注册会计师讲义第十二章.docx
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注册会计师讲义第十二章
第十二章 财务报告
一、本章概述
（一）内容提要
本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。
考生应重点掌握如下考点：
1.资产负债表中关键项目的编制方法；
2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备；
3.所有者权益变动表的主要内容；
4.现金流量表的编制方法；
5.关联方关系的确认及披露方法。
（二）历年试题分析
年度
题型
题量
分值
考点
2009
无专门题目设计
2010
单项选择题
1
3
以业务数据推算营业利润和所有者权益的影响额
多项选择题
2
4
现金流量表相关项目的编制
2011
多项选择题
2
4
个别报表角度现金流量表相关项目的编制及合并现金流量表相关项目的编制
二、知识点精讲
12.1财务报告概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：
1.资产负债表；
2.利润表；
3.现金流量表；
4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
5.附注。
【要点提示】记住财务报表的体系构成。
12.2资产负债表的编制方法
关键资产负债表项目编制方法一览表
报表项目
具体编制方法
货币资金
根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。
交易性金融资产
照抄“交易性金融资产”的账面余额
应收账款和预收账款
根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项；根据根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。
应付账款和预付账款
根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，明细账贷方余额之和填“应付账款”项。
存货
根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。
长期待摊费用
下一年不到期的长期待摊费用
持有至到期投资
“下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备”
长期股权投资
“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”
可供出售金融资产
照抄科目余额
一年内到期的非流动资产
下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”＋下年到期的“长期待摊费用”
长期应收款
下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”
投资性房地产
以账面价值列示。
固定资产
“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”
无形资产
“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”
开发支出
根据“研发支出”的期末余额填列
“长期负债”与“一年内到期的长期负债”
根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。
其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。
【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。
经典例题－1【多选题】下列资产负债表项目中，可以根据相应总账科目余额直接填列的有（ ）。
A.交易性金融资产
B.长期借款
C.递延所得税资产
D.无形资产
E.长期应付款
[答疑编号3757120101]
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；选项D，应根据“无形资产”总账科目余额减去其备抵科目（“累计摊销”、“无形资产减值准备”）后的余额填列；选项E，应根据“长期应付款”总账科目余额、其备抵科目（“未确认融资费用”）余额和在资产负债表日起一年内到期的长期应付款的余额分析填列。
12.3利润表的编制方法
利润表各项指标编制方法一览表
项目
填列方法
一、营业收入
＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”
减：
营业成本
＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”
营业税金及附加
＝“营业税金及附加”
销售费用
＝“销售费用”
管理费用
＝“管理费用”
财务费用（收益以“－”号填列）
＝“财务费用”
资产减值损失
＝“资产减值损失”
加：
公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）
＝“公允价值变动损益”
投资净收益（净损失以“－”号填列）
＝“投资收益”
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
推算认定
加：
营业外收入
＝“营业外收入”
减：
营业外支出
＝“营业外支出”
三：
利润总额（亏损总额以“－”填列）
推算认定
减：
所得税费用
＝“所得税费用”
四、净利润（净亏损以“—”填列）
推算认定
五、每股净收益：
（一）基本每股收益
＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”
（二）稀释每股收益
＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”
六、综合收益
（一）其他综合收益
（二）综合收益总额
【要点提示】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。
经典例题－2【2010年单选题】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。
甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）以盈余公积转增资本5500万元；
（2）向股东分配股票股利4500万元；
（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；
（4）外币报表折算差额本年增加70万元；
（5）因自然灾害发生固定资产净损失l200万元；
（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：
（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
1.上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是（ ）。
A.110万元
B.145万元
C.195万元
D.545万元
[答疑编号3757120102]
『正确答案』C
『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响＝60＋50＋85＝195（万元）。
2.上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是（ ）。
A.－5695万元
B.－1195万元
C.－1145万元
D.－635万元
[答疑编号3757120103]
『正确答案』B
『答案解析』上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日所有者权益总额的影响＝350＋70－1200－560＋60＋85＝－1195（万元）。
12.4现金流量表
12.4.1正表的编制方法
1.经营活动的现金流量
①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）＝本期销售商品、提供劳务本期收现＋前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收的账款－因商品退货造成的本期付现额＋收回以前的坏账。
销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:
主营业务收入＋其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）＋（应收票据的期初余额－期末余额）＋（应收账款的期初余额－期末余额）＋（预收账款的期末余额－期初余额）＋本期销项税发生额－应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括:
坏账的发生；票据贴现造成的借记财务费用额；非现金抵账等）＋收回以前的坏账。
这里需注意的是：
应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：
