企业绩效指标评价体系在管理审计中的应用研究.docx

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企业绩效指标评价体系在管理审计中的应用研究

山东交通学院

2011届毕业生毕业论文（设计）

企业绩效指标评价体系在管理审计中的应用研究

院（系）别　交通与物流工程系

专业　物流工程

班级物流071

学号　070512131

姓名　刘海旭

指导教师　乔书峰孙学琴

二○一一年六月

原创声明

本人刘海旭郑重声明：

所呈交的论文“企业绩效指标评价体系在管理审计中的应用研究”，是本人在导师的指导下，由作者本人独立完成的。

除文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。

本人完全意识到本声明的法律后果，尊重知识产权，并愿为此承担一切法律责任。

论文作者（签字）：

日期：

2011年6月10日

摘要

在当今环境下，企业的绩效评价如何适应新形势的需要，探求更为科学合理的审计方法和技术，以期最大程度地发挥其在企业发展和竞争中的作用，这是一个具有现实意义的课题。

山东佳怡物流有限公司为了促进内部审计的转型，开展企业绩效指标评价体系在管理审计中的应用研究，因此需要建立一套针对管理审计的绩效指标评价体系，从而在实现对管理业绩实施考核的同时，将企业内部审计逐渐从监督和查处，向促进管理者提高管理能力方向转变。

绩效指标评价体系的建立是进行绩效评价的前提条件，本文从佳怡物流的实际情况出发，以绩效评价的整个过程为主线，围绕指标的建立，介绍了绩效评价模式、评价标准、考核方法及绩效反馈。

从定性与定量分析两发面入手，确保对管理者绩效考核的公平与公正性。

关键词：

企业绩效评价，管理审计，平衡计分卡，绩效指标评价体系

Abstract

Itisverycrucialandpracticaltostudyhowtoacclimatizetheinternalaudittothedemandofoperationalconditionchange.Atpresentitisanurgentproblemtosolvethathowtoanalysestheperformanceevaluationoflogisticsenterprisereasonablyandcomprehensively.Itisalsoimportanttofindouttheadvantagesanddisadvantagesandpromotetoestablishenterpriseefficientperformance.Inordertopromotethetransformationofinternalaudit,ShanDongJiaYiLogisticsCo.LTDdecidedtodesignasetofevaluationindexsystemwhichwillbeappliedinmanagementaudit.Asaresult,theycannotonlyevaluatemanagers’performance,butalsorealizethetransformationfromsupervisionandinvestigationtoimprovingmanagers’managementabilityininternalaudit.BasedonthetheoryofmanagementfunctionandBalancedScoreCard,thispaperdesignsasetofevaluationindexsystem.AccordingtoqualitativeanalysisandquantitativeanalysisandthepracticeofJiaYiLogistics,theauthordesignedasetofevaluationindexsystem.Asweallknow,evaluationindexsystemisjustapartofperformanceevaluation,soitisnecessarytothinkaboutthewholeprocessofperformanceevaluation.Asaresult,thispaperintroducesthemodelofevaluation,thestandardofperformanceevaluation,themethodofevaluationandperformancefeedback.Finally,theauthorcombinedthemanagers’functionswithBalancedScoreCard,anddesignedasetofevaluationindexsystem.

Keywords:

Performanceassessment,Managementaudit,BalancedScoreCard,Indexsystemofperformanceevaluation

