会计基础工作规范教材.docx

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会计基础工作规范教材

一、会计机构设置

二、任职条件

　　一般会计人员

　　1.取得会计从业资格证书

　　2.其他条件

　　会计机构负责人或会计主管人员

　　1.取得会计从业资格证书,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

　　2.其他条件

熟悉本单位业务，有较强的协调能力。

　　总会计师

　　1.取得会计师任职资格后,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。

　　2.其他条件

有较强的领导能力。

　三、总会计师的任免规定

　　任免：

由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任免；事业单位依干部管理权限任免。

　　必须存在：

国有和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须存在。

　　是行政领导：

有总会计师就不能有分管会计工作的副总！

四、会计岗位设置的原则

　　合理设置会计工作岗位

　　总会计师、会计机构负责人、出纳、稽核、资本、基金核算、收入、支出、债权、债务核算、工资核算、成本核算、财务成果核算、财产物资收发核算、总账、财务报表编制、财务分析、会计档案管理、预算管理、票据管理、印章管理、系统管理、税收策划等。

　　不相容职务相分离

（1）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作及会计电算化维护工作；

（2）出纳人员以外的会计人员不得经管现金；

　　（3）可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人；

　　（4）会计人员应当定期在内部进行岗位轮换。

　　实行严格的回避制度

（1）执行单位：

国家机关、事业单位、社会团体、国有企业、国有控股或国有资本具有重要影响的单位任用会计人员应当实行严格的回避制度。

（2）回避岗位：

单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

　　（3）回避人员：

夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶关系。

五、会计岗位设置的基本要求

六、会计工作交接：

基本要求

会计工作交接的各阶段工作

代理交接及单位撤消

（1）不能亲自办理移交，可委托他人代办，但委托人应当承担相关联的责任。

（2）单位撤销时，必须留有会计人员清理工作。

未移交前，不得离职。

　　会计电算化工作的人员办理会计工作交接

（1）会计软件及密码、数据存储介质及有关资料、实物等内容必须移交。

（2）电子数据在实际操作状态下交接，并由接收人员重新设置密码。

　　会计工作交接的责任界定

（1）移交人员对所移交日之前会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；

（2）接替人员对接替日后的会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；

　　（3）监交人员对交接过程的合法性承担法律责任。

案例：

重庆水务集团财务经理的工作交接

　　财务经理工作交接书

　　移交人原任财务部经理赵XX因另有任用，公司决定将财务部的工作移交给新任部长孙XX接替。

现按公司财务管理制度的规定，办理如下交接事项：

　　一、财务部人员与分工

　　1.钱XX：

分管货币资金核算。

　　2.李XX：

分管综合财务：

　　3.张XX：

分管成本核算：

　　4.徐XX：

分管投资、债券、存货、负债核算：

　　5.郑XX：

分管损益与所有者权益、固定资产核算：

　　二、会计账簿、凭证及报表

　　1.2008年度-2009年度总分类账和各类明细账共58本：

　　2.2008年度-2009年度“会计凭证”120册：

　　3.2008年度-2009年度：

月份和季度、年度会计表各1份。

　　4.2008年度-2009年度各季度、年度财务计划和财务情况说明说，均按年度装订成册，共计4册。

三、印鉴

　　1.财务部印章壹枚：

　　2.财务专用章壹枚、增值税发票专用章壹枚：

　　3.银行往来专用章壹枚：

　　4.现金付讫印章壹枚：

　　5.现金收讫印章壹枚：

　　6.法定代表人名章壹枚：

　　四、其他事宜

　　各种遗留、待办事项等。

　　五、交接日期

　　交接工作于2010年6月8日结束。

在交接过程中，因账务处理等原因出现的工作交叉，仍由财务部具体经办人负责。

出纳员工作交接书

　　移交原出纳员朱XX，因工作调动，财务处已决定将出纳工作移交给金XX接管。

现办理如下交接：

（一）交接日期：

2011年X月X日

（二）具体业务的移交

　　1.库存现金：

X月X日账面余额XX元，实存相符，月记账余额与总账相符。

　　2.库存国库券：

X元，经核对无误。

　　3.银行存款余额XXX万元，经编织“银行存款余额调节表”核对相符。

七、实践中常见的不规范行为

　　会计人员严重不足，岗位设置不合理。

　　财务负责人与审计或资产部门负责人轮岗；

　　没有从业资格证。

　　没有制定《会计档案目录表》，凭经验办理。

　　临时离岗和上岗工作交接不规范。

　　未了事项交接不清晰。

　　不按规定移交，交多少收多少，对与不对与己无关。

　　移交清册（单）归档不规范。

一、会计核算一般要求

　　1.会计核算的内容

　　《细则》第三十五条规定：

　　单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：

（一）款项和有价证券的收付；

（二）财物的收发、增减和使用；

　　（三）债权债务的发生和结算；

　　（四）资本、基金的增减；

　　（五）收入、支出、费用、成本的计算；

　　（六）财务成果的计算和处理；

　　（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

2.会计核算的基本规定

（1）总体要求

　　《细则》第三十六条

　　按规定建账，进行会计核算，及时提供会计信息;

　　以实际发生的经济业务作为会计核算的依据；

　　按规定选择会计政策和处理方法，保证会计指标符合会计信息质量的要求；

　　会计政策需要调整的，按照国家统一的会计制度规定办理。

　　会计核算应当按月份、年度分期结算账目和编制会计报表。

（2）时间规定

　　会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

（3）记账本位币的规定

　　会计核算以人民币为记账本位币。

　　收支业务以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的其中一种货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币。

　　境外单位向市内有关部门编报的会计报表，应当以中国的会计年度为依据，并将外币表示的财务报告折算为人民币。

　　（4）会计科目设置

　　在不违反规定的前提下，可根据实际情况自行增设、删减、分拆、合并会计科目。

　　明细科目由各单位自行设置。

　　总账类会计科目的科目代码应与国家统一的会计制度保持一致，单位可以自行设置子目代码。

（5）会计资料和相关信息处理的基本规范

　　《细则》第四十条规定：

会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。

　　（6）财务报表格式规范

　　单位对外报送的会计报表格式执行财政部统一的规定。

　　单位内部管理报表格式自定。

　　（7）会计电算化处理规范

　　会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应当符合财政部和重庆市财政局关于会计电算化的有关规定。

