会计证《会计基础》会计账薄.docx
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会计证《会计基础》会计账薄
2009年会计证《会计基础》会计账薄
（1）
第一节会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义
（-）会计账簿的概念
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。
它是会计账户的表现形式。
各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计行业的需要设置会计账簿。
（二）会计账簿的意义
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，所以，它在会计核算中具有重要意义。
1.为经营管理提供系统、完整的会计核算资料
2.有效发挥会计的监督职能
3.是编制会计报表的主要依据
4.是进行会计分析的主要依据
二、会计账簿与账户的关系
账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
账簿是形式;账户是内容。
三、会计账簿的分类
由于各个单位的经济业务和经营管理的要求不同，账簿的种类也有所不同。
为了便于了解和运用会计账簿，可以从不同角度对其进行分类。
（-）按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
1.序时账簿
序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。
序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。
（1）普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿;
（2）特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。
目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置库存现金日记账和银行存款日记账。
2.分类账簿
分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类分别登记的账簿。
分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。
（1）总分类账簿简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以总括反映经济业务的账簿。
总账对明细账具有统驭和控制作用。
（2）明细分类账簿简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以详细反映经济业务的账簿。
明细账是对总账的补充和具体化。
在实际工作中，每个会计主体可以根据经营管理的需要，为不同的总账账户设置所属的明细账。
3.备查账簿
备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。
它不是根据会计凭证登记的账簿;同时它也没有固定的格式。
如：
租人的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿;应收票据的备查账等。
（二）按格式的不同，会计账簿可分为两栏式、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿
1、两栏式
两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿，各种收入、费用类账户都可以采用两栏式账簿。
2.三栏式账簿
三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。
一般适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。
3.多栏式账簿
多栏式账簿是指在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。
一般适用于成本、费用类的明细账，如：
管理费用明细涨、生产成本明细账、制造费用明细账等。
4.数量金额式账簿
数量金额式账簿是指采用在借方（收入）、贷方（发出）、余额（结存）三个主要栏目的基础上，需要反映数量与金额双重指标的账簿。
一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如：
原材料明细账，库存商品、产成品等明细账。
（三）按外形的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿
1.订本式账簿
订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的自负固定装订成册的账簿。
订本账可以避免账页散失和防止抽换账页，确保账簿资料的完整，但在同一时间只能由一人登账，不便于记账人员的分工。
总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。
2.活页式账簿
活页式账簿简称活页账，是指年度内账页不固定装订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增加或抽减账页的账簿。
活页账可以随时抽换、增减账页，便于记账人员的分工、记账，但账页容易散失、抽换。
活页账在会计年度终了时，应及时装订成册，妥善保管。
明细账多采用活页账。
3.卡片式账簿
卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作为账页组成的账簿。
卡片账的卡片通常装在卡片箱内，不用装订成册，随时可取可放可移动，也可跨年度长期使用，但卡片容易丢失。
一般情况下，固定资产的明细账采用卡片账。
【应用举例】
1、必须采用订本账的是（）
A总分类账B明细分类账C库存现金日记账D银行存款日记账
答案：
ACD
解析：
B一般采用活页式或卡片式
2、企业的序时账簿和分类账簿必须采用订本账簿（）
答案：
错
解析：
明细分类账簿不一定采用订本账簿。
第二节会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容
会计账簿的格式多种多样，但其基本构成包括封面、扉页和账页三个部分。
1.封面
封面主要用来标明会计账簿的名称，如：
总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账等。
2.扉页
扉页主要用来填列会计账簿的使用信息，其主要内容包括：
（l）单位名称;
（2）账簿名称;（3）起止页次;（4）启用日期;（5）单位负责人、会计主管人员姓名;（6）经管人员及交接日期。
3.账页
账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容：
（1）账户名称（即会计科目）;
（2）登记账簿的日期栏;（3）作为记账依据的记账凭证的种类和号数栏;（4）摘要栏;（5）借方（或收入）、贷方（或支出）和余额（或结存）栏;（6）总页次和分页次。
【应用举例】
1、不需要在会计账簿扉页上的启用表中填列的内容是（）（05）
A账簿页数B记账人员C账户名称D启用日期
答案：
C
解析：
扉页上有账簿名称但没有账户名称。
2、在会计账簿扉页上填列的内容包括（）（04）
A账簿名称B单位名称C账户名称D起止页次
答案：
ABD
3、账页包括的内容是（）
A账户名称B起止页次C摘要栏D总页次和分页次
答案：
ACD
解析：
B属于扉页的内容
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：
启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺页。
使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。
装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。
另加目录，记明每个账户的名称和页次。
会计人员调动工作或离职时，必须按有关规定与接管人员办清交接手续。
三、会计账簿的记账规则
会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。
登记会计账簿的基本要求是：
（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。
（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（5）下列情况，可以用红色墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额;
