财务欺诈防范研究以银河科技为例.docx
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财务欺诈防范研究以银河科技为例
学校代码：
10128
学号：
200830712076
本科毕业论文
题目：
财务欺诈防范研究--以银河科技为例
学生姓名：
解坤磊
学院：
管理学院
系别：
会计系
专业：
财务管理
班级：
财管08-2班
指导教师：
陈秀芳讲师
二〇一二年六月
摘要
财务报告是信息传递的媒介，也是投资者决策的重要依据。
然而，随着经济的增长，欺诈性财务报告越来越多，这给利益相关者造成了巨大损失。
本文正是从这一实际出发，根据我国证监会2009-2011年因财务欺诈而被公开处罚的公司资料，选取了较为典型的银河科技财务欺诈案为例，对财务欺诈问题进行分析。
本文理论联系实际。
首先，提出我国部分公司存在严重的财务欺诈问题，归纳出财务欺诈的手段主要有非法信息披露、非法关联交易、虚构利润等。
然后，从公司自身角度、监管机构角度、外部审计角度这三个方面分析了财务欺诈的原因，主要原因有公司自身的委托代理问题、财务压力以及内控缺陷，加之外部监管薄弱，惩罚力度弱，此外，部分CPA为自身的经济利益，且在柠檬市场的大环境下，较易成为财务欺诈的帮凶。
最后，针对财务欺诈的原因，从公司自身角度、监管机构角度、外部审计角度这三个方面分别提出相应的对策，主要对策有公司应修改业绩评价标准，强化内控和内审，完善治理结构，还要加强文化学习；监管部门应提高办事效率，强化监督；外部审计部门应着重提高CPA的执业能力和道德素质，同时应完善审计机制。
总之，治理财务欺诈是一项大工程，需要大家的共同努力。
关键词：
财务欺诈；柠檬市场；银河科技
Abstract
FinancialreportasoneofthemediatoTransmitinformation,Itisthefoundationofdecision-makingfortheinvestors.However,withthedevelopmentofeconomic,therearemoreandmorefraudulentfinancialreports,Theycausedenormouslossestothestakeholders..Fromthispractical,accordingtoChina'sSecuritiesRegulatoryCommission2009-2011financialfraudbepunishedpubliclylistedcompanydata,Selectthetypicalcase
YinheHi-TechIndustrial,analysisthefinancialfraudofthelistedcompany.
Thisarticlecombinesthetheoryandpractice.First,putforwardthatthefinancialfraudisseriousinChina,summarizedthemainmeansoffinancialfraudinclude:
notprovisionstheinformationdisclosure,illegalassociatedtrade,fictionalprofit,etc.Then,analysisthereasonoffinancialfraud,mainincludethreeaspects:
listedcompanies:
theprincipal-agentproblems,financialpressures,theweakinternalcontrol;regulatoryauthorities:
weaksupervision,weakpunishment;Externalaudit:
CPAinvolvedinthefraudconformcost-effective,gamebehavior,lemonmarket.Finally,forthereasonsputforwardcorrespondingcountermeasures:
listedcompanies:
modifytheperformanceevaluationstandards,strengtheninternalcontrolandinternalaudit,improvethegovernancestructure,strengthenculturallearning;angle:
enhancetheefficiency,strengthensupervision,increasedfraudliability,establishtheanti-financialfraudhotline;externalaudit:
improveCPApracticeandmoralqualities,improvetheauditmechanism,strengthensupervision.Inshort,controlfinancialfraudisalong-termproject,needthejoineffortsofallsociety.
