初级会计考试必知的实务分录.docx

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初级会计考试必知的实务分录

2016初级会计师考试会计

分录总结

初级会计考试必知的实务分录

一、实收资本及资本公积

（一）实收资本

1.收到投资者投入的货币资金

　2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值

　3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值

4.将资本公积、盈余公积转增资本

（二）资本公积

　　1.捐赠公积

（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐

（2）接受捐赠的固定资产

（3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）

　　2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：

3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积

　　4.法定财产重估增值

二、借入款项

（一）短期借款

1.借入各种短期借款

　　2.发生的短期借款利息

3.归还短期借款

（二）长期借款

　　1.借入各种长期借款

2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本

3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益

4.归还长期借款

（三）应付债券

　　1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款

2.溢价发行的债券，收到债券款时

3.折价发行的债券，收到债券款时借：

银行存款（实际收到的金额）

4.企业按期提取应付债券利息

5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时

）

6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时

7.债券到期，支付债券本息

三、商品购进、销售、储存、加工及出租

（一）商品购进

　　1.采用进价核算的商品购进

（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票

　　①采用支票等结算方式借：

商品采购（商品进价）

②采用商业汇票结算方式

（2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库

　　①采用支票等结算方式支付货款时，借：

商品采购（商品进价）

商品应收入库时：

　　②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时

　　商品验收入库时，

　　（3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐

　　月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回

　　付款时，

　　2.进口商品

（1）对外支付货款，按商品进价借：

商品采购贷：

银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。

（2）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额

（3）支付进口环节应交纳的各种税金借：

商品采购贷：

应交税金交纳时，

（4）进口商品验收入库

　　3.采用售价核算的商品购进

（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票

　　①采用支票等结算方式借：

商品采购（商品进价）

②采用商业汇票结算方式借：

商品采购（商品进价）

　　商品验收入库时，

（2）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，

等商品到达验收入库时，

（3）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，

月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回

　　4.农副产品收购

（1）自营收购

①按实际支付的农副产品价款

②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等

③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等

（2）预购

①发放预购定金时，按实际发放金额

②收到预购农副产品，按农副产品价款

补付不足货款

退回多付的货款

③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等

④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等

5.购进商品溢余和短缺

（1）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。

①采用进价核算的商品

　　②采用售价核算的商品

　　查明原因分别不同情况进行处理：

①属于自然溢余，作营业外收入

②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额

③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品

同时，将溢余商品作为代管商品处理。

（2）购进商品短缺与损耗

①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算

借：

待处理财产损溢（商品短缺金额）

　　查明原因后，分别处理：

②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失

　　③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”

