初级会计实务重点考点分录.docx

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初级会计实务重点考点分录

初级会计实务重点考点分录（2012年新版）

第一章资产

第一节：

货币资金

1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。

需增减开户行核定。

2、现金清查实地盘点法。

3、发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

账务处理：

（1）借：

待处理财产损溢

贷：

现金

（2）属于应由责任人赔偿的部分

借：

其他应收款

贷：

待处理财产损溢

（3）无法查明的其他原因

借：

管理费用

贷：

待处理财产损溢

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

5、银行对帐单至少每月核对一次。

6、其他货币资金----银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存出投资款、外埠存款。

（注意：

初级考试经常用其他货币资金--银行汇票存款、存出投资款做付款业务的考点出考题。

我们千万要注意看清题目是银行付款还是其他货币资金付款）

（2010年多选）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（　）。

　　A.企业持有的3个月内到期的债券投资

　　B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

　　C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

　　D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

正确答案：

BCD

其他货币资金账务处理：

⑴款项交银行：

借：

其他货币资金----明细。

20000

贷：

银行存款20000

重点分录考点：

⑵购料付款：

借：

材料采购、原材料、库存商品、10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：

其他货币资金----明细11700

⑶收回余款：

借：

银行存款8300

贷：

其他货币资金----明细8300

⑷存出投资款—购买股票（2010年考题）

借：

交易金融资产1560

应收股利40

投资收益4

贷：

其他货币资金----存出投资款1604

7、银行定额本票1000、5000、10000、50000元。

提示付款期不超过2个月。

8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。

9、准贷记卡透支期限最长60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%。

第二节：

应收及预付款项

一、应收票据

⑴取得应收票据和收回到期票据款。

A、销售产品时：

借：

应收帐款175.5

贷：

主营业务收入150

应交税费—应交增值税（销项税）25.5

B、收到票据：

借：

应收票据175.5

贷：

应收帐款175.5

C、票据到期收回：

借：

银行存款175.5

贷：

应收票据175.5

⑵转让应收票据用于购原材料。

借：

原材料150

应交税费—应交增值税（进项税）25.5

贷：

应收票据175.5

二、应收帐款：

应收帐款的入账价值包括企业销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价（应收的合同或协议价不公允的除外）、增值税销项税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（不含商业折扣）