目录

前言1

1研究背景及主要研究内容2

1.1研究背景2

1.2主要研究内容2

2企业绩效评价与管理审计相关理论3

2.1企业绩效评价相关理论3

2.1.1企业绩效评价的含义3

2.1.2企业绩效评价的程序3

2.1.3企业绩效评价的目标——追求卓越4

2.2管理审计的含义与构成6

2.2.1管理审计的含义6

2.2.2管理审计的构成6

3平衡计分卡8

3.1平衡计分卡概述8

3.2平衡计分卡的优势及局限性9

3.3小结10

4管理职能与管理者类型11

4.1管理职能11

4.2管理者类型12

4.3小结13

5佳怡物流绩效指标评价体系的建立14

5.1绩效评价模式的确立14

5.2佳怡物流总经理指标评价体系建立14

5.3佳怡物流各职能中心经理指标评价体系19

5.4绩效评价方法23

5.4.1定量分析法与定性分析法23

5.4.2绩效评价举例24

5.4.3计算评价等级28

5.4.4绩效反馈28

结论29

致谢30

参考文献31

前言

随着内部审计工作的转型，山东佳怡物流有限公司计划逐步将审计工作的重点转移到以管理审计为主，开创内部审计的新思路和出路。

包括：

从财务审计向效益审计和管理审计转型；从传统审计向现代审计转型；从事后审计向事前、事中审计转型；从静态走向动态；从强调监督和查处，走向促进管理者提高管理能力。

管理审计并非是一种新的审计类型，它是内部审计转型的产物，是经济发展的必然结果，也是审计事业发展的必然结果。

具体来说，管理审计是指审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。

它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。

管理审计包括管理过程审计和管理部门审计。

管理过程审计是指以计划、组织、领导和控制等管理职能为审计对象的一种经济效益审计。

它通过对各种管理职能的健全性和有效性的评估，以此来考查管理水平的高低，管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。

管理部门审计，是一种以企业的各管理部门为基本对象的审计活动。

通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况的审计，以促进企业提高经济效益。

例如，对佳怡物流财务中心的审查，应查明会计工作是否遵循了会计法规；有无严格的成本控制制度；是否采取了有效措施进行资金的筹措，减少资金占用，提高资金使用效率等。

在管理审计的过程中，需要一套具体的考核指标。

而佳怡物流有限公司现有的绩效指标评价体系只适用于人力资源部门对于员工及部门的绩效考核，这些指标并不符合管理审计的要求，因此急需研究一套新的绩效指标评价体系。

由此衍伸出佳怡物流对于企业绩效指标评价体系在管理审计中的应用研究。

本文的研究重点主要集中在对管理过程审计的研究，即对管理者业绩的审计。

本文以追求卓越绩效为目标，将平衡计分卡与管理职能相结合，基于定量分析和定性分析的绩效评价方法建立绩效指标评价体系。

1研究背景及主要研究内容

1.1研究背景

现代审计的发展及内部审计的转型，为管理审计的发展奠定了良好的基础。

管理审计在内部审计中的重要性日益凸现出来。

内部审计的本质在于，它是企业领导者管理机能的一部分，对企业管理手段妥善与否、有无弊漏和是否经济有效进行经常性的检查、分析和评价。

内部审计是在本单位领导下进行的审计活动，具有及时性、连续性、针对性、预防性等特点。

内部审计包括财务审计和管理审计，而绩效审计是管理审计中最重要的组成部分，但到目前为止还没有一种很好的方法可以利用，而大多数的财务评价和内部审计都仅从财务指标的角度来评价。

由于财务指标本身的局限性和企业经营活动的广泛性，因而，传统的评价方法不论是从评价的内容或是从评价的范围上来讲都带有明显的局限性。

综上所述，要想实现管理审计，则必须找到一种合理方法，建立一定的指标，进而根据这些指标进行绩效评价。

管理审计是对组织的管理活动、管理业绩所作的审查评价活动。

管理审计的目的在于通过审计帮助管理者提高能力，增强管理效率，降低经营风险，充分利用资源，增进经济效益。

山东佳怡物流有限公司（以下简称佳怡物流）对于绩效指标评价体系在管理审计中的应用研究，即是为了制定出健全的绩效评价指标体系，从而为管理审计工作的成功实施奠定良好的基础。

佳怡物流目前正计划逐步开展管理审计工作，审计工作在强调财务方面的同时还要重视管理审计。

改变传统的以财务审计为主的观念，从事后审计向事前、事中审计转型，从强调监督和查处，走向促进管理者管理能力的提高。

佳怡物流对管理审计的研究还处于起步阶段，没有合适的评价方法，在指标建立方面也属于空白状态。

公司现有的绩效评价方法及指标体系仅适用于人力资源部门对于员工及部门的绩效考核，这些指标评价体系并不符合管理审计的要求，因此急需研究一种有效的评价方法及建立一套合理的的绩效指标评价体系。

1.2主要研究内容

本文主要研究的内容是针对管理审计建立绩效指标评价体系，从而实现绩效评价。

也就是说，最终目的是进行企业绩效评价，建立绩效指标评价体系是企业绩效评价前提条件。

但是不能只考虑此一个方面，绩效评价是一个完整的过程。

因此，本文以绩效评价全过程为主线，结合佳怡物流有限公司的实际情况，首先明确绩效评价的目标，然后选择评价模式、建立指标体系、确定评价标准、选择考核方法，考核后信息反馈，最终完成整个绩效评价过程。

