会计基础第九章二三节.docx
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会计基础第九章二三节
第二节银行存款
本章内容从历年考试来看，题型主要涉及选择题、判断题和会计分录题。
尤其是会计分录题的部分，结合材料的购买、商品的销售等经济业务，会出现很多银行存款收付的核算。
从内容上看，考生应掌握银行存款账户的种类、熟悉银行主要的结算方式、掌握银行存款的核算以及银行存款的清查。
一、银行结算账户的管理
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。
基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。
一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，本账户用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取；既可转账、存入现金、不得支取现金。
专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，用于办理各项专用资金的收付；
临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。
例题：
一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个（）。
（2006年）
A、基本存款账户B、一般存款账户
C、临时存款账户D、专用存款账户
【答案】：
A
解析：
一家企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。
故答案为A。
【例题完】
例题：
主要用于办理日常转账结算和现金收付业务的银行存款账户是（）（2005年）
A．专用存款账户B．临时存款账户
C．一般存款账户D．基本存款账户
【答案】：
D
解析：
基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。
故答案为D。
【例题完】
二、银行结算方式
银行结算方式教材上主要介绍了银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑等。
（一）银行汇票
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人款项的票据。
适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。
（二）银行本票
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。
银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。
（三）商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
商业汇票的付款期限最长不超过6个月。
商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票是指由银行以外的付款人承兑的汇票，银行承兑汇票是由银行承兑的汇票。
（四）支票
支票的内容在前面《第四章会计凭证》“原始凭证的填制举例”里已经做了详细的介绍，这里不再详述。
（五）、汇兑
汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
分为信汇和电汇两种。
了解了这几种结算方式之后，看例题。
例题：
下列结算方式中，由付款人直接委托银行将款项支付给收款人的结算方式是（）。
A．支票结算方式B．汇兑结算方式
C．银行本票结算方式D．银行汇票结算方式
【答案】：
B
解析：
上述结算方式中，只有汇兑结算方式不需签发票据，直接委托银行将款项支付给收款人。
故答案为B。
【例题完】
三、银行存款的核算
（一）银行存款的总分类核算
为了反映银行存款的收支、结存情况，企业应设置“银行存款”账户，该账户是资产类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映期末银行存款的实有数。
1、银行存款收入的核算
银行存款收入是指银行存款的增加，以下列例题来介绍银行存款收入的核算。
（1）将现金1800元存入银行，编制会计分录如下：
借：
银行存款1800
贷：
库存现金1800
（2）从银行取得短期借款200000元。
编制会计分录如下：
借：
银行存款200000
贷：
短期借款200000
（3）企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款10000元，增值税1700元。
增值税是指对在我国境内销售商品、提供劳务、进口货物的增值额所征收的一种流转税。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
本教材都是介绍的一般纳税人增值税的核算，不涉及小规模纳税人增值税的处理。
我以一般纳税人为例，介绍增值税的核算。
一般纳税人增值税的税率是17%。
一般纳税人在销售商品、提供劳务时，不仅要向购买方收取商品或劳务的价款，还要收取17%的增值税额。
购买方在购买商品、接受劳务时，不仅要支付商品或劳务的价款，还应支付17%的增值税额。
例如销售方销售商品10000元，不仅要向购买方收取10000元的商品的价款，应要收取1700的增值税额。
购买方购买了10000元的商品，不仅要支付10000的商品价款，还要支付1700元的增值税额。
销售方收取的增值税额叫做销项税额，购买方支付的增值税额叫做进项税额。
销售方收取的销项税额也就是购买方所支付的进项税额。
对于一般纳税人来讲，当期应纳增值税额=当期销项税额—当期进项税额。
这表明，当期销项税额越多，当期应纳增值税额越多，因此，销项税额导致了企业应交税费的增加，因此销项税额登记在“应交税费”账户的贷方。
当期进项税额越多，当期的应纳税额越少，进项税额导致了企业应交税费的减少，因此进项税额登记在“应交税费”账户的借方。
编制会计分录如下：
借：
银行存款11700
贷：
主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
（4）企业收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款。
编制会计分录如下：
借：
银行存款60000
贷：
应收账款60000
（5）企业从子公司分得税后利润240000元。
编制会计分录如下：
借：
银行存款240000
贷：
投资收益240000
2、银行存款支出的核算
银行存款支出是指银行存款的减少，以下列例题来介绍银行存款支出的核算
（1）提取现金42000元用于发放工资。
编制会计分录如下；
借：
库存现金42000
贷：
银行存款42000