⑴销售产品：

借：

应收帐款35.7

贷：

主营业务收入30

应交税费—应交增值税（销项税）5.1

银行存款（代垫运费）0.6

⑵实际收到款：

借：

银行存款35.7

贷：

应收帐款35.7

⑶应收帐款改用应收票据结算：

借：

应收票据35.7

贷：

应收帐款35.7

例题：

如果题目中出现现金折扣、商业折扣，

（1）首先应收账款入账价值扣除商业折扣。

（2）企业实际收到的应收的金额等于应收帐款减除现金折扣金额。

例题）甲企业为一般纳税人，税率17%在2010年3月1日销售商品一批销售价格不含税总额1000万元，由于成批销售给购货方，销售方给购货方10%的商业折扣。

增值税专用发票上标明的价款为900万元，增值税税额153元，企业为及时收回货款在合同规定的现金折扣条件为：

2/10,1/20，n/30。

假定计算现金折扣条件考虑增值税（注意假定条件）。

如果买方2010年3月8日付清货款，该企业实际应收的金额。

账务处理：

（1）2010年3月1日

借：

应收帐款1053（1000×（1+17%）×（1-10%））扣除商业折扣

贷：

主营业务收入900

应交税费—应交增值税（销项税）153

（2）2010年10月14日收到款项

借：

银行存款1031.94

财务费用21.061053×2%

贷：

应收帐款1053

该企业实际应收的金额=1000×（1+17%）×（1-10%）-1000×（1+17%）×（1-10%）×2%

==1000×（1+17%）×（1-10%）×（1-2%）

=1031.94（万元）

商业折扣现金折扣单选计算：

A、现金折扣考虑增值税：

收回的应收帐款=不含税的销售收入×（1+17%）×（1-商业折扣率）×（1-现金折扣率）

B、现金折扣不考虑增值税

收回的应收帐款=不含税的销售收入×（1-商业折扣率）×（1-现金折扣率）+增值税

三、预付帐款

⑴预付部分货款：

借：

预付帐款（预付50%货款）2.5

贷：

银行存款2.5

⑵收到材料：

借：

材料采购、原材料、库存商品、5

应交税费—应交增值税（进项税）0.85

贷：

预付帐款5.85

⑶补付欠款借：

预付帐款3.35

贷：

银行存款3.35

四、其他应收款：

其他应收款核算应收的各种赔款、罚款出租包装物租金、垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）存出保证金（租入包装物支付的押金）。

⑴保险公司材料赔款借：

其他应收款---保险公司30000

贷：

材料采购30000

⑵垫付职工医疗费借：

其他应收款5000

贷：

银行存款5000

⑶扣回职工医疗费款借：

应付职工薪酬5000

贷：

其他应收款5000

⑷租入包装物向出租方支付押金10000元借：

其他应收款10000

贷：

银行存款100000

⑸收回包装物向押金借：

银行存款100000

贷：

其他应收款10000

五、应收款项（包括应收票据、应收帐款、其他应收款、预付账款）减值（2010年考题多选）。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，