其中评价模式的选择和指标体系的建立是本文最主要的研究部分。

2企业绩效评价与管理审计相关理论

2.1企业绩效评价相关理论

2.1.1企业绩效评价的含义

企业绩效评价是指采用运筹学和数量统计的方法，采用指定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量、定性分析，对企业在一定的经营期间内的经营效益和经营者的业绩做出客观、公正和准确的综合评判[1]。

企业绩效评价的要素包括评价主体、评价客体、评价指标、评价标准和评价方法五个方面。

在本文中，绩效评价的对象为管理者业绩，而非以往意义上的企业绩效评价。

2.1.2企业绩效评价的程序

企业绩效评价的程序包括：

建立评价目标、设计评价指标、选择评价标准、形成评价结论四个方面。

需要指出是，评价指标体系的建立是企业绩效评价过程中最基本的问题。

企业绩效评价的具体程序如下：

（1）明确绩效评价目标，按照目标设计评价指标

评价即是通过比较和分析，对特定的人和事做出主观判断的过程。

进行绩效评价的前提就是要明确评价目标。

评价目标是整个绩效评价体系运行的指南，企业经营管理目标会因其所处经营环境和发展时期的不同而变化，绩效评价目标也会随之改变。

评价指标是绩效评价内容的载体，也是绩效评价内容的外在表现。

为了实现评价目的，就要按照一定的方法构建一系列反映管理者绩效的相关因素的指标集合。

设计评价指标要遵循一定的原则，包括：

科学性与全面性相结合、相对性与系统性相结合、定性与定量相结合、动态与静态相结合、可比性和可操作性相结合[2]。

（2）获取绩效评价信息

获取绩效评价信息是开展企业绩效评价工作的主要环节之一，它直接关系到评价结果是否符合客观实际。

要取得有效的评价信息就必须广泛的收集各方面有关信息，包括财务方面和非财务方面，然后对信息进行筛选，认真加工整理，同时要考虑获取信息的成本效益原则，力求信息的客观、可靠、真实和准确。

（3）选择评价标准

评价标准是企业绩效评价工作的准绳，绩效评价的基本方法是在横向对比的基础上，客观评价企业在同行业、同区域、同规模企业中的相对水平和地位。

选用不同的评价标准，就会得出不同的评价结果，因此，合理选择评价标准对最后评价结论的形成至关重要。

（4）形成绩效评价结论

对企业绩效评价的直接目的是对企业经营绩效形成一个客观、公正、准确的评价结果，评价结论的步骤如下：

形成多因素分析和多层次评价指标递进修正的评价指标体系；以评价指标体系衡量评价对象，得出关于评价对象的单项评价值；然后根据一定的计算方法，得出评价对象的综合评价值，最后将得出的评价值与标准值进行比较，形成评价结论，编制企业绩效评价报告。

我们不难看出，上述的四个过程之间相互联系，关系紧密，前一步是后一步的基础。

具体来说，评价目标是整个绩效评价体系运行的指南和目的；评价信息的准确与否直接关系到评价结果是否符合客观实际；评价标准是企业绩效评价工作的准绳；评价结论是企业绩效评价的直接目的，是对企业经营绩效形成一个客观、公正、准确的评价结果。

因此，在本文中，我们在研究绩效指标评价体系的同时，也要充分考虑其他三个方面。

只有这样，才能保证指标的正确性、完整性、公平性与公正性。

2.1.3企业绩效评价的目标——追求卓越

在对企业进行绩效评价之前，企业必须要对绩效评价的目标进行恰当的定位。

卓越绩效，顾名思义即是追求卓越的绩效，这是每个想获取成功的企业管理者所追求的目标。

卓越绩效能够使组织和个人得到进步和发展，提高组织的整体绩效和能力，充分考虑组织内部和外部所有相关者，为顾客和其它利益相关方创造价值，使组织持续获得成功。

卓越绩效建立在一组相互关联的核心价值观和原则的基础上。

这些核心价值及原则与企业管理工作之间有着密切的联系，为企业管理者提供了先进的经营理念，从另一方面来说也可以成为管理者行为的准则，以此对管理者的业绩进行衡量。

由此可见，将追求卓越绩效作为企业绩效的目标，对企业的发展至关重要。

卓越绩效共包括十一条核心价值观：

追求卓越管理，顾客导向的卓越，组织和个人的学习，重视员工和合作伙伴，快速反应和灵活性，关注未来，促进创新的管理，基于事实的管理，社会责任与公民义务，关注结果和创造价值，系统的观点。

