货币资金和特殊项目审计.ppt
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模块四模块四审计基本任务审计基本任务任务一任务一第第7章章任务二任务二第第8章章任务三任务三第第9章章任务四任务四第第10章章任务五任务五第第11章章2第十一章第十一章货币资金和特殊项目审计货币资金和特殊项目审计3学习目标学习目标通过本章学习，你应能够：
掌握货币资金循环中的控制要点及控制测试掌握现金、银行存款、其他货币资金账户的实质性测试的基本程序掌握期初余额、期后事项、或有事项和持续经营等特殊项目的审计程序识别货币资金循环相关的会计凭证、账户和账簿明确货币资金循环与其他业务循环的关系4引入案例：
引入案例：
达美公司货币资金审计案例达美公司货币资金审计案例内部控制存在问题内部控制存在问题出现违法违规问题出现违法违规问题如何审计和审计关注如何审计和审计关注5一一.货币资金的审计货币资金的审计（一一）交易循环与货币资金的关系交易循环与货币资金的关系销售与收款循环：
收款销售与收款循环：
收款采购与付款循环：
付款采购与付款循环：
付款生产循环：
支付工资生产循环：
支付工资筹资与投资循环：
筹集归还资金、投入收筹资与投资循环：
筹集归还资金、投入收回资金回资金6（二二）涉及的凭证和会计记录涉及的凭证和会计记录现金盘点表现金盘点表;银行对账单银行对账单;银行存款余额调节表银行存款余额调节表;有关的记账凭证和会计账簿有关的记账凭证和会计账簿7（三三）重要的控制测试重要的控制测试1.岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准;2.现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理3.票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理4.监督检查监督检查8盘点目的盘点目的:
证实现金是否真实存在证实现金是否真实存在（四四）现金的实质性程序现金的实质性程序外币现金的测试外币现金的测试现金的盘点现金的盘点现金截止测试现金截止测试盘点库存现金盘点库存现金核对总账与日记账核对总账与日记账9要点要点:
（1）实施突击性检查实施突击性检查,时间最好选择在上午上班时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行前或下午下班时进行;
（2）盘点范围盘点范围:
所有现金所有现金;（3）编制编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”;（4）资产负债表日后盘点的资产负债表日后盘点的,应调整至资产负债应调整至资产负债表日的金额表日的金额10函证目的函证目的:
证实存款是否存在证实存款是否存在;可以了解资产的存在可以了解资产的存在;了解欠银行的债了解欠银行的债务务;发现未登记的银行借款发现未登记的银行借款函证范围函证范围:
应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函（包括存款包括存款账户已结清的银行账户已结清的银行）;）;函证方式函证方式:
肯定式肯定式（五五）银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序银行存款截止测试银行存款截止测试验证银行存款的真实性（取得并检查银行存验证银行存款的真实性（取得并检查银行存款余额调节表、函证银行存款）款余额调节表、函证银行存款）核对总账与日记账核对总账与日记账外币存款的测试外币存款的测试函证银行存款函证银行存款11（六六）其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序会计记录的测试会计记录的测试截止测试截止测试核对总账与日记账核对总账与日记账函证函证12案例分析与讨论案例分析与讨论131.在对在对G公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，M注册会计注册会计师负责审计货币资金项目。
师负责审计货币资金项目。
G公司在总部和营业部均设有公司在总部和营业部均设有出纳部门。
为顺利监盘库存现金，出纳部门。
为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前注册会计师在监盘前一天通知一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。
考虑到出纳公司会计主管人员做好监盘准备。
考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。
监盘时，出纳把现金放入保险定在上午十点和下午三点。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；出纳当场盘点现金，由注册会计师监出现金日记账余额；出纳当场盘点现金，由注册会计师监督盘点，并在与现金日记账核对后填写督盘点，并在与现金日记账核对后填写库存现金盘点表库存现金盘点表，并在签字后形成审计工作底稿。
，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：
请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之要求：
请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
处，并提出改进建议。
14答案：
答案：
1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘；若不能同时盘点，则应先封存再监盘；3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；管人员、注册会计师参加；5）现金盘点应当由出纳人员签字。
）现金盘点应当由出纳人员签字。
152.2005年年3月月11日下午日下午5点点30分，审计人员参加对华光工分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。
清查结果如下：
（厂库存现金的清查盘点工作。
清查结果如下：
（1）实点）实点库存现金（人民币）结存数：
库存现金（人民币）结存数：
100元币元币120张，张，50元币元币80张，张，10元币元币220张，张，5元币元币84张，张，2元币元币175张，张，1元币元币220张，张，5角币角币50张，张，2角币角币20张，张，1角币角币51张，张，5分币分币32张，张，2分币分币14张，张，1分币分币8张。
（张。
（2）查明现金日记账截止）查明现金日记账截止2004年年3月月10日的账面余额为日的账面余额为21679.24元。
（元。
（3）查出已经办）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至号至202号）金额号）金额合计为合计为4372.31元。