Keywords：
financialfraud；lemonsmarket；YinheHi-Tech
目录
引言..................................................................1
第一章概述............................................................2
1.1财务欺诈的含义.................................................2
1.2财务欺诈的相关理论.............................................2
1.3财务欺诈防范的现实意义.........................................3
第二章财务欺诈的现状分析..............................................5
2.1我国公司2009-2011年财务欺诈手段的描述性统计...................5
2.2目前财务欺诈的具体手段.........................................6
2.3财务欺诈现状分析...............................................8
2.3.1公司自身角度................................................8
2.3.2外部审计角度...............................................11
2.3.3监管机构角度...............................................13
第三章防范财务欺诈的对策建议.........................................14
3.1公司自身角度..................................................14
3.1.1修改现行业绩评价标准并建立适合的激励约束机制...............14
3.1.2强化内部控制和内部审计.....................................14
3.1.3完善公司的治理结构.........................................14
3.1.4公司自身角度防范财务欺诈的其他对策.........................15
3.2外部审计角度..................................................16
3.2.1提高CPA的道德素质和执业能力...............................16
3.2.2加强对CPA行业的监督并强制其回归主业.......................16
3.2.3外部审计角度防范财务欺诈的其他对策.........................16
3.3监管机构角度..................................................17
3.3.1提高监管部门的办事效率.....................................17
3.3.2加大公司财务欺诈的法律责任.................................17
3.3.3监管机构角度防范财务欺诈的其他对策.........................18
第四章银河科技财务欺诈案例...........................................19
4.1银河科技公司概况..............................................19
4.1.1银河科技财务欺诈的手段.....................................19
4.1.2银河科技高管人员涉案情况...................................20
4.1.3银河科技2010-2011年的审计情况及性质认定...................21
4.2银河科技财务欺诈案处理结果....................................21
4.3银河科技财务欺诈案责任分析....................................22
4.3.1银河科技财务欺诈案的各方责任...............................22
4.3.2银河科技财务欺诈案的对策及启示.............................23
结论.................................................................25
参考文献...............................................................26
附录.................................................................27
谢辞.................................................................30
引言
20世纪以来，公司的财务报表的真实性问题成为关注的焦点。
我国的部分公司也存在着较为严重的财务欺诈行为。
例如：
2008年，安妮股份虚增的收入、成本、利润分别为6900.77万元、5291.63万元、1609.14万元；2009年，五粮液因为财务欺诈而受到证监会的处罚。
财务欺诈行为使得财务报表成为管理层的数字游戏，极大的损害了广大股东的利益，也干扰了证券市场正常的运行规则，影响经济的健康发展。