会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。

⑴计提坏帐准备：

例：

2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。

借：

资产减值损失----计提坏帐准备10

贷：

坏帐准备10

⑵发生坏帐损失：

借：

坏帐准备3（2010年考题单选）

贷：

应收帐款3

⑶补提坏帐准备：

例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。

借：

资产减值损失----计提坏帐准备（12-7）=5

贷：

坏帐准备5

⑷已确认的坏帐以后又收回。

借：

应收帐款3

贷：

坏帐准备3

借：

银行存款3

贷：

应收帐款3

【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

　　A.计提坏账准备　　　B.收回应收账款

　　C.转销坏账准备　　　D.收回已转销的坏账

正确答案』ABD

『答案解析』考点：

账面价值发生变化（做到举一反三）

应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备

　　存货的账面价值=账面余额－存货跌价准备

固定资产账面价值＝账面余额-累计折旧-固定资产减值准备，

无形资产账面价值＝账面余额-累计摊销-无形资产减值准备，

长期股权投资账面价值＝账面余额-长期股权投资减值准备

只要是涉及到的科目都会引起账面价值的变化

（1）选项A

　　借：

资产减值损失　

　　　　贷：

坏账准备

　　所以会对应收账款的账面价值产生影响。

（2）　选项B

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收账款

　　应收账款收回减少其账面价值。

（3）选项C

　　借：

坏账准备

　　　　贷：

应收账款

　　此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。

　　（3）选项D

　　借：

银行存款贷：

坏账准备或通过应收账款科目过渡

坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。

单选计算公式：

期末应计提的坏帐准备=期末应收帐款余额×计提比例+坏帐准备期初 借方余额-坏帐准备期初贷方余额

坏帐准备账户

贷方余额100

借方余额10

计提的发生额=期末应计提的坏帐准备110

期末应收帐款余额×计提比例200

第三节：

交易金融资产

交易金融资产-----股票、债券、基金。

设置明细科目：

交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益三个科目。

（1）交易金融资产取得：

借：

交易性金融资产---成本（公允价值）2550

投资收益（发生的交易费）30

应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但未领取的利息）50

贷：

其他货币资金----存出投资款（股票）2630

或：

银行存款（债券）

⑵持有期间交易金融资产收到现金股利、利息

2008年2月5日收到利息

借：

银行存款50

贷：

应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

或应收利息（已到付息期但未领取的利息）50

2008年12月31日确认债券利息收入时：

借：

应收股利100

贷：

投资收益100

⑶交易金融资资产期末计量。

资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值及帐面余额的差额计入当期损益。

例：

金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。

⑴公允价值（市价）上升借：

交易性金融资产---公允价值变动损益30

贷：

公允价值变动损益30

⑵公允价值（市价）下降借：

公允价值变动损益20

贷：

交易性金融资产---公允价值变动损益20

（3）交易金融资资产处置。

（交易金融资资产处置公允价值及账面余额之间的差额计入当期损益。

注意：

其他资产描述都是公允价值及账面价值之间的差额计入当期损益）。

借：

银行存款（实际售价）2565

贷：

交易性金融资产---成本2550

交易性金融资产---公允价值变动损益10

投资收益5

同时：

借：

公允价值变动损益10

贷：

投资收益10

交易性金融资产单选计算题类型：

推导以下几个公式（提高单选计算速度）

（1）交易性金融资产的入账价值=按照取得时的公允价值计量（不含发生的交易费、不含已宣告尚未发放的现金股利，不含已到付息期但未领取的利息。

）

（2）公允价值变动损益=资产负债表日的公允价值-交易性金融资产的入账价值或上期资产负债表日的公允价值

（判断：

大于是收益，小于是损失）

（3）计算债券某一年确认投资收益=-投资收益（发生的交易费）（借方）+债券的本金×利率（注意：

如果每半年付一次息，利息=债券的本金×利率/2）（2009年单选计算）

（4）计算股票某一年确认投资收益=-投资收益（发生的交易费）（借方）+被投资宣告单位发放现金股利

（5）计算出售时应确认的投资收益=银行存款（实际售价）-交易性金融资产---成本

（6）计算出售时交易性金融资产（债券）投资收益总额=-投资收益（发生的交易费）（借方）+债券的本金×利率+（银行存款（实际售价）-交易性金融资产---成本）

（7）计算出售时交易性金融资产（股票）投资收益总额=-投资收益（发生的交易费）（借方）+被投资宣告单位发放现金股利+（银行存款（实际售价）-交易性金融资产---成本）

