货币资金及特殊项目审计.docx
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货币资金及特殊项目审计
符合性测试—货币资金
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索引号
M00
项目：
货币资金
编制人
页次
1/1
会计期间：
复核人
检查和评估内部会计控制制度
适用
与否
工作底稿
索引
（一）
按照“内部会计控制程序调查问卷”完成内部会计控制检查。
（二）
符合性测试程序
1.
选择（）张现金、银行存款收款凭证,作如下检查:
1.1
将收款凭证与存入银行账户的日期和金额核对;
1.2
追查过入现金、银行存款日记账的数字是否正确;
1.3
将收款凭证与银行对账单核对;
1.4
1.5
将收款凭证与应收账款等其他科目明细账核对;
将收款凭证与付款单位的户名核对；
1.6
将实收金额与销售发票或其他原始单据核对。
2.
选择（）张现金、银行存款付款凭证,作如下检查:
2.1
检查付款的授权批准手续;
2.2
2.3
追查过入现金、银行存款日记账的数字是否正确;
检查现金支付的内容是否符合相关规定;
2.4
将付款凭证与银行对账单核对;
2.5
将付款凭证与应付账款等其他科目明细账核对;
2.6
将实付金额与购货发票或其他原始单据核对。
3.
选择2个月的现金、银行存款日记账与总账核对。
4.
选择2个月的银行存款调节表,查验其是否按月及时、正确编制并业经复核。
5.
检查现金、银行存款、其他货币资金记账汇率是否符合有关规定,并与上期一致。
6.
内部会计控制评估。
货币资金
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日期
索引号
M01
项目：
货币资金
编制人
页次
1/1
截止日：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿
索引
一、审计目标：
1．确定货币资金是否存在；
2．确定货币资金的收支记录是否完整；
3．确定货币资金的期末余额是否正确；
4．确定货币资金的披露是否恰当。
货币资金—现金
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日期
索引号
M02
项目：
现金
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页次
1/1
截止日：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿
索引
二、审计程序：
（一）货币资金––现金
1．核对现金日记账期末余额与总账数是否相符。
2．监盘库存现金，将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应作出记录或作适当调整。
在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明,如有必要应作调整。
3．抽取单笔金额大于（）元的现金收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，注意大额的现金收支是否符合相关规定。
4．抽查资产负债表日前后（）天的金额为（）元以上的现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。
5．对于非记账本位币的现金，检查其采用的折算汇率是否正确。
6．验明现金的披露是否恰当。
货币资金—银行存款
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日期
索引号
M03
项目：
银行存款
编制人
页次
1/1
截止日：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿
索引
（二）货币资金––银行存款
1．获取或编制银行存款明细表，复核加计正确，并与总账数和银行存款日记账余额核对是否相符。
2．获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对：
2.1经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整。
2.2检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，对应于资产负债表日前进账的重大事项需作相应调整。
2.3从对账单中抽查（）笔，将其内容与银行日记账比较，检查是否存在未入账的情况。
3．对每一银行存款账户发函询证（对使用英文作为会计记录文字的银行应选用英文询证函），对未回函或回函金额不符的采用替代程序判断确定银行存款余额的真实性。
4．对大额的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录。
5．计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性，注意被审计单位是否存在高息资金拆借。
6.对长期未能收回的银行存款，应查明原因。
对可能存在损失的，应转入其他应收款并计提坏账准备。
7．抽取单笔金额大于（）元的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
8．对于非记账本位币的银行存款，检查其采用的折算汇率是否正确。
9．复核上年工作底稿并询问，以确定银行存款账户是否完整，关注是否存在出租账户或与他人共用同一账户的现象。
10．抽查资产负债表日前后（）天的金额为（）元以上的银行存款收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。
11．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款的应予以列明。
12．验明银行存款的披露是否恰当。
银询函编号：
日期：
银行询证函
银行
本公司聘任的会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借款往来等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符,请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。
有关询证费用可直接从本公司存款账户中收取。
回函请直接寄至会计师事务所。
地址：
邮政编码：
电话：
传真：
截至年月日止，本公司在贵行的银行存款（借款）账户余额列示如下：
1.银行存款
账户名称
账号
币种
利率
存款金额
备注
2.银行借款
借款日
到期日