因此，治理财务欺诈势在必行。
会计报告是投资者决策的依据，也是国家宏观调控的依据。
因此，很有必要研究公司的财务欺诈行为，并提出相应的对策，减少公司的财务欺诈行为有利于提高审计的效率和效果，以保护投资者的利益；有利于公司更好的进行规划，提高其经济效益；有利于提高社会整体的诚信水平，以净化投资者的投资环境；有利于合理配置社会资源，以推动经济的良性发展。
但是，治理财务欺诈的难度很大，需要公司自身、监管机构、外部审计部门、社会制度以及社会环境的密切配合。
最近几年，财务欺诈案频发，引发了公众的深思：
如何有效抑制财务欺诈。
基于此，本文将结合银河科技财务欺诈案例集中讨论如下问题：
我国公司的财务欺诈的现状、产生原因及治理对策。
第一章概述
1.1财务欺诈的含义
只有严格的概念，才能清楚和理性的思考问题，并将思考转变为语言，以语言的方式把思考传达给别人，但是目前，理论界对财务欺诈的含义还没有统一定论，以下列举三种较为权威的定义：
一、来自美国欺诈师协会（ACFE）的定义：
财务欺诈是指故意错报或遗漏重大事项，以欺骗财务报告的使用者，主要是广大投资者。
二、来自美国注审协会的定义：
财务欺诈是指故意隐瞒、遗漏或者错报重要信息，或会计数据，最终可能诱导财务报告的使用者改变决定的欺诈性会计信息。
三、来自中国CPA协会的定义：
财务欺诈会导致财务报表不能真实的反映企业的经营状况，会对财务报表使用者的利益产生很大的损害。
由上述观点，得出财务欺诈是指公司在进行财务方面的活动时，通过各种手段，非法向社会公众提供欺诈性信息，最终导致财务报表的歪曲反映，误导报表使用者做出非本意的决策，损害利益相关者利益的一种故意的行为。
1.2财务欺诈的相关理论
20世纪以来，财务欺诈大案频频发生，这就促使大量的专家学者对财务欺诈的动因进行研究，主要产生了三大理论。
一、三角理论
由劳伦斯•索耶提出，该理论认为：
财务欺诈产生有三个必要条件：
压力、机会、借口。
压力是财务欺诈的内在动力，主要包括财务方面的压力以及工作压力；机会是财务欺诈实施的条件，包括内部审计存在缺陷、信息不对称等；借口是欺诈者心理平衡的理由。
例如：
认为我只是借公司的以后就归还。
2、GONE理论
由G.Jack提出，该理论认为:
财务欺诈由机会（Opportunity）、贪婪（Greed）、暴露（Exposure）、需要（Need）四因子组成，这四因子共同决定着财务欺诈的风险程度。
其中G主要是指个人主观方面的低下的道德水平；O主要是指实施财务欺诈行为的可能途径与手段；N主要是指产生财务欺诈的直接动因；E主要是指财务欺诈被揭发的概率。
3、信息不对称理论
由约瑟夫提出，该理论认为:
市场中存在着信息不对称，卖方比买方了解的有关商品的信息更多。
这主要分两种情况：
信息不对称存在于事前，此时较易产生逆向选择，即协议前做出对你不利的选择；信息不对称存在于事后，较易产生道德风险，即协议后做出对你不利的选择。
综合分析上述三种理论，三角理论中的“压力”、“借口”分别与GONE理论中“需要”、“贪婪”相对应，都是财务欺诈产生的直接动因；三角理论与GONE理论都提到“机会”这一因素，该因素在一定程度上会促进财务欺诈行为的最终发生；三角理论与GONE理论又是在信息不对称理论这个大环境下产生的，因此，这三个理论之间是密切联系的。
1.3财务欺诈防范的现实意义
财务欺诈的对象是财务信息，财务信息真实，才有高效的管理，才能最终实现企业所定的目标；若财务信息不实，就不能反映企业的财务情况与运营情况，无法规划未来，会弱化管理工作，最终危及企业自身的利益，同时，也会诱导利益相关者做出错误的决策，这会导致很不公平的财富转移，不利于和谐发展。
而且，目前财务欺诈现象愈演愈烈，这对我国经济的健康发展带来了很大的影响，因此，从我国的现实情况出发，对财务欺诈行为进行研究，具有极其重要的实践意义，具体表现在以下四个方面。
1、有利于提高审计的效率及效果，保护利益相关者利益。
通过对财务欺诈行为进行研究，并提出相应的治理对策，以有效的防范财务欺诈行为的发生，这不仅可以减少财务欺诈行为，也可以有效的减少会计师及其所在的会计师事务所参与财务欺诈的现象的发生，从而促使注册会计师等审计人员更加勤勉尽责，这有利于提高审计的效率和效果，保护利益相关者的利益。
二、有利于加强对公司自身的管理，最终提高公司的经济效益。
通过对财务欺诈行为进行研究，并提出相应的治理对策，以有效的防范财务欺诈行为的发生，可以提高公司财务报表的质量，从而使管理当局依靠高质量的财务信息，对公司近期的财务情况和运营状况进行清晰的了解，以更好的制定长远计划，促进公司的合规运营，提高公司的经济效益。
3、有利于提高社会整体的诚信水平，以净化公众的投资环境。
通过对公司财务欺诈行为进行研究，并提出相应的治理对策，以有效的防范财务欺诈行为的发生，可以在全社会营造诚信的氛围，培植社会整体的诚信体系，从而净化公众的投资环境。
4、有利于合理配置社会资源，以促进经济的良性发展。
通过对公司财务欺诈行为进行研究，并提出相应的治理对策，以有效的防范财务欺诈行为的发生，可以促使公司提供真实的财务信息，而真实的财务信息不仅是公众进行投资决策的主要依据，也是国家对公司运营状况进行了解的基本依据，更是国家宏观调控的基础，国家宏观调控的方向正确，才有利于优化社会资源的配置，以促进经济的良性发展。
第二章财务欺诈的现状分析
2.1我国公司2009-2011年财务欺诈手段的描述性统计
通过对2009-2011年中国证监会官方网站上公布的资料进行细致的整理，发现因财务欺诈行为而受到证监会处罚的公司不胜枚举，故本文仅选取2009-2011年的典型公司进行分析。
共计65家（见附表），根据统计结果，总结出目前财务欺诈的主要手段见表2-1所示：
表2-1财务欺诈主要手段及数量分布
违规事项
数量
百分比（%）
非法信息披露
44
27.85
非法关联交易
26
16.46