（8））交易性金融资产的期末账面余额=（交易性金融资产-成本+（-）交易性金融资产--公允价值变动损益）

第四节存货

一、存货概述

⑴代制品、代修品视同产成品。

⑵存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

⑶采购成本包括买价、税金、运费、装卸、保险费。

⑷相关税金：

进口关税、消费税、资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。

⑸采购成本还包括：

采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。

（注意不含押金）

⑹商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费计入采购成本。

⑺其他成本：

企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。

⑻下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。

A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。

B、仓储费用。

不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。

C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

⑼发出存货的4种计价方法：

个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。

二、原材料

（一）实际成本核算科目2个：

原材料、在途物资

⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。

借：

原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1

应交税费—应交增值税（进项税）8.5

贷：

银行存款58.6

⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。

借：

原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1

应交税费—应交增值税（进项税）8.5

贷：

应付票据58.6

⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库

借：

在途物资（货款20000+保险费1000万）21000

应交税费—应交增值税（进项税）（20000×17%）3400

贷：

银行存款24400

上述材料验收入库借：

原材料21000

贷：

在途物资21000

⑷帐单已到，货款尚未支付。

材料验收入库

借：

原材料（货款50000+包装费1000）51000

应交税费—应交增值税（进项税）8500

贷：

应付帐款59500

⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。

例：

材料一批暂估价值30000元。

A、月末暂估做帐借：

原材料30000

贷：

应付帐款----暂估应付帐款30000

B、下月初冲回借：

应付帐款----暂估应付帐款30000

贷：

原材料30000

C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。

借：

原材料33000

应交税费—应交增值税（进项税）5270

贷：

银行存款38270

⑹货款预付、验收入库。

（1）预付部分货款借：

预付帐款80000

贷：

银行存款80000

（2）验收入库借：

原材料（货款100000+包装费10300）103000

应交税费—应交增值税（进项税）17000

贷：

预付帐款120000

（3）补付货款借：

预付帐款80000

贷：

银行存款80000

⑺发出材料核算：

借：

生产成本---基本生产成本500000

---辅助生产成本40000

制造费用5000

管理费用4000

贷：

原材料549000

（二）计划成本核算

计划成本核算使用会计科目3个：

原材料、材料采购、材料成本差异

⑴货款已支付验收入库。

货款3000000元，计划价3200000。

借：

材料采购3，000，000

应交税费—应交增值税（进项税）510000

贷：

银行存款3，510，000

借：

原材料3，200，000

贷：

材料采购3，000，000

材料成本差异2，000，000（节约差）

（计划价＞实际价节约差记贷方）（记住可提做题高速度）

⑵货款已支付尚未验收入库。

货款3000000元，计划价3200000

借：

材料采购3，000，000

应交税费—应交增值税（进项税）51，000

贷：

银行存款3，510，000

（计划价＜实际价超支差记借方）（记住可提做题高速度）

⑶货款尚未支付，验收入库。

A、发票已到借：

材料采购500000

应交税费—应交增值税（进项税）85000

贷：

应付票据585000

B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。

月末暂估做帐借：

原材料600000

贷：

应付帐款----暂估应付帐款600000

下月初冲回借：

应付帐款----暂估应付帐款600000

贷：

原材料600000

⑷发出材料核算：

领用时按计划价借：

生产成本---基本生产成本500000

---辅助生产成本40000

制造费用5000

管理费用4000

贷：

原材料549000

分摊材料成本差异借（或贷）：

生产成本---基本生产成本（领用计划价×差异率）

---辅助生产成本（领用计划价×差异率）

制造费用（领用计划价×差异率）

管理费用（领用计划价×差异率）

贷（或借）：

材料成本差异（计算数）

注意存货计算题容易混淆的知识点（计算可提高速度）

1、材料成本差异应注意的概念（做多选、计算可提高速度）。

（1）入库材料计划价＞实际价，节约差记贷方，计算时用负数表示。

（2入库材料计划价＜实际价，超支差记借方，计算时用正数表示。

（3）发出材料应负担节约差记借方。

（4）发出材料应负担超支差记贷方。

材料成本差异

