜组（售价）
贷：
商品采购
商品进销差价—实物负责柜组
合并后：
借：
库存商品—实物负责柜组（售价）
应交税费—应交增值税（进项税额）
销售费用（进货费用金额较小）
贷：
银行存款等
商品进销差价—实物负责柜组
内部调拨：
借：
库存商品——A柜组
商品进销差价——B柜组
贷：
库存商品——B柜组
商品进销差价——A柜组
商品销售的核算：
借：
银行存款/库存现金
贷：
主营业务收入—柜组
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：
银行存款 117000
贷：
主营业务收入—柜组 100000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
还可以：
借：
银行存款 117000
贷：
主营业务收入—柜组 117000
借：
主营业务收入—柜组 17000
贷：
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
销售成本结转
借：
主营业务成本—柜组（售价）
贷：
库存商品—柜组（售价）
借：
商品进销差价—柜组
贷：
主营业务成本—柜组
本期应分摊的商品进销差价=本期商品销售售价*商品进销差价率
本期销售商品成本=本期商品销售售价-本期应分摊的商品进销差价
☆进货费用单独归集
零售商业每次进货往往是品种多而杂，如果将进货费用分配到各种商品的成本上，工作量太大。
可以对进货费用设置“进货费用”账户进行单独归集。
成本类账户
例.本月16日从异地购入一批百货，价款20万元，增值税率17%，购货过程中由发货方代垫运输费1万元，装卸费和保险费0.5万元。
运输费可按7%计算进项税额。
收到发货方发票账单时：
借：
商品采购 200000
应交税费—应交增值税（进项税额）34700
进货费用 14300
贷：
应付账款 249000
商品入库：
商品的销售价格＝采购价款÷（1－规定的毛利率）×（1＋增值税税率），假定
入库价格＝200000÷（1－50%）×（1＋17%）＝400000×（1＋17%）＝468000元
借：
库存商品 468000
贷：
商品采购 200000
商品进销差价 268000
假定本期销售额为234000
借：
银行存款 234000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额）34000
借：
主营业务成本 234000
贷：
库存商品 234000
结转商品进销差价
商品进销差价率=（期初商品进销差价+本期购进商品进销差价）/（期初商品售价+本期购进商品售价）
=（0+268000）/（0+468000）=0.572650
本期应结转的商品进销差价=234000*0.572650=134000元。
借：
商品进销差价 134000
贷：
主营业务成本 134000
结转应分配的进货费用：
①计算进货费用率
进货费用率＝（期初进货费用+本期购进商品进货费用）/（期初商品售价+本期购进商品售价）
=（0+14300）/（0+468000）=0.030556
本期应分摊的进货费用
=234000*0.030556=7150元
借：
主营业务成本 7150
贷：
进货费用 7150
本期销售商品实际成本和期末库存商品的实际成本的计算公式
本期销售商品的成本＝销售产品的售价－已销商品应分摊的进销差价＋本期销售商品应分摊的进货费用。
本期销售商品的成本为＝234000－134000＋7150＝107150（元）
期末库存商品的实际成本＝库存商品的售价成本－库存商品的进销差价＋期末库存商品的进货费用。
数量进价金额核算法
1.会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。
2.在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。
3.设置类目账。
如果商品流通企业经营品种繁多，还应设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。
进价金额核算法下销售成本的核算方法：
1.先进先出法
2.加权平均法
3.个别计价法
1.先进先出法
假设先购入的商品先销售为前提。