虚假记载
21
13.29
违规使用资金
19
12.03
隐瞒或遗漏重要事项
15
9.49
违规担保
14
8.86
虚构利润
8
5.06
其他违法行为
11
6.96
合计
158
100
资料来源：
根据证监会公布的资料整理而来。
注：
因一公司可能同时违反多项规定，证监会的一项处罚可能针对几项违法行为，故本表所列财务欺诈总数大于65家。
由表2-1可知：
目前最常见的财务欺诈行为是未按规定披露信息，高达44项，占27.85%；其次为违法关联交易26项，占16.46%；第三位是虚假记载21项，占13.29%；其他较为常见的欺诈方式依次为：
违规使用资金、隐瞒或遗漏重要事项、违规担保、虚构利润，分别占12.03%、9.49%、8.86%、5.06%。
这七种欺诈行为总共占总数的93.04%。
2.2目前财务欺诈的具体手段
一、非法信息披露
定期信息披露是公司的义务，是利益相关者掌握公司经营业绩，进行投资决策的依据，但目前我国部分公司非法信息披露的现象很严重，样本的158项中有44项是这种情况，占总数的27.85%。
此外，非法信息披露也包括隐瞒或遗漏重要事项。
隐瞒或遗漏重要事项包括：
对重大担保、诉讼事项、大股东占用资金等的隐瞒。
例如：
上海中润通过大宗交易系统，减持ST松辽股份达5%时，却未履行信息披露义务。
二、非法关联交易
关联企业间的交易称为关联交易，它是一把双刃剑，公允的关联交易可以使企业的资源配置的更加合理，降低成本，提高竞争力；反之，则会给社会带来危害。
部分公司利用非公允关联交易虚增利润、非法占用资金。
附表所列的65家公司的158项违规行为中有49项（其中违规为关联方提供担保5项、非法关联交易26项、关联方非法挪用公司的公有资金18项）同关联方有关，占总数的31.01%。
下面介绍关联交易的具体欺诈方式：
（一）关联购销。
即公司以非公允的价格与关联方进行购销，虚增利润，或用相反方式，掏空公司，使利润在公司和关联方间非法转移。
（二）违规担保。
样本中违规担保案例14件中有5件同关联方相关。
（三）关联资产转让或租赁。
即公司以低于市场价购买或租赁关联方的优良资产，以获取较高收益，或以相反方式，掏空公司。
例如：
2011年，威达股份与金土地签订《林地租赁协议书》，将3.11万亩林地，以每亩每年225元的价格租赁给金土地使用，这显然有失公允。
（四）关联方违法挪用公司的资金。
即公司与关联方进行资金拆借、控股股东违法挪用公司的资金。
例如：
兆驰股份以反担保质押形式，非法为控股股东提供2927.05万元的资金。
（五）隐藏关联交易。
主要包括3种情况：
1.表面上解除关联关系，但在解除前，进行关联交易；2.在成为关联方前，双方默许为关联方，进行关联交易；3.在对敲交易基础上衍生出循环交易，即互买产品，互增利润。
隐藏关联交易使得财务欺诈行为更加隐蔽，监管难度提高。
三、虚增利润
公司通过虚增利润，向公众投资者传递公司经营状况良好的虚假信息，借此可以抬高公司的股价，给公司带来直接或者间接的收益，此外，虚增利润还有利于公司开展融资贷款活动，为公司的发展筹集到更多的资金。
从公司的管理当局角度来说，虚增利润可以得到更多的薪酬和奖金。
因此，部分公司经常利用虚增利润的手段，进行财务欺诈。
虚增利润的五种手段：
（一）提前确认收入。
例如：
沈阳银基将应在2010年确认的部分收入，提前至2009年确认，金额为7652.38万元。
（二）虚构收入和资产。
为创造虚假成绩而虚构销售业务，将库存的商品确认为收入，然后调高债权账款，以达到虚增资产的目的。
2010年，多佳股份的3家子公司，虚构收到东兴置业销售价款，以此来虚构收入；2011年，年报中虚构收入和税前利润分别为3076.40万元、2209.41万元。
（三）费用确认不当。
主要手段是少记费用。
例如：
2008-2010年,两面针少计营业费，虚增利润分别为3386.92万元、6971.34万元、5832.62万元。
（四）固定的资产所用的折旧方法不恰当。
固定资产折旧的确定包括：
折旧的方法、折旧的时间、资产的净残值。
可通过延长年限、改变折旧方法来降低费用，调节利润。
（五）随意计提或根本未计提减值准备。
公司期末资产应以可变现净值与账面价值孰低法进行计价，视情况对应收账款等计提减值准备。
但是部分公司却不这样做。
例如：
2011年，威达股份对深圳广渊的长期股权投资出现减值，应按18.18%的比例计减值准备，但威达股份却没有计提。
四、违规担保和违规使用资金
违规担保是指第三人或相关责任人违反法律或者公司章程的规定，以信用或者特定财产为债务人提供不合理的担保的情形。
目前，我国部分公司存在着较为严重的非法担保现象。
例如：
2010年，海龙股份存在非法担保事项：
未含合并报表范围内的互保42300万元，含合并报表范围内的互保84332万元，分别占2010年期末经审计净资产的43.90%、87.64%。
违规使用资金主要是部分公司对募集到手的资金，未经股东大会决议，便擅自改变其用途。
通过以上的详细分析，可以得出财务欺诈的手段主要包括：
非法披露信息、非法关联交易、虚增利润、隐瞒或遗漏重要事项、违规使用资金、违规担保等，这也是目前我国财务欺诈的现状，我国部分公司频繁发生财务欺诈问题，那么原因是什么呢？
下面将进行详细分析。
2.3财务欺诈的现状分析
目前，我国部分公司财务欺诈的原因各种各样，但根源是经济或政治利益的驱动。
由于公司自身、监管机构、审计机构分别负责财务报告的编制、监管、审计，因此与财务报告有着密切的关系，故本文着重从这三个方面分析财务欺诈的产生原因。
其中监管机构主要包括：
审计署、证交所、证监会、财政部四个部门；审计机构主要包括：
CPA协会、事务所两个部门。
下面将进行详细的分析。
2.3.1公司自身的角度
一、委托与代
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