④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。

（二）商品销售

　　1.商品销售的实现

（1）国内销售

①采用支票等结算方式，按商品售价

②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，

办妥托收手续时，按商品售价

收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款

③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现

商业汇票到期收回货款

如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时

④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行

（2）出口销售

①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单

同时，结转出口商品销售成本

②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入

收到退税款时

③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额

④收到银行的结汇水单

　　⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目

⑥按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金，

不能直接认定的累计佣金

　　（3）分期收款销售

①发出商品时，按商品进货原价

②每期销售实现时

　　③计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算）

2.商品销售退回、折扣与折让

（1）商品销售退回

　　①本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。

②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本

（2）商品销售折扣与折让

①发生销售折扣与折让时

　　②结转销售折扣与折让

3.商品销售成本结转

（1）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本借：

商品销售成本贷：

库存商品

（2）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本借：

商品销售成本贷：

库存商品月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价借：

商品进销差价贷：

商品销售成本

（三）商品储存

1.商品调价

（1）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。

（2）调整商品售价采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。

　　采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品借：

库存商品贷：

商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品借：

商品进销差价贷：

库存商品

　　2.商品削价

（1）提取商品削价准备的企业

　　①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本借：

商品销售成本贷：

商品削价准备

　　②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额）

　　借：

商品削价准备贷：

商品销售成本

（2）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。

　　3.库存商品溢余和短缺

（1）商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。

①采用进价核算的商品

　　②采用售价核算的商品

报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理

（2）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。

①采用进价核算的商品

②采用售价核算的商品

　　查明原因后，分别情况进行处理：

①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失

②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失

　　③属于无法收回的其他损失

　（四）代购代销商品

　　1.委托代销商品

（1）发交受托单位代销商品

①采用进价核算的商品

　　②采用售价核算的商品

（2）收到代销单位报来的代销清单

　　（3）结转商品销售成本

①采用进价核算的商品

②采用售价核算的商品平时按代销商品售价结转成本

月终，结转已销委托代销商品的进销差价

（4）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额

　　2.接受代销商品

（1）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）

①采用进价核算的商品，按接收价

②采用售价核算的商品

（2）接受代销商品销售后，按实际售价

　　（3）结转商品销售成本

①采用进价核算的商品

同时，

　　②采用售价核算的商品

　　同时，

月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价，

（4）付还委托单位商品款，按商品接收价

　　3.采用收取手续费方式代购、代销商品

（1）代购商品（包括代理进口）

①收到受托单位的收购资金

②支付代购商品的货款并计算手续费收入

（2）代销商品（包括代理出口）

①企业办理代销业务销售货款

②归还代销商品货款并计算代销手续费收入

（五）商品加工

1.自行加工

（1）发出用于加工的库存商品

①采用进价核算的商品，按商品进价

②采用售价核算的商品

（2）发生的加工费用，按实际发生额

　　（3）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等

（4）加工商品应交纳的教育费附加

（5）加工完成，商品验收入库

①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等

②采用售价核算的商品

　　2.委托其他单位加工

（1）发出委托加工的库存商品，分录同上

（1）

（2）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额

　　（3）收回委托加工商品

①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本

②采用售价核算的商品

（六）出租商品

1.购进出租商品借：

商品采购

2.从库存商品中划出转作出租的商品

（1）采用进价核算的商品，按商品进价

（2）采用售价核算的商品

3.收到出租商品的租金收入，按实际收到金额

4.出租商品摊销，按应摊销金额借

5.出租商品修理，发生的修理费用

6.出租商品出售或报废

四、材料物资、包装物、低值易耗品

（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进

　　1.购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）

　　2.购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）

实际支付货款时

3.购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时

材料物资等验收入库时

（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售

　　1.材料物资的领用、销售

（1）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本

（2）用于在建工程的材料物资，按其实际成本

　　（3）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入借：

银行存款贷：

其他业务收入结转材料物资的销售成本时，按其实际成本借：

其他业务支出贷：

材料物资

　　2.包装物的领用、摊销、出租、出借及销售

（1）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销借：

经营费用贷：

包装物

（2）随同商品出售不单独计价的包装物借：

经营费用贷：

包装物

　　（3）随同商品出售单独计价的包装物借：

其他业务支出贷：

包装物

　　（4）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）

①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物

②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时

③收到出租、出借包装物的押金

④收到出租包装物的租金

⑤出租、出借包装物发生的修理费用

⑥逾期未退包装物没收的押金

　　（5）出租、出借包装物（采用五五摊销法）

①发出出租、出借包装物

②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的50％）

）

　　③收回可以继续使用的包装物

④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐

将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额

　　同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲

　　（6）低值易耗品的领用、摊销

①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用借：

管理费用贷：

低值易耗品低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用

　　②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本借：

待摊费用贷：

低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借：

管理费用贷：

待摊费用低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额借：

材料物资（残料价值）

③采用五五摊销领用时，按实际成本

　　根据本月领用的低值易耗品实际成本的50％，计算当期领用低值易耗品的摊销额

低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50％扣除残料价值后的差额计入“管理费用”

五、货币资金及结算款项

（一）货币资金

　　1.现金、银行存款的收入

（1）收到投资者投入的货币资金

（2）借入款项

　　（3）收到商品销售帐款

（4）收到其他业务收入款项

（5）收到接受投资企业分回的投资利润

（6）收回其他应收暂付款项

　　2.现金、银行存款的支出

（1）归还借款

（2）采购商品

（3）购买材料物资、包装物、低值易耗品等

（4）交纳各种税金

（5）支付投资人利润

　　（6）支付职工工资

（7）支付有关费用

　　3.货币资金的划转

（1）现金存入银行

（2）自银行提取现金

（二）结算款项

　　1.应收票据

（1）收到购货方开出、承兑的商业汇票

（2）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时

（3）企业持未到期的商业汇票向银行贴现

　　（

4）收回应收票据本息

　　2.应收帐款

（1）企业商品销售发生的应收帐款

（2）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费

（3）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时

（4）企业收到应收帐款时

　　（5）核销坏帐损失

（6）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回

同时，

（7）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企　　业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时

　　3.预收帐款

（1）企业向购货单位预收货款

（2）商品销售实现时，按商品实际售价

（3）购货单位补付的货款

（4）退回购货单位多付的货款

　　4.其他应收款

（1）发生其他应收款项时

（2）收回其他应收款项时

　　5.应付票据

（1）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时

（2）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时

（3）支付银行承兑汇票的手续费

（4）收到银行支付本息通知时，

6.应付帐款

（1）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）

（2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单

　　（3）企业偿付应付帐款时借：

应付帐款贷：

银行存款

（4）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款

　　7.预付帐款

（1）企业预付货款

（2）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额

（3）补付的货款

（4）退回多付的货款

　　8.其他应付款

（1）发生其他各种应付、暂收款项时

（2）支付其他各种应付、暂收款项时

　　9.应付工资

（1）企业向银行提取现金准备发放工资时借：

现金贷：

银行存款

（2）发放工资时

　　（3）从应付工资中扣还各种款项

（4）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时

（5）月份终了，将本月应发的工资进行分配

　　10.应付福利费

（1）企业提取福利费

（2）支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等

初级考试公式总结

1、计算利息的公式

（1）利率

　　储蓄存款利率由国家统一规定，人民银行挂牌公告。

利率也称为利息率，是在一定日期内利息与本金的比率，一般分为年利率、月利率、日利率三种。

年利率以百分比表示，月利率以千分比表示，日利率以万分比表示。

如年息九厘写为9%，即每百元存款定期一年利息9元，月息六厘写为6‰，即每千元存款一月利息6元，日息一厘五毫写为1.5，即每万元存款每日利息l元5角，目前我国储蓄存款用月利率挂牌。