采用这种方法，每批销售商品的成本按库存商品中最先购进的那批单价计算，如果销售商品的数量超过最先购进的那批数量，超过部分依次按下一批购进商品的单价计算。
2.加权平均法
也称全月一次加权平均法。
是指用月初库存成本加上当月全部进货成本，除以月初商品数量加上本月全部进货商品数量，求出当月商品的加权平均单位成本，再按当月商品加权平均单位成本确定当月销售商品成本的一种方法。
3.个别计价法
就是将每批购进的商品单独设置明细账，并单独编号，单独存放。
销售发出的商品属于那批，就按该批产品的进货的实际单位成本和发出数量计算商品销售成本的方法。
（三）模拟企业资料
企业名称：
北京星达商贸有限公司
经营范围：
批发、零售
经营时期：
2012年1月
公司内部组织结构
业务流程
（1）1日，上月28日因零售需要，从广州采诗化妆品有限公司购进洁面乳、面霜已验收入库。
化妆品专卖柜转来收货单（入库联666666#），洁面乳160件，每件320.51282元（规格1*10），每瓶零售价（含税）50元，面霜100件，每件384.61538元（规格1*10），每瓶零售价（含税）60元，根据收货单（入库联）入账。
借：
库存商品—零售化妆品 140000
贷：
在途物资—广州采诗化妆品 89743.59
商品进销差价——零售化妆品差价 50256.41
（2）2日，根据受托代销合同受理北京地中海科技有限公司50台数码相机的代销业务，其中佳能数码相机DCR-HC36E30台，每台2500元；索尼数码相机DC22R20台，每台4000元。
合同规定每月月末提交代销商品清单，并结算已售代销商品货款。
根据批发部仓库转来的受托代销商品收货单入账。
借：
代理业务资产—数码相机-佳能 75000
—数码相机-佳能 80000
贷：
代理业务负债—数码相机 155000
也可以用“受托代销商品”和“受托代销商品款”
受托代销业务形式：
1.固定售价，收取手续费；
2.自行定价，收取价差收益。
1.固定售价，收取手续费；
借：
受托代销商品 100000
贷：
受托代销商品款 100000
销售时：
借：
银行存款 117000
贷：
应付账款 100000
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
支付款项时
借：
应付账款 100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：
银行存款 112000
其他业务收入 5000
5%的手续费
2.自行定价，收取价差收益。
借：
代理业务资产 100000
贷：
代理业务负债 100000
销售时
借：
银行存款 140400
贷：
主营业务收入 120000
应交税费—应交增值税（销项税额）20400
结转销售成本
借：
主营业务成本 100000
贷：
代理业务资产 100000
结清款项时
借：
代理业务负债 100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：
银行存款 117000
（3）3日，因零售需要，从太平鸟公司购进服装，专用发票上列明女呢大衣120件，单价717.94872元；女休闲袄80件，单价179.48718元，合计金额100512.82元，增值税17087.18元，货款支票结付。
以上女呢大衣零售单价（含税）1200元/件，女休闲袄零售单价（含税）300元/件。
借：
库存商品-零售服装 168000
应交税费-应交增值税（进项税额）17087.18
贷：
银行存款 117600
商品进销差价-零售服装差价 67487.18
（4）3日，收到已预付110000元货款的青岛海尔洗衣机公司转来的专用发票，并附来运费单据。
专用发票开列滚筒洗衣机，型号XQB-2788CL，20台，每台8200元；智能洗衣机，型号X1B-801G，15台，每台1200元；合计金额182000元，增值税额30940元。
运费单据开列3800元。
（洗衣机为批发商品）
运费可分摊计算表
运费金额
3800
可抵扣进项税额
3800*7%=266
需分摊金额
3534
按数量分配
3534/35台=100.97
滚筒洗衣机
20*100.97=2019.43
智能洗衣机
1514.57
商品名称
金额
需分摊运费
总金额
数量
单价
滚筒洗衣机
164000
2019.43