④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
如果发生跳行、隔页，应当将空行、空负划线注销，或者注明“此行空白”。
“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。
没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0’表示。
库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
第三节对账
（一）对账的概念
对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。
在实际工作中，由于种种原因，账簿记录难免会出现错记、漏记的情况，因此，各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，尤其是在结账之前，更要对账，以保证账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。
对账工作每年至少进行一次。
（二）对账的内容
1.账证核对
核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。
2.账账核对
核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：
总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。
3.账实核对
核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。
包括：
库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相核对;
银行存款日记账账面余额与银行对账单相核对;
各种财务明细账账面余额与财务实存数额相核对;
各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。
【应用举例】
1、对账时，账账核对不包括（）（05）
A总账各账户的余额核对
B总账与明细账之间的核对
C总账与备查簿之间的核对
D总账与日记账的核对
答案：
C
2、对账的内容包括（）
A证证核对B账证核对C账账核对D账款核对
答案：
BC
第四节错账的更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。
（一）划线更正法
适用范围：
编制的记账凭证没有错误，而是在登记账簿时发生错误，导致账簿记录的错误。
修改方法：
将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认;然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。
对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。
对于文字错误，可只划去错误的部分。
（二）红字更正法
1.适用范围
（1）：
指编制的记账凭证会计科目错误或者方向错误，导致账簿记录的错误。
修改方法：
先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，其中：
在“摘要”栏注明“冲销某月某日第×号记账凭证的错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原来错误的记录。
然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，摘要栏内写明“补记某月某日账“，并据以登记入账。
例5-1
某企业以库存现金896元购买办公用品，会计人员在填制记账凭证时发生错误并根据错误的记账凭证登记了账簿。
错误的会计分录为：
借：
管理费用896
贷：
银行存款896
用红字更正法更正，先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证
借：
管理费用896
贷：
银行存款896
然后，用蓝字编制正确的记账凭证
借：
管理费用896
贷：
库存现金896
编制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿
（2）：
指编制的记账凭证中会计科目和方向没有错误，所记金额大于应记的金额，导致账簿记录的错误。
修改方法：
将多记金额用红字填写一张与原凭证相同的记账凭证，其中：
在“摘要”栏注明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”，并据以用红字金额登记入账，冲销多记的金额。
例5-2：
接例5-1，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为986元，并登记入账，错误的会计分录为：
借：
管理费用986
贷：
库存现金986
用红字更正法编制一张更正错误的记账凭证如下：
借：
管理费用90
贷：
库存现金90
编制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿
（三）补充登记法
适用范围：
编制的记账凭证中的会计科目和方向没有错误，所填金额小于应记的金额，导致账簿记录的错误。
修改方法：
将少记金额用蓝字填写一张与原凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，弥补少记的金额。
例5-3：
接例5-1，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896误记为689元，并登记入账，错误的会计分录是：
借：
管理费用689
贷：
库存现金689
使用补充登记法编制记账凭证如下：
借：
管理费用207
贷：
库存现金207
编制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿
【应用举例】
1、错账更正时，划线更正法的适用范围是（）（05）
A记账凭证中会计科目或借贷方向错误，导致账簿记录错误
B记账凭证正确，登记账簿时发生文字或数字错误
C记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误
D记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误
答案：
B
解析：
错账更正的三种方法中，唯一适用记账凭证正确，过账时错误的就是划线更正法。
2、收回货款1500元存入银行，记账凭证误填为15000元，并已入账，错误的更正方法是（）
A采用划线更正
B用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
C用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”
D用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”
答案：
ABC
解析：
本题记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误,所以采用红字更正法。
即D是正确的。
2、采用补充登记法，是因为（）导致账簿记录错误（04）
A记账凭证上会计科目错误
B记账凭证上记账方向错误
C记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额小于应记金额
D记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额大于应记金额
答案：
C
解析：
ABD均采用红字更正法。
第五节结账
一、结账的程序
（-）结账的概念
结账是指在一定会计期间（如：
月、季、年度）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额及期末余额。
结账工作是建立在会计分期前提下。
（二）结账的程序
（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
（2）按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用。
（3）将损益类科目转入“本年利润“科目，结平所有损益类科目
①收入收益转入本年利润：
分录
借：
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷：
本年利润
②费用损失转入本年利润：
分录：
借：
本年利润
贷：
主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税费用
③将制造费用转入生产成本：
分录：
借：
生产成本
贷：
制造费用
④结转已售商品的成本：
分录：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