这些核心价值观反映了国际上最先进的经营管理理念和方法，也是许多世界级成功企业的经验总结，它贯穿于卓越绩效模式的各项要求之中，应成为企业全体员工，尤其是企业高层经营管理人员的理念和行为准则。

卓越绩效核心价值观[3]的具体内容如下。

（1）追求卓越管理

领导力是一个组织成功的关键。

组织的高层领导应确定组织正确的发展方向和以顾客为中心的企业文化，并提出有挑战性的目标。

组织的方向、价值观和目标应体现其利益相关方的需求，用于指导组织所有的决策和活动。

高层领导应确保组织建立追求卓越的管理系统、战略、方法和激励机制，激励员工勇于成长、奉献、创新和学习。

（2）顾客导向的卓越

组织要树立以顾客为导向的经营理念，充分认识到质量和绩效是由组织的顾客来评价和决定的。

组织必须考虑产品和服务如何为顾客创造价值，既要关注现有顾客的需求，还要预测未来顾客期望和潜在顾客，达到顾客满意并取得顾客忠诚，并由此提高组织绩效。

（3）组织和个人的学习

要应对环境的变化，实现卓越的经营绩效水平，就必须要提高组织和个人的学习能力。

组织的学习是组织针对环境变化的一种持续改进和适应的能力，学习必须成为组织日常工作的一部分，通过员工的创新、产品的研究与开发，顾客的意见，最佳实践分享和标杆学习以实现产品，服务的改进，开发新的商机，提高组织的效率及降低质量成本等。

（4）重视员工和合作伙伴

组织的成功越来越多的取决于全体员工及合作伙伴不断增长的知识、技能、创造力和工作动机。

企业要让顾客满意，首先要让创造商品和提供服务的企业员工满意。

重视员工意味着确保员工的满意、发展和权益。

为此组织应关注员工工作和生活的需要，创造公平竞争的环境，对优秀者给予奖励；为员工提供学习和交流的机会，促进员工发展与进步；营造一个鼓励员工承担风险和创新的环境。

（5）快速反应和灵活性

要在全球化的竞争市场上取得成功，特别是面对电子商务的出现，组织要有应对快速变化的能力和灵活性，以满足全球顾客快速变化和个性化的需求。

为了实现快速反应，组织要不断缩短新产品和服务的开发周期、生产周期，以及现有产品、服务的改进速度。

（6）关注未来

在复杂多变的竞争环境下，组织不能满足于眼前绩效水平，要有战略性思维，关注组织未来的持续稳定发展，让组织的利益相关方——顾客、员工、供应商和合作伙伴以及股东、公众对组织建立长期信心。

（7）促进创新的管理

要在激烈的竞争中取胜，只有通过创新才能形成组织的竞争优势。

创新意味着组织对产品、服务和过程进行有意义的改变，为组织的利益相关方创造新的价值，把组织的绩效提升到一个新的水平。

创新不应仅仅局限于产品和技术的创新，创新对于组织经营的各个方面和所有过程都是非常重要的。

管理者应对创新进行引导，使创新成为学习的一部分，使之融入到组织的各项工作中，进行机构、机制、流程、观念和市场等管理方面的创新。

（8）基于事实的管理

基于事实的管理是一种科学的态度，是指组织的管理必须依据对其绩效的测量和分析。

绩效的测量包括：

顾客满意程度、产品和服务的质量、运行的有效性、财务和市场结果、人力资源绩效和社会责任结果，从多角度反映利益相关方的平衡。

（9）社会责任与公民义务

履行公民义务是指组织在资源许可的条件下，支持社区公益事业。

公益事业包括改善社区内的教育和保健、美化环境、保护资源、社区服务、改善商业道德和分享非专利性信息等。

组织对于社会责任的管理应采用适当的绩效测量指标，并明确领导的责任。

（10）关注结果和创造价值

组织的绩效评价应体现结果导向，关注关键的结果，主要包括：

顾客满意程度、产品和服务、财务和市场、人力资源、组织效率、社会责任六个方面。

这些结果能为组织关键的利益相关方——顾客、员工、股东和合作伙伴、公众及社会创造价值和平衡其相互间的利益。

通过为主要的利益相关方创造价值，将培育起忠诚的顾客，实现组织绩效的增长。

组织的绩效测量是为了确保其计划与行动能满足实现组织目标的需要，并为组织长短期利益的平衡、绩效的过程监控和绩效改进提供了一种有效的手段。

（11）系统的观点

卓越绩效模式强调以系统的观点来管理整个组织及其关键过程，实现组织的卓越绩效。

卓越绩效模式七个方面的要求和核心价值观构成了一个系统的框架和协调机制，强调了组织的一致性、整体性和协调性。

一致性是指卓越绩效标准各条款要求之间，具有计划、实施、测量和改进的一致性关系；整体性是指把组织看成一个整体，组织整体有共同的战略目标和行动计划；协调性是指组织运作管理体系的各部门、各环节和各要素之间是相互协调的。