166019.43
20
8300.9715
智能洗衣机
18000
1514.57
19514.57
15
1300.9713
借：
库存商品-批发洗衣机（滚筒洗衣机） 166019.43
-批发洗衣机（智能洗衣机） 19514.57
应交税费-应交增值税（进项税额） 31206
贷：
预付账款—青岛海尔 110000
银行存款 106740
（5）5日，公司进场设柜销售的新世界商场开来销售清单，公司开出专用发票，开列销售金额349085.47元（详见清单）；增值税额59344.53元。
商场收取15%管理费用（金额为61264.5元），剩余销货款当日未结付。
根据专用发票（记账联）和进场销售结算单及服务发票入账。
借：
应收账款-新世界商场 347165.5
销售费用-销售费 61264.5
贷：
主营业务收入—零售进场服装 349085.47
应交税费—应交增值税（销项税额） 59344.53
（6）5日，因批发需要，从上海雨洁羽绒服公司购进服装，其增值税发票列明购进女羽绒服200件，进价170.94017元/件，男羽绒服150件，购进价213.67521元/件，合计价66239.31元，税11260.69元。
单到货到款已付（转账支票付款）。
借：
库存商品—批发服装（女羽绒服） 34188.03
—批发服装（男羽绒服） 32051.28
应交税费—应交增值税（进项税额） 11260.69
贷：
银行存款 77500
（7）5日，按公司统一安排，服装-零售组将部分服装调服装-新世界百货设柜销售，开出内部调拨单，因二处进销差率不同，应根据《内部调拨单》列明内容，调整账面价值及进销差价。
其中：
调出部门：
斯邦威男裤零售价（含税）168元/件；真维斯女上装零售单价（含税）150元/件。
调出部门进销差率为：
0.401719；调入部门进销差率为：
0.487179。
168*（1-0.401709）=X*（1-0.487179）
X=196
150*（1-0.401709）=X*（1-0.487179）
X=175
借：
发出商品—新世界百货 56700
商品进销差价—零售服装差价 19523.06
贷：
库存商品—零售服装 48600
商品进销差价—进场服装差价 27623.06
（8）11日，服装及化妆品柜组汇总上交1-10日营业收入，根据所附销售明细表，汇总收入情况如表。
所收支票已办理银行进账手续；信用卡签购单购物者均持建设银行的银联卡，该卡结算的手续费率为9‰（金额为15.48元），根据该费率，填制汇计单；连同汇计单、签购单一并解存开户银行。
借：
库存现金 185598
银行存款 9204.52
财务费用-手续费 15.48
贷：
主营业务收入——零售服装 155280.34
——零售化妆品 11230.77
应交税费——应交增值税（销项税） 28306.89
（9）12日因批发需要从河北鸣鹿集团公司采购服装，鸣鹿集团公司开具的增值税专用发票列明羊毛衫400件，每件126.5元；T恤400件，每件28元，合计金额61800元，增值税额10506元。
供应商代垫运费1329.03元。
上述货款及运费电汇支付。
运费可分摊计算表
运费金额
1329.03
可抵扣进项税额
1329.03*7%=93.03
需分摊金额
1236
按价值比分配
1236/（11200+50600）=0.02
鸣鹿羊毛衫
0.02*50600=1012
鸣鹿T恤
224
商品名称
数量
金额
分摊运费
总金额
鸣鹿羊毛衫
400
50600.00
1012
51612
鸣鹿T恤
400
11200.00
224
11424
借：
库存商品—批发服装（鸣鹿T恤） 11424
—批发服装（鸣鹿羊毛衫） 51612
应交税费—应交增值税（进项税额） 10599.03
贷：
银行存款 73635.03
（10）12日，向青岛海尔采购洗衣机，单到货未到。
其专用发票开列全自动洗衣机，型号XQB50，90台，每台1000元；单筒洗衣机，型号XQB46,20台，每台846元；合计金额106920.00，增值税额18176.4元。
双方协议先行付款100000元，余款下月付清，供应方20日前送货到购方仓库。
借：
在途物资—批发洗衣机（全自动） 90000
—批发洗衣机（单筒） 16920
应交税费—应交增值税（进项税） 18176.4
贷：
银行存款 100000