币种
借款本金
利率
已还金额
未还金额
借款条件
3.或有负债及其他事项（如为其他单位借款提供担保和抵押物等）
或有事项及其他事项说明
公司签章：
日期：
结论：
数据证明无误
数据不符，请列明不符金额。
（原函未曾要求证实，经贵行查明确属本公司之存款或借款者，请一并列示）
银行签章：
银行签章：
日期：
日期：
货币资金—其他货币资金
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日期
索引号
M04
项目：
其他货币资金
编制人
页次
1/1
截止日：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿
索引
（三）货币资金–––其他货币资金
1．核对信用卡、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证保证金、存出投资款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。
2．获取信用卡对账单及余额调节表，并与日记账核对：
2.1经调节后的信用卡余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整。
2.2检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，对应于资产负债表日前进账的重大事项需作相应调整。
2.3从对账单中抽查（）笔，将其内容与明细账比较，检查是否存在未入账的情况。
3．函证信用卡、外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户、信用证保证金、存出投资款期末余额。
4．计算外埠存款、存出投资款占货币资金的比例，分析这些其他货币资金的安全性。
5．对于非记账本位币的其他货币资金，检查其采用的折算汇率是否正确。
6．检查期末余额中有无较长时间未结清的款项。
对于存在损失的，应转入其他应收款并计提坏账准备。
7．抽取单笔金额大于（）元的或有疑问的原始凭证进行测试，检查内容是否完整、有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
8．检查资产负债表日前后（）天的金额大于（）元的收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。
9．对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金应予以列明。
10．验明其他货币资金的披露是否恰当。
期初余额
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日期
索引号
M05
项目：
期初余额
编制人
页次
1/1
会计期间：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿
索引
一、审计目标：
1．确定会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报；
2．确定上期期末余额是否正确结转至本期，有否按要求重新表述；
3．确定前期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；
4．确定上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。
二、审计程序：
1．分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。
如有变更，是否已作适当处理和充分披露。
2．了解上期会计报表是否经过其他注册会计师审计。
如经审计，应考虑前任的注册会计师的专业胜任能力和独立性。
必要时，应商请查阅相关审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
3．了解上期是否出具了非标准的无保留意见的审计报告。
若是，应特别关注其原因，考虑对本期会计报表的影响。
4．评价报表项目期初余额的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险。
5．评价期初余额对本期的影响程度。
6．如实施上述程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：
6.1询问被审计单位管理当局；
6.2审阅上期会计记录及相关资料；
6.3通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；
6.4补充实施适当的实质性测试程序。
7．初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应获取其管辖财政机关的有关批复。
8．结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。
会计政策变更和会计差错更正
客户：
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索引号
M06
项目：
会计政策变更和会计差错更正
编制人
页次
1/1
会计期间：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿索引
一、审计目标：
1．确定会计政策变更是否合法、合理；
2．确定会计差错更正是否合理；
3．确定会计政策变更和会计差错更正的会计处理是否正确；
4．确定会计政策变更和会计差错更正的披露是否恰当。
二、审计程序：
1．获取被审计单位提供的会计政策说明，与前期采用的会计政策进行比较，以识别会计政策的变更。
2．查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性。
3．获取并检查会计差错更正相关的资料，判断会计差错更正的合理性。
4．检查与会计政策变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。
5．关注被审计单位是否存在滥用会计政策及其变更的情况，如有，应当提请其作为会计差错予以更正。
6．验明会计政策变更和会计差错更正的披露是否恰当。
会计估计
客户：
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日期
索引号
M07
项目：
会计估计
编制人
页次
1/1
会计期间：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿索引
一、审计目标：
1．确定会计估计是否合理；
2．确定会计估计变更是否合理、合法；