系统的观点体现了组织所有活动都是以市场和顾客需求为出发点，最终达到顾客满意的目的；各个条款的目的都是以顾客满意为核心，他们之间是以绩效测量指标为纽带，各项活动均依据战略目标的要求循环展开，进行系统的管理。

2.2管理审计的含义与构成

2.2.1管理审计的含义

管理审计并非是一种新的审计类型，而是内部审计转型的产物，是经济发展的必然趋势，也是审计事业发展的必然结果。

具体来说，管理审计是指审计人员对被审计单位的经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。

其目的在于通过审计帮助管理者提高能力，增强管理效率，降低经营风险，增进经济效益，使被审计单位的资源配置更加富有效率[4]。

2.2.2管理审计的构成

管理审计包括管理过程审计和管理部门审计。

管理过程审计是指以计划、组织、领导和控制等管理职能为审计对象的一种经济效益审计。

它通过对各种管理职能的健全性和有效性的评估，以此来考查管理水平的高低、管理素质的优劣以及管理活动的经济性和效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。

也可以理解为，计划、组织、领导、控制等管理职能的执行者是企业的管理者，因此最终将审计的重点具体到各职能部门的管理者上来。

例如，对佳怡物流人力资源中心决策职能的审查，也即是查明人力资源中心经理制定决策和程序的科学性，遵守决策原则的合理性，决策方法的科学、恰当性，决策结果的正确性。

又如对财务中心控制职能的审查，主要应查明财务中心经理内部控制制度建立的健全性和科学性，各项控制制度是否严格执行，及其实际效果如何等。

管理部门审计（一个部门是否完成自己的职责），是一种以企业的各管理部门为基本对象的审计活动。

通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况以及管理人员素质的审计，以促进企业提高经济效益。

例如，对佳怡物流财务中心的审查，应查明会计工作是否遵循了会计法规；有无严格的成本控制制度；是否采取了有效措施进行资金的筹措，减少资金占用，提高资金使用效率等。

总的来说，企业管理审计的开展能够为审计工作带来了很大的转变。

即从过去的纠错防弊、扮演“警察”角色为主向高层次的“参谋、耳目、助手”方向发展；从真实性、合格性审计为主向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计向以内部控制为中心的财务基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中审计方向发展。

这些转变能够促进企业能力的增长，管理的加强以及效益的提高，也为企业的发展注入了新的动力。

3平衡计分卡

3.1平衡计分卡概述

平衡计分卡（BalancedScoreCard），是源自哈佛大学教授罗伯特·卡普兰与诺朗顿研究院（NolanNortonInstitute）的执行长大卫·诺顿于90年代所从事的对未来组织绩效衡量方法的一种绩效评价体系。

当时该计划的目的在于找出超越传统的以财务量度为主的绩效评价模式，以使组织的策略能够转变为实际行动。

经过将近20年的发展，平衡计分卡已经发展为集团战略管理的重要工具，在集团战略规划与执行管理方面发挥着非常重要的作用[5]。

平衡计分卡是企业绩效管理中的一种新思路，是一种通过图、卡、表来实现战略规划的一种方法，它适用于对部门的团队的考核。

平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，将组织的战略落实为可操作性的衡量指标和目标值的一种绩效管理体系，见图3.1。

设计平衡计分卡的目的就是要建立“实现战略指导”的绩效管理系统，建立有助于公司在产品、程序、顾客和市场开发等关键领域取得突破性进展的管理体系。

该体系将所有影响公司竞争力的因素放在同一份管理报告中，防止了次优化行为，从而保证企业战略得到有效的执行。

因此，人们通常称平衡计分卡是加强企业战略执行力的最有效的战略管理工具。

如何理解平衡计分卡的四个方面呢？

从财务角度进行绩效评价可以促使企业满足股东的要求，取得财务上的成功；从顾客角度进行绩效评价可以促使企业满足顾客的要求，充分了解顾客的个性需求，以及顾客对企业的态度；从内部经营过程角度进行绩效评价，促使企业积极改进内部经