（元。
（4）查出已经办理付款手续尚未入）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（账的付款凭证（203号至号至211号）金额合计为号）金额合计为4126.14元。
元。
（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：
元：
职工刘红借学费职工刘红借学费250元，职工王敏借学费元，职工王敏借学费110元，许要华元，许要华借药费借药费1000元，万广华借药费元，万广华借药费1200元。
（元。
（6）发现保险柜）发现保险柜中有中有3月月1日收到销售产品的转账支票一张，计价日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。
元。
（7）发现保险柜中有待领工资）发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。
（元，单独包封。
（8）银行核定库存现金限额银行核定库存现金限额10000元。
元。
要求：
（要求：
（1）根据清查结果，编制库存现金清查表。
）根据清查结果，编制库存现金清查表。
（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。
计意见。
16库存现金盘点表库存现金盘点表年年月月日日分盘点分盘点单位：
元单位：
元审计人员：
审计人员：
出纳员：
出纳员：
会计主管：
会计主管：
17答案答案:
（1）根据清查结果，编制库存现金盘点表如下。
）根据清查结果，编制库存现金盘点表如下。
库存现金盘点表库存现金盘点表2005年年3月月11日下午日下午5时时30分盘点分盘点单位：
元单位：
元审计人员：
审计人员：
出纳员：
出纳员：
会计主管：
会计主管：
18
（2）该企业现金管理中存在下列主要问题）该企业现金管理中存在下列主要问题：
白条借据抵库。
出纳员擅自以白条方式借给白条借据抵库。
出纳员擅自以白条方式借给3名职工现金，共计名职工现金，共计2560元，至今抵充库存入账。
元，至今抵充库存入账。
账款不符。
盘点日止账面应存额为账款不符。
盘点日止账面应存额为21925.41元，元，而实际盘存库存现金仅为而实际盘存库存现金仅为19226.06元，其中除出元，其中除出纳员擅自以白条借据纳员擅自以白条借据2560元抵充库存外，尚短缺元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。
元，出纳员提不出任何理由。
银行核定该厂库存现金限额为银行核定该厂库存现金限额为10000元，而实元，而实际库存超过限额际库存超过限额9226.06元元出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。
出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。
收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。
过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。
19（3）针对上述问题，提出审计意见如下：
）针对上述问题，提出审计意见如下：
白条抵库的现金白条抵库的现金2560元，如经有关人员正式元，如经有关人员正式审批，应做其他应收款入账处理，或限期归还或审批，应做其他应收款入账处理，或限期归还或敦促报销敦促报销出纳员短缺现金出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。
因后，按有关规定追究其责任，作出处理。
今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。
今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。
出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。
出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。
应及时与购货单位联系，收回应及时与购货单位联系，收回7500元销货款。
元销货款。
20二二.期初余额审计期初余额审计首次接受委托首次接受委托变更委托变更委托前提前提期初余额审计的目的期初余额审计的目的-判断期初余额对本期会计报表的影响程度判断期初余额对本期会计报表的影响程度不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计提问提问:
CPA:
CPA为什么要关注期初余额为什么要关注期初余额?
21（一一）期初余额的含义期初余额的含义期初余额是指注册会计师在接受变更委托和首次委期初余额是指注册会计师在接受变更委托和首次委托情况下，所审会计期间期初已存在的余额托情况下，所审会计期间期初已存在的余额特征特征:
期初余额是所审会计期间期初已存在的余额期初余额是所审会计期间期初已存在的余额;反映了前期交易、事项及其会计处理的结果反映了前期交易、事项及其会计处理的结果;与与CPA首次接受委托相联系首次接受委托相联系判断期初余额对本期会计报表的影响程度应注意判断期初余额对本期会计报表的影响程度应注意:
（1）上期结转至本期的金额上期结转至本期的金额;
（2）上期所采用的会计政策上期所采用的会计政策;（3）上期期末已存在的或有事项及承诺上期期末已存在的或有事项及承诺22CPA进行会计报表审计时进行会计报表审计时,一般无须专门对期初余一般无须专门对期初余额发表审计意见额发表审计意见,但应实施适当的审计程序但应实施适当的审计程序,并充并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响意见的影响,即即:
（1）CPA对会计报表进行审计对会计报表进行审计,是对被审计单位所审是对被审计单位所审会计报表发表审计意见会计报表发表审计意见,一般无须专门对期初余额一般无须专门对期初余额发表审计意见发表审计意见;
（2）虽然虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见一般不对期初余额发表审计意见,但因但因为期初余额是本期会计报表审计的基础为期初余额是本期会计报表审计的基础,所以要对所以要对期初余额实施适当的审计程序期初余额实施适当的审计程序;（3）CPA要充分考虑期初余额审计形成的相关结论要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响对所审计会计报表的影响,以决定发表审计意见的以决定发表审计意见的类型类型23如果上期的
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