　　（8）会计核算使用的文字规范

　　会计记录的文字应当使用中文；

　　少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字；

　　外商投资企业、外国企业及其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

3.实践中常见的不规范行为

　　建账不规范或不依法建账；有的中小企业有些根本不设账，以票代帐；或者设账，但账目混乱。

还有一部分中小企业设两套账或多套账。

　　会计核算不及时；

　　报表不及时；

　　会计政策的变更和处理方法不按规定办理，如：

待摊费用和预提费用不按规定摊提，人为操纵利润。

　　二、会计凭证

　　1.会计凭证的种类

　　2.原始凭证的内容及基本要求

　　经济业务发生或完成时，及时取得或者填制原始凭证，及时交予会计机构或会计人员进行会计处理。

（1）原始凭证必备的基本内容

　　注意：

1.单位或个人不得开具没有规定格式，内容不全或责任手续不全的原始凭证。

2.设计原始凭证必须齐全基本要素。

（2）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章

　　（3）从境外取得的原始凭证，遵从国际惯例 

　　（4）从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章

　　（5）自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员签章

　　（6）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。

　　（7）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

　　注意：

购买物品直接使用，可以直接在发票（费用报销单）上履行经办人、证明人和审批人员的责任手续。

（8）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款依据

　　例：

11月23日，宏达有限责任公司向长湖市桂花材料厂购买原材料138060元。

　　（9）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

　　（10）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以加盖公章的其中一联作为报销凭证。

填写时必须用双面复写纸复写，并连续编号。

作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（11）增值税发票应实行机具开票。

发生销货退回的，必须有退货验收证明；已开具发票的，必须将原发票作废或开具（红字）发票。

退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

　　（12）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

收回借款时，应当另开收据，不得退还原借款收据。

　　（13）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件。

如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号或附批准文件复印件。

　　（14）各种原始凭证不能随意涂改。

　　对于金额发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，不可在原错误处更正。

　　对于文字和数量发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章。

　　（15）财务部门要及时加盖“现金付讫”等印章。

　　※实践中有些混乱，注意“付讫”、“附件”。

骑缝章

　　（16）原始凭证的附件张数应当以符合原始凭证附件的证明文件为统计依据。

3.记账凭证的内容及基本要求

（1）记账凭证的基本内容

（2）记账凭证的编号

（3）记账凭证的填制依据

（4）记账凭证的附件粘贴及张数计算

　　①记账凭证附件的粘贴

　　票据粘贴单必须和报销单尺寸一致； 

　　票据分类粘贴，数量不宜太多，以便装订；

　　由上而下、自左至右（实践中也有上对齐、右对齐的），不得超出粘贴线；

　　参差不齐的凭证，先裁边整理后再粘贴，必须保证原始凭证内容的完整性；

　　超过粘贴单的票据将下侧和右侧轻折叠与粘贴单并齐即可。

　　②记账凭证附件张数的计算

　　没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张算一张；