3．确定会计估计变更的会计处理是否正确；
4．确定会计估计及其变更的披露是否恰当。
二、审计程序：
1．向被审计单位管理当局了解其作出会计估计的程序、方法和相关内部控制。
2．获取被审计单位提供的会计估计说明，并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程：
2.1评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性、假设的合理性和使用的公式的正确性；当会计估计依据的数据是会计数据时，应判断其是否与会计系统的相关数据一致，必要时，可以考虑从被审计单位外部获取审计证据；
2.2测试会计估计的计算过程；
2.3如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；
2.4考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。
3．利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较，如存在明显差异应查明原因，分析判断该差异是否合理，如果该项差异不合理，应当予以调整。
4．复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项。
5．获取并审查与会计估计变更的相关资料，判断会计估计变更的合理性。
6．审查与会计估计变更相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。
7．审查被审计单位是否存在滥用会计估计及其变更的情况，如果存在，审查其是否已作为会计差错予以更正。
8．验明会计估计及其变更的披露是否恰当。
债务重组
客户：
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索引号
M08
项目：
债务重组
编制人
页次
1/1
会计期间：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿索引
一、审计目标：
1．确定债务重组是否存在；
2．确定债务重组是否合法；
3．确定债务重组的会计处理是否正确；
4．确定债务重组的披露是否恰当。
二、审计程序：
1．取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。
2．检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。
3．对债务重组涉及的资产或债务，需审计评估的，应取得审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件，检查交易的合法性及金额的正确性。
4．必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。
5．检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。
关注存在或有支出债务重组方式下，如果已记录的或有支出没有发生，检查有关会计处理是否恰当。
6．审核债务重组中发生的增值税、增值税以外的其他税费及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当。
7．检查有关债务重组信息的披露是否恰当。
关联方及其交易
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日期
索引号
M09
项目：
关联方交易
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页次
1/2
会计期间：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿索引
一、审计目标：
1．确定关联方及其交易是否真实存在；
2．确定关联方交易的记录是否适当；
3．确定关联方及其交易的披露是否恰当。
二、审计程序：
1．获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方,确定关联方关系的性质：
1.1了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理当局的职责分工，评价其识别和处理关联方及其交易的程序；
1.2查阅以前年度的审计工作底稿；
1.3查阅主要股东、关键管理人员名单；
1.4询问关键管理人员和与其相关的其他单位的关系；
1.5了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；
1.6查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；
1.7询问其他注册会计师及前任注册会计师；
1.8审核所审计会计期间的投资业务及重组方案；
1.9检查企业所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料；
1.10向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知关联方清单。
2．获取、复核被审计单位提供的关联方交易清单，并实施以下审计程序，以识别关联方交易：
2.1查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局或与其讨论有关重大交易的授权情况；
关联方及其交易
客户：
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日期
索引号
M09
项目：
关联方交易
编制人
页次
2/2
会计期间：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿索引
2.2了解被审计单位与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；
2.3了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；
2.4查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易；
2.5审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系；
2.6审核关联交易价格的合理性，关注对财务状况和经营成果产生重大影响的关联交易的价格，是否与交易对象的账面价值或其市场通行价格存在较大差异。
3.实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录：