（4）结算各种资产、负债和所有者权益账户，分别结出各账户的本期发生额和期末余额。
二、结账的种类
根据结账时期的不同，可以分为月结、季结和年结三种。
三、结账的方法
1、对于不需要按月结计发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要结计一次余额。
2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结发生额的收入费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合计“，并在下面通栏划单红线
3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，12月末的”本年累计“就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线
4、总账账户平时只需要结出月末余额。
年终结出全年发生额和余额，摘要注明“本年合计”并在其下通栏划双红线。
5、年度终了有余额的要将余额转入下年
【应用举例】
1、结账时，应当划通栏双红线的是（）（04）
A12月末结出全年累计发生额后
B各月末结出全年累计发生额后
C结出本季累计发生额后
D结出当月发生额后
答案：
A
解析，月结、季结时，通栏划单红线，年结时，应通栏划双红线。
2、结账时正确的做法是（）
A结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线
B结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线
C12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线
D12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线
答案：
AD
解析：
月结、季结时，通栏划单红线，年结时，应通栏划双红线。
3.对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计“字样下面通栏划单红线，而不是划双红线（）
答案：
对
解析：
月结、季结时，通栏划单红线，年结时，应通栏划双红线。
第六节会计账簿的更换与保管
一般情况下，总账、日记账、明细账在年度终了时应更换新账簿，并将各账户的余额结转到新的年度，即在新年度的会计账簿中的第一行余额栏内填上上年结转的余额，并注明方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”字样。
但对于部分变动较小的明细账，可以连续使用，不必每年更换，如：
固定资产明细账。
备查账簿可以连续使用。
【应用举例】
固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。
（）
答案：
对
解析：
固定资产明细账变动较小，可以连续使用，不必每年更换
会计账簿的保管
作为会计档案的会计账簿，应当按照1999年1月1日正式施行的《会计档案管理办法》的有关规定履行会计账簿的保管、借阅和销毁制度。
详见第十八章会计档案。
第七节会计账簿的更换与保管
一般情况下，总账、日记账、明细账在年度终了时应更换新账簿，并将各账户的余额结转到新的年度，即在新年度的会计账簿中的第一行余额栏内填上上年结转的余额，并注明方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”字样。
但对于部分变动较小的明细账，可以连续使用，不必每年更换，如：
固定资产明细账。
备查账簿可以连续使用。
【应用举例】
固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。
（）
答案：
对
解析：
固定资产明细账变动较小，可以连续使用，不必每年更换
会计账簿的保管
作为会计档案的会计账簿，应当按照1999年1月1日正式施行的《会计档案管理办法》的有关规定履行会计账簿的保管、借阅和销毁制度。
详见第十八章会计档案。
1.会计账簿按（）分类，分为序时账、分类账、备查账。
A.用途
B.性质
C.格式
D.外形
答案：
A
解析：
会计账簿按用途分类，分为序时账、分类账、备查账。
2.下列项目中，（）是连接会计凭证和会计报表的中间环节。
A.复式记账
B.设置会计科目和账户
C.设置和登记账簿
D.编制会计分录
答案：
C
解析：
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，所以，它在会计核算中具有重要意义
。
09年会计证考试资产负债表学习口诀
在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。
我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：
1、资产方应收账款项目金额=“应收账款”明细账户借方余额+“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）
2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余
3、资产方预付账款项目金额=“预付账款”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额
4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额
后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：
两收合一收，借贷分开走。
两付合一付，各走各的路。
应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。
比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。
其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。
09年会计证考试记账规则学习口诀
借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。
我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。
资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少;负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加;损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。
为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。
借增贷减是资产，权益和它正相反。
成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。
损益账户要分辨，费用收入不一般。
收入增加贷方看，减少借方来结转。
曾经有一个女学员用“四季歌”的曲调在课堂上演唱，大大加深了初学者的记忆痕迹。
我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式，如果你能记住这首“打油诗”当有好处。
大家也许还记得，会计核算有七种基本核算方法，即：
设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。
我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：
会计核算方法七，设置科目属第一。
复式记账最神秘，填审凭证不容易。
登记账簿要仔细，成本核算讲效益。
财产清查对账实，编制报表工作齐。
如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然
09年会计证考试现金流量表学习口诀
现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。
下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。
口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。
看到收入找应收，未收税金分开走。
看到成本找应付，存货变动莫疏忽。
有关费用先全调，差异留在后面找。
财务费用有例外，注意分出类别来。
所得税你直接转，营业外找固资产。
坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。
为职工支付有多少，单独处理分类思考。
解释：
第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为
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