　　经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张；

　　当一张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可将原始凭证附在其中一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏内注明即可。

　③原始凭证如有遗失的处理

　　从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

　　如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人或会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

（5）几个单位共用一张原始凭证-原始凭证分割单

　　原始凭证分割单除了必须具备原始凭证的基本内容外，还必须费用分摊情况等。

（6）记账凭证填制错误更正规范

　　①尚未登记入账的记账凭证重新填制。

　　②已登记入账的记账凭证，应当区分本期差错与前期差错。

　　本期差错：

用红字注销原记账凭证，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；如果会计科目没有错误，只是金额错误，可另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

　　前期差错：

不涉及损益事项的，可以比照本期差错的处理办法处理；涉及损益事项的，应当使用有关的会计科目予以调整。

　　（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。

4.印章使用基本要求

　　会计凭证处理必须使用相应印章处理后方能生效。

　　财务专用章必须由专人保管，并在授权范围内使用；“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”章由出纳人员专用。

（骑缝章）

　　会计人员应制一枚长方形名章，其规格不超过账表横格的三分之二。

　　盖会计科目章，用蓝色印油；盖姓名章，用红色印油。

　　支票与印鉴分别保管，不得由出纳一人管理。

5.填制会计凭证的基本要求

案例一：

支票的填写

　　资料：

2009年11月25日，河北苏宁有限责任公司从河北丙洋公司购入原材料一批，价值100000.00元，税款17000元，填写一张转账支票以银行存款支付。

开户行：

工行公行营业部。

账号：

407010803241003628

　6.会计凭证审核

（1）原始凭证的审核

（2）记账凭证的审核

案例

　　2013年2月4日，冯树清、张倩等5位老师到巴南区重庆水务集团下属企业重庆市三峡水务有限责任公司和渝北区财政局两路街道办事处去调研会计基础工作规范实施情况，其中有三人有坐学校派的专车，有两人没有车，自己解决交通工具。

审核差旅费应注意的问题

　　出差程序是否合规，有无审批程序；

　　审核报销日期、日数与出差申请单所规定是否一致；

　　审核交通费起讫地点与出差申请单是否一致；（主要线路）

　　审核住宿费、杂费和误餐费补助标准是否符合规定；

　　审核所有票据的规范性审核；（必备要素是否齐全？

）

　　单据遗失证明手续是否规范；（飞机票是否打折？

）

　　审核差旅费报销单的填制是否正确，金额是否准确；

　　有无借款？

有无预算指标？

领导的签批是否符合规定

　　实践中常见的几种不规范行为：

　　原始票据的基本要素不完善；

　　住宿费超标准；

　　原始票据的粘贴不规范；

　　报账不及时；

　　报销内容过于宽泛。

差旅费科目、“考察费”；

　　报销单的填报不规范。

3、会计账簿

　　主要内容：

　　一、账簿的种类

　　二、启用账簿规范

　　三、登记账簿规范

　　四、更正账簿记录错误规范

　　五、对账规范

　　六、结账规范

　　七、更换新账规范

　　会计账簿定义

　　会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记各项经济业务的簿籍。

　会计账簿的种类

总账，也称总分类账，是根据一级会计科目设立总分类账户，按照总括分类记录全部经济业务的账簿。

其外表格式可以采用订本式，也可以采用活页式，也可以将装订成册的科目汇总表代替总账。

　　明细账，也称明细分类账，是根据总账科目所属的二级或明细会计科目设立的分类账户，用以详细登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。

明细账一般采用活页式账簿。