入库材料超支差入库材料节约差

发出材料应负担节约差发出材料应超支差

3、当月领用的材料实际成本=领用的计划价+（-）材料成本差异

=领用的计划价（1+（-）材料成本差异率）

4、当月结存的材料实际成本=（期初初库存计划价+本期购入计划价-本期发出计划价）

×（1+（-）材料成本差异率）

（三）包装物

⑴不单独计价的包装物、出借的包装物计入销售费用。

⑵单独计价、出租的包装物收入计入其他业务收入、成本计入其他业务成本。

⑶领用包装物。

例生产领用计划成本100000元，材料差异率-3%（节约差）。

借：

生产成本97000

材料成本差异3000

贷：

周转材料----包装物1000000

⑷随同商品出售不单独计价的包装物、出租、出借的包装物。

例：

销售商品领用不单独计价的包装物计划成本50000元，材料差异率-3%。

借：

销售费用48500

材料成本差异1500（发出材料应负担节约差记借方）

贷：

周转材料----包装物50000单独计价的包装物

⑸随同商品出售单独计价的包装物。

例：

销售商品领用计划成本80000元，销售收入100000，增值税税额1700，款项存入银行材料差异率3%（超支差）。

借：

银行存款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税）17000

结转单独计价的包装物成本：

借：

其他业务成本824000

贷：

周转材料----包装物800000

材料成本差异2400（发出材料应负担超支差记贷方）

⑹包装物、低值易耗品摊销方法2种方法，

（1）一次转销法、

（2）五五摊销法。

A、一次转销法：

借：

制造费用3000

贷：

周转材料3000

B、五五摊销法：

设置三个科目

（1）周转材料---XX材料--在用

（2）周转材料---XX材料--在库（3）周转材料---XX材料—摊销

例：

基本生产车间领用低值易耗品实际成本100000元，五五摊销法。

（1）领用时：

借：

周转材料---在用100000

贷：

周转材料---在库100000

（2）领用时摊销其价值一半（50%）借：

制造费用50000

贷：

周转材料---摊销50000

⑶报废时摊销其价值一半（50%）借：

制造费用50000

贷：

周转材料---摊销50000

同时转平周转材料--摊销、周转材料--在用2个科目

借：

周转材料---摊销100000

贷：

周转材料---在用100000

五、委托加工物资

⑴委托加工物资的成本包括：

实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、税金（消费税）。

⑵例1：

委托加工发出材料一批加工量具（不是消费税），计划成本70000元，材料成本差异率4%（超支差），以现金支付运费2200。

A、发出物资时：

借：

委托加工物资（实际成本70000+2800）72800

贷：

原材料（计划成本）70000

材料成本差异2800（发出材料应负担超支差记贷方）

B、支付运杂费时：

借：

委托加工物资2200

贷：

原材料2200

C、支付加工费20000元时：

借：

委托加工物资20000

贷：

银行存款20000

D、收回量具验收入库，量具计划成本110000元或900000元。

（1）如果计划成本为110000＞实际成本95000产生入库材料的节约差记贷方。

借：

周转材料---低易品（计划成本）110000

贷：

委托加工物资（实际成本）（72800+2200+20000）95000

材料成本差异15000（入库材料的节约差记贷方）

（2）如果计划成本为900000＜实际成本95000产生入库材料的超支差记借方。

借：

周转材料---低易品（计划成本）900000

材料成本差异50000（入库材料的超支差记借方）

贷：

委托加工物资（实际成本）（72800+2200+20000）95000

⑶例2：

委托加工发出材料一批加应税（消费税）商品，计划成本600万元，材料成本差异率-3%（节约差）。

（1）发出时：

借：

委托加工物资（实际成本）582

材料成本差异（600×（-3%）=18（发出材料应负担节约差记贷方）

贷：

原材料（计划成本）600

（2）银行支付加工费12万元，增值税率17%。

支付的消费税66万元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣。

借：

委托加工物资12

应交税费—应交消费税66

应交税费—应交增值税（进项税）（12×17%）2.04

贷：

银行存款80.04

（3）用银行存款支付往返运杂费1万元。

借：

委托加工物资1

贷：

银行存款1

（4）加工完毕10万件，每件计划成本65元，验收入库。

借：

库存商品（计划成本）650

贷：

委托加工物资（实际成本582+12+1）595

商品进销差价（650-595）55

委托加工材料入库成本知识点总结（记住）

（1）委托加工材料收回后连续生产的入库成本=成本+加工费+运杂费（消费税可以抵扣）

（2）委托加工材料收回后直接销售的入库成本=成本+加工费+消费税+运杂费（消费税不可以抵扣）

抵扣计入成本）

【例题1】（2006年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（　）。

　　A.生产成本　

　　B.应交税费

　　C.主营业务成本

　　D.委托加工物资

答案B

【例题2】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（　）。

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

答案：

ABC

注意：

本考点今年考单选明年考多选、对错都有可能。

所以要把握好每一个考点、知识点。

（六）库存商品核算

1、会计分录

⑴验收入库商品：

借：

库存商品

贷：

生产成本----基本生产成本

⑵销售商品：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

2、企业购入商品可以采用进价或售价核算。

商品流通企业可以采用毛利率法和售价金额法核算。

（1）毛利率法计算库存商品

基本公式：

销售毛利=销售净额-销售成本

毛利率=销售毛利÷销售净额

销售净额=销售收入-退回、折让

变形公式：

（2）销售毛利=