应收账款的期初余额－期末余额＝（应收账款的期初净额－应收账款的期末净额）＋（坏账准备的期初余额－坏账准备的期末余额）
经典例题－3【单选题】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。
资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。
本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。
根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（ ）万元。
A.5784
B.4790
C.5864
D.5809
[答疑编号3757120104]
『正确答案』C
『答案解析』
销售商品、提供劳务收到的现金＝4500＋650＋（120－150）＋（700－660）＋（35－72）＋（66－89）＋765－5＋4＝5864（万元）。
②收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）
③收到的其他与经营活动有关的现金。
所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。
④购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）＝本期购入商品、接受劳务本期兑现额＋前期购入商品、接受劳务本期的付现额＋本期预付款项－本期发生的因购货退回收到的现金。
购进商品、接受劳务支付现金的推导公式:
主营业务成本＋其他业务成本（对应存货减少的部分，如：
销售材料结转的成本）＋存货的意外减少（指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。
如：
管理部门领用材料）＋（存货期末余额－期初余额）＋（应付票据的期初余额－期末余额）＋（应付账款的期初余额－期末余额）＋（预付账款的期末余额－期初余额）＋本期进项税发生额－存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。
如：
折旧计入制造费用的部分;应付职工薪酬计入“生产成本”或“制造费用”的部分）。
这里需注意的是：
存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：
存货的期末余额－期初余额＝（存货的期末净额－存货的期初净额）＋（存货跌价准备的期末余额－存货跌价准备的期初余额）
经典例题－4【单选题】某企业2012年主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1万元，期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元，期末余额0.8万元，存货期初余额10万元，期末余额8万元，本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资5万元，本期计入制造费用中的折旧5万元，计算现金流量表“购买商品、接受劳务而支付的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.24
B.18.95
C.29
D.34
[答疑编号3757120105]
『正确答案』B
『答案解析』购买商品接受劳务而支付的现金＝30＋（8－10）＋（1－0.95）＋（0.8－0.9）＋4－3－5－5＝18.95万元。
【要点提示】上述两公式是专用于销售商品收现、购买商品付现的项目编制，常以单选题中的计算指标方式测试。
⑤支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。
不包括:
a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入经营活动中的其他支付项）;b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。
⑥支付的各项税费（除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税、车辆购置税及代扣代缴职工个人所得税不应该列在此项目外，其他付现的税费均应列入此项目）。
⑦支付的其他与经营活动有关的现金。
所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。
如：
罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出等。
经典例题－5【单选题】甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元；支付业务招待费2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元；发生坏账10万元；支付利息56万元；支付购买股票款90万元；捐赠现金支付15万元。
上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（ ）万元。
A.330
B.345
C.305
D.130
[答疑编号3757120106]
『正确答案』B
『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝30＋5＋200＋25＋60＋2＋8＋15＝345（万元）。
2.投资活动的现金流量
①收回投资所收到的现金＝出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产＋处置长期股权投资收到的现金＋收回持有至到期投资本金而收到的现金。
不包括持有至到期投资收回的利息。
②取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金）
③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
经典例题－6【单选题】某公司对外转让一项账面净值为35万元的固定资产，取得收入50万元已存入银行，转让时以现金支付转让费3万元和税金2万元，此项业务在现金流量表中应（ ）。
A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2个项目中分别填列50万元、5万元
B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2个项目中分别填列50万元、5万元
C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列45万元
D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列10万元
[答疑编号3757120107]
『正确答案』C
『答案解析』处置固定资产属于投资活动，由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列，填列金额为现金流入净额，与处置时固定资产的账面净值无关。
④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；
⑤收到的其他与投资活动有关的现金，如具有融资性质的分期收款销售商品方式收到的现金。
⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。
不包括：
a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）；
⑦投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金,以及支付的佣金,手续费等附加费用。
企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现金”.收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项。
⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
⑨支付的其他与投资活动有关的现金（略）。
经典例题—7【单选题】下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.长期股权投资取得的现金股利
B.广告费的支付
C.购买可供出售金融资产支付的价款
D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款
[答疑编号3757120108]
『正确答案』B
『答案解析』选项B属于经营活动。
3.筹资活动的现金流量
①吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
由企业直接支付的审计咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不能从这里扣除。
②借款所收到的现金。
③收到的其他与筹资活动有关的现金
④偿还债务所支付的现金:
反映企业以现金偿还债务的本金
⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.