为了计息方便，三种利率之间可以换算，其换算公式为：

　　年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率

　　年利率÷360=日利率

（2）计息起点

　　储蓄存款利息计算时，本金以“元”为起息点，元以下的角、分不计息，利息的金额算至分位，分位以下四舍五入。

分段计息算至厘位，合计利息后分以下四舍五入。

　　（3）存期计算规定

　　①算头不算尾，计算利息时，存款天数一律算头不算尾，即从存入日起算至取款前一天止;

　　②不论闰年、平年，不分月大、月小，全年按360天，每月均按30天计算;

　　③对年、对月、对日计算，各种定期存款的到期日均以对年、对月、对日为准。

即自存入日至次年同月同日为一对年，存入日至下月同一日为对月;

　　④定期储蓄到期日，如遇例假不办公，可以提前一日支取，视同到期计算利息，手续同提前支取办理。

　　（4）计算利息基本方法

　　由于存款种类不同，具体计息方法也各有不同，但计息的基本公式不变，即利息是本金、存期、利率三要素的乘积，公式为：

利息=本金*利率*时间.如用日利率计算，利息=本金×日利率×存款天数

　　如用月利率计算，利息=本金×月利率×月数

　　①计算过期天数的方法

　　过期天数=（支取年-到期年）×360+支取月、日数-到期月、日数

　　②计算利息的方法

　　a.百元基数计息法。

适用于定期整存整取、活期存单式储蓄种类的利息计算。

　　b.积数计息法。

适用于零存整取储蓄利息的计算，也可用于计算活期存折的利息。

　　c.利余计息法。

适用于活期存折储蓄利息的计算。

　　（5）各储蓄种类的利息计算

　　①活期储蓄

　　a.活期储蓄存款在办理存取业务时，应逐笔在帐页上结出利息余额，俟储户清户时一次计付利息。

　　b.活期储蓄（存折）存款每年结息一次（每年六月三十日为结息日）.结息时可把“元”以上利息并入本金，"元"以下角分部分转入下年利息余额内。

　　c.活期储蓄存款在存入期间遇有利率调整，按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算利息。

全部支取活期储蓄存款，按清户日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。

　　d.活期储蓄的利息计算公式。

　　活期储蓄的本金和存期经常变动，因而，活期储蓄利息的计算比较复杂。

但只要掌握一定方法，所有的计算问题也就迎刃而解了。

　　2、固定资产折旧的计算方法：

　　企业一般用年限平均法计提折旧，他是根据固定资产的原值减去残值后的余额，固定资产残值一般按固定资产的原值的5%预计，（也可根据实际使用年限预计残值）一般建筑类使用20年，设备类使用15年。

　　公式如下：

　　固定资产年折旧额=固定资产原值-净残值/固定资产预计使用年限

　　年折旧额除以12=月折旧额

　　3、当期应提取的坏帐准备应按以下公式计提：

　　当期应提取的坏帐准备=当期按应收帐款项计算应计提坏帐准备金额减（或者加）本科目的贷方余额（或借方余额）.

　　当期按应收帐款计算应提取的坏帐准备金额大于科目的贷方余额，应按其差额提取坏帐准备的金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏帐准备，如果当期按应收帐款计算应提的坏帐准备的金额为0，应将本科目的余额全部冲回。

　　4、增值税计算过程：

　　增值税就是指我国境内销售货物、进口货物提供加工、修理修配劳务的增值税征收的一种流转税。

　　一般纳税人企业增值税的核算方法：

　　当期销售销项税额-当期购货进项税额（加上期留抵税额）=本月实际要缴纳的增值税。

　　附注：

1.税务部门的规定、调进项税转出、自营货物出口免抵退以上三类根据根据实际情况核算。

2.根据当地税务机关征收情况控制税负率。

　　税负率的核算：

实际实现的增值税额除以销售收入（不含税）=税负率%。

　　附注：

由于企业内销业务多，自营出口少，得不到退税只做免抵，核算税负率要把免抵额与实际实现的增值税额合计。

　　销项税额的核算：

用价税合计销售收入除以1.17乘以1.17.（根据数学公式可正算倒算。

）增值税的征收率一般为17%。

　　5、出口货物“免、抵、退”税计算

　　生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。

生产企业出口货物"免、抵、退税额"应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。

（1）免抵退税额的计算

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

（2）当期应退税额和当期免抵税额的计算

　　①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，