3.1询问管理当局，以了解关联方交易的目的；
3.2检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；
3.3确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准；
3.4检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性；
3.5核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与其他注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易；
3.6检查有关抵押、质押品的价值及可流通性。
4.必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方交易：
4.1询证关联方交易的条件及金额；
4.2检查关联方拥有的相关证据；
4.3向有关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息；
4.4就重大应收款项及担保，获取关联方偿债能力的信息。
5.向管理当局索取关联方及其交易的声明书。
6.验明关联方及其交易的披露是否恰当。
非货币性交易
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索引号
M10
项目：
非货币性交易
编制人
页次
1/1
会计期间：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿索引
一、审计目标：
1．确定非货币性交易是否存在；
2．确定非货币性交易是否合法；
3．确定非货币性交易的会计处理是否正确；
4．确定非货币性交易的披露是否恰当。
二、审计程序：
1．获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。
注意交易事项是否不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价比例是否低于25%（含25%）。
2．取得非货币性交易相关的协议、合同，审核交易的合法性。
对于放弃股权以取得股权且不属于企业合并的，还应索取并检查政府有关部门的批准文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估的，还应索取并检查审计报告、评估报告及评估结果确认文件。
3．检查非货币性交易的会计处理是否正确：
3.1对于不涉及补价的非货币性交易，检查其换入资产的入账价值确定是否正确；
3.2对于涉及补价的非货币性交易：
3.2.1支付补价的，检查其换入资产的入账价值是否正确；
3.2.2收到补价的，检查其换入资产的入账价值和应确认的收益的计算是否符合有关规定；
3.3对于同时换入多项资产的，检查计算各项换入资产的入账价值的方法是否正确。
4．审核非货币性交易中发生的增值税、增值税以外的其他税费及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当。
5．必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产，发函询证。
6．验明有关非货币性交易的披露是否恰当。
合并会计报表
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索引号
M11
项目：
合并会计报表
编制人
页次
1/3
截止日：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿索引
一、审计目标：
1．确定合并会计报表的合并范围是否正确、完整；
2．确定合并会计报表的合并基础是否正确、完整；
3．确定合并会计报表的合并结果是否正确；
4．确定合并会计报表及附注各项目的披露是否恰当。
二、审计程序：
1．审查合并会计报表的范围及其变动是否符合有关规定：
1.1获取被审计单位管理当局对合并范围的有关说明；
1.2检查股东大会、董事会的相关决议及其他文件；
1.3检查合营合同、公司章程、企业法人营业执照等；
1.4获取关于不纳入合并范围的子公司有关情况的说明及相关文件。
2．审查合并会计报表的合并基础是否正确：
2.1审查合并会计报表工作底稿所列个别会计报表是否经审计，如经本所审计，则与审定后个别会计报表核对相符；如未经本所审计，则对其他会计师事务所出具的审计报告、提供的资料必须认真复审、分析、判断，必要时，可以以审计问卷的方式请求答复，如规模较小，其资产总额、主营收入、净利润等在集团中所占比例不大，则可要求该子公司提供必要的明细资料；
2.2审查子公司会计报表决算日和会计期间是否一致，如不一致，是否已作调整，报表披露是否恰当；
2.3审查母、子公司采用的会计政策是否一致，如不一致，是否已作调整，报表披露是否恰当；
2.4审查母公司对子公司长期股权投资的核算方法是否符合有关规定；
2.5审查母公司对纳入合并范围的所有子公司是否均已采用权益法核算。
合并会计报表
客户：
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日期
索引号
M12
项目：
合并会计报表
编制人
页次
2/3
截止日：
复核人
审计目标和审计程序
适用
与否
工作底稿索引
3．审查合并会计报表的合并结果是否正确：
3.1审查母公司对子公司的权益性资本与子公司所有者权益抵销分录是否正确；
3.2审查合并盈余公积的提取方法，前后期是否一致；
3.3审查母公司与子公司及子公司相互之间的内部交易，及由此形成的期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销事项的处理是否正确；
3.4审查母公司与子公司相互之间的内部交易销售及由此形成的固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销事项的处理是否正确；
3.5审查母公司与子公司相互之间的债权债务（包括坏账准备在内）的抵销事项是否正确；
3.6审查母公司与子公司相互之间内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销事项的处理是否正确；
3.7审查母公司与子公司相互之间期初未分配利润的抵销是否正确，对上一会计期间抵销的未实现内部销售利润在本期合并会计报表中是否已视为销售实现处理，审查抵销项目（内部销售固定资产交易等）分录是否正确；
3.8审查利润
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