⑥支付的其他与筹资活动有关的现金，如：
具有融资性质分期付款购买固定资产支付的现金。
经典例题－8【多选题】下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（ ）。
A.外币货币性项目因汇率波动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映
B.以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
C.处置子公司所收到的现金，应以减去相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映
E.现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映
[答疑编号3757120109]
『正确答案』DE
『答案解析』选项A，企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。
上述两者之差即为汇率变动对现金的影响；选项B，以分期付款方式购建长期资产时，各期支付的现金作为筹资活动产生的现金流量，记入“支付其他与筹投资活动有关的现金”项目。
选项C，处置子公司所收到的现金，应以减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
经典例题－9【计算题】
迅华公司2011年有关报表项目如下：
（单位：
万元）
2011年末资产负债表有关项目
资产
年初数
年末数
负债
年初数
年末数
应收票据
40
60
应付票据
160
180
应收账款
187
294
应付账款
200
310
预付账款
30
60
预收账款
75
60
存货
630
480
应付职工薪酬
28
26
2011年部分收支类账户本期发生额
主营业务收入
600
主营业务成本
380
其他有关资料如下：
（1）本年企业因销售原材料形成“其他业务收入”120万元，结转材料销售成本110万元。
（2）本年销项税发生额为122.4万元，进项税发生额为85万元。
（3）本年共交纳各种税费66万元，其中耕地占用税13万元。
（4）本年“管理费用”共发生208.4万元：
其中：
计提行政人员工资及福利费68.4万元；支付业务招待费40万元；支付财产保险费50万元；计提行政办公楼的折旧50万元；
（5）本年发生实际坏账40万元，收回以前的坏账16万元。
（6）本年共发生制造费用111.4万元，其中：
生产设备的折旧100万元；车间管理人员的工资及福利费11.4万元。
（7）本年发生“生产成本”414.2万元，其中：
制造费用分摊转入111.4万元，原材料耗费180万元；生产工人工资及福利费122.8万元。
（8）本年不带息票据贴现息为10万元。
（9）当年以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，每年支付30万元，分五年付清，当年初支付了10万元，年末又支付了20万元。
（10）当年计提存货跌价准备12万元、计提坏账准备30万元。
根据以上资料，计算当年现金流量表中以下项目的数据：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金；
（3）支付的各项税费；
（4）支付给职工以及为职工支付的现金；
（5）支付其他与经营活动有关的现金；
（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；
（7）支付其他与筹资活动有关的现金。
[答疑编号3757120110]
『答案解析』
（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝600＋120＋122.4＋（40－60）＋（187－294）＋（40－30－16）＋（60－75）－10－40＋16＝660.4（万元）；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝380＋110＋（480－630）＋12＋（160－180）＋（200－310）＋（60－30）＋85－122.8－11.4－100＝102.8（万元）；
（3）支付的各项税费＝66－13＝53（万元）；
（4）支付给职工以及为职工支付的现金＝（28＋68.4＋11.4＋122.8）－26＝204.6（万元）；
（5）支付其他与经营活动有关的现金＝40＋50＝90（万元）；
（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝13（万元）；
（7）支付其他与筹资活动有关的现金＝10＋20＝30（万元）。
17.4.2附表的编制方法（间接法）
【要点提示】关键要掌握项目间的勾稽关系
净利润
加：
计提资产减值准备减：
反向冲回的准备
加：
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
无形资产的摊销
长期待摊费用摊销
加：
处置固定资产的损失；减：
处置固定资产的收益
固定资产报废损失
公允价值变动损失；减：
公允价值变动收益
财务费用
加：
投资损失；减：
投资收益
加：
递延税款所得税资产减少；减：
递延税款所得税资产的增加
加：
递延税款所得税负债增加；减：
递延税款所得税负债的减少
加：
存货的减少；减：
存货的增加
加：
经营性应收项目的净减少；减：
经营性的应收项目的净增加。
加：
经营性应付项目的净增加；减：
经营性应付项目的净减少
其他
经营活动产生的现金净流量
经典例题－10【2010年多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）出售固定资产收到现金净额60万元。
该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。
（2）以现
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