应付账款-青岛海尔 25096.4
（11）17日，批发部批售洗衣机给北京心脑血管病医院，其增值税普通发票列明，全自动洗衣机20台XQB50，每台1500.00元；单筒洗衣机10台XQB46，每台1200元，将购货方给付支票送交银行进账。
借：
银行存款 49140
贷：
主营业务收入—批发洗衣机（全自动） 30000
—批发洗衣机（单筒） 12000
应交税费—应交增值税（销项税额） 7140
（12）17日批发部批发销售数码相机给北京科达电子技术股份有限公司，其专用发票开列佳能数码相机DCR-H36CE，20台，每台3000元；索尼数码相机DC22R，10台，每台5000元，合计金额110000元，增值税额18700元。
商品已发出，将对方给付的转账支票送存银行进账。
借：
银行存款 128700
贷：
主营业务收入—佳能相机 60000
主营业务收入—索尼相机 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 18700
受托代销商品
1.固定售价，收取手续费；
2.自行定价，收取价差收益。
价差收益同样还涉及到缴纳营业税。
受托价分别为：
2500,4000。
价差收益：
（代销业务的收入-批发业务结转的销售成本）
佳能=20*（3000-2500）=10000元；
索佳=10*（5000-4000）=10000元。
（13）19日，服装-批发部转来内部调拨单，该调拨单开列：
从服装-批发部调出七彩兔毛衫250件，购进单价107.69231元，零售单价（含税）180元；休闲衫200件，购进单价23.93162元，零售单价（含税）40元，根据内部调拨单入账。
借：
库存商品—零售服装 53000
贷：
库存商品—批发服装（七彩兔毛衫） 26923.08
—批发服装（休闲衫） 4786.32
商品进销差价—服装差价 21290.6
（14）20日，批发部批发销售洗衣机给北京国美电器集团有限公司，其专用发票列明：
滚筒洗衣机10台XQB-2788CL，每台8547.00855元；智能洗衣机10台XQB-801G，每台1538.46154元。
并代垫运费1460元，货发款未收。
根据发票记账联、运费发票复印件及支付运费支票存根联入账。
借：
应收账款—北京国美电器 119460
贷：
主营业务收入—批发洗衣机（滚筒） 85470.09
—批发洗衣机（智能） 15384.62
应交税费—应交增值税（销项税额） 17145.29
银行存款 1460
（15）21日，销售服装到河南瑞华实业有限公司，专用发票上开列康鹏西裤200件，每件85.47009元；鸣鹿西服80套，每套269.23078元；鸣鹿T恤300件，每件35.7元，合计价49342.48元，增值税额8388.22元，货发款未收。
双方协议付款条件为（按全价）：
2/10、1/20、n/30，根据增值税专用发票记账联入账。
借：
应收账款—河南瑞华实业 57730.7
贷：
主营业务收入—批发服装（康鹏西裤） 17094.02
—批发服装（鸣鹿西服） 21538.46
—批发服装（鸣鹿T恤） 10710.00
应交税费—应交增值税（销项税额） 8388.22
（16）23日，购进货柜，其专用发票开列B型货柜2组，每组480元，计货款960元；增值税额163.2元；货柜由仓库验收入库。
上述款项签发转账支票支付。
根据专用发票发票联、转账支票存根和入库单入账。
新准则下：
低值易耗品、包装物都在“周转材料”下进行核算：
周转材料—低值易耗品（在库）
周转材料—低值易耗品（在用）
周转材料—低值易耗品（摊销）
周转材料—包装物（在库）
周转材料—包装物（在用）
周转材料—包装物（摊销）
借：
周转材料-低值易耗品-B型货柜（在库） 960
应交税费-应交增值税（进项税额） 163.2
贷：
银行存款 1123.2
（17）24日，仓库转来化妆品柜领用昨日购进的2组货柜的出库单，每组480元，合计金额960元。
企业低值易耗品按五五摊销法。
根据出库单入账。
五五摊销法
领用时：
借：
周转材料—低值易耗品（在用） 1000
贷：
周转材料—低值易耗品（在库） 1000
借：
销售费用—低值易耗品（摊销） 500
贷：
周转材
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