（2）企业采购原材料，价款300000元，增值税51000元，均以银行存款支付，材料已经入库。
编制会计分录如下：
借：
原材料300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：
银行存款351000
（3）用银行存款偿还应付账款100000元。
编制会计分录如下；
借：
应付账款100000
贷：
银行存款100000
（二）银行存款的明细分类核算
银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。
每日终了时应计算银行存款收入合计、支出合计及结余数。
银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一致。
银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页。
四、银行存款的清查
银行存款的清查是将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。
在核对时，经常会出现企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致。
造成两者余额不一致有两种原因：
第一，由于出现了记账差错；第二，是存在未达账项。
所谓未达账项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。
未达账项有以下四种情况：
1、企业已收，银行未收。
例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据“进账单”回单登记了银行存款的增加；而银行尚未登记入账。
2、企业已付，银行未付。
例如企业开出转账支票购买办公用品，企业根据支票存根等原始凭证登记了银行存款的减少；而持票人尚未到银行办理转账，因此，银行尚未登记入账。
3、银行已收，企业未收。
例如企业委托银行代为收款，银行收到款项后已登记企业银行存款增加；但收款通知尚未到达企业，企业尚未登记银行存款的增加。
4、银行已付，企业未付。
例如企业委托银行代为付款，银行付出款项以后，已登记了企业银行存款的减少；但付款通知尚未到达企业，企业尚未登记银行存款的减少。
由于未达账项的存在，会使银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致。
因此，如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，如果没有记账差错，调节以后的余额应该相等。
编制“银行存款余额调节表”，总的思路是在银行存款日记账余额与银行对账单余额的基础之上，各自加减未达账项进行调整。
用公式表示如下：
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付
=银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付
银行存款余额调节表
经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正；调整后余额是企业当时实际可以动用的银行存款的实有数额。
例题：
甲公司2010年3月31日银行存款日记账的账面余额为54000元，银行转来对账单的余额为83000元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（企业已收、银行未收）
（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（企业已付、银行未付）
（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（银行已收、企业未收）
（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
（银行已付、企业未付）
根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。
“银行存款余额调节表”见下表。
应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整银行存款日记账账面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，才能登记银行存款日记账。
例题：
银行存款余额调节表不是记账凭证，不能据以调整账薄记录。
（）（2006年）
【答案】：
解析：
银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证，应在有关结算凭证到达后，再据记账凭证登记银行存款日记账。
【例题完】
第三节其他货币资金
其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。
例题：
根据《企业会计制度》规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（）
A．备用金B．银行汇票存款
C．银行承兑汇票D．商业承兑汇票
【答案】：
B
解析：
备用金通过“其他应收款”科目核算；银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票和商业承兑汇票均属于商业汇票，通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
故答案为B。
【例题完】
为了反映其他货币资金的收支、结存情况，应设置“其他货币资金”账户，该账户是资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。
一、外埠存款的核算
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。
采购专户只付不收，付完结束账户。
例题：
企业在异地开立的采购专户也可以进行款项的收付。
（）（2006年）
【答案】：
×
解析：
企业在异地开立的采购专户只付不收，付完结束账户。
【例题完】
基本分录：
1、将款项汇往外地建立采购专户
借：
其他货币资金-----外埠存款
贷：
银行存款
2、采购后转来发票、账单
借：
材料采购（在途物资等）
应交税费-----应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金-----外埠存款
3、采购完毕，多余款项转回
借:
银行存款
贷：
其他货币资金-----外埠存款
例题：
（1）北京华夏公司汇往上海60000元开立采购物资专户。
借：
其他货币资金——外埠存款60000
贷：
银行存款60000
（2）在上海采购，支付材料价款50000元，增值税8500元。
借：
材料采购（或在途物资）50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：
其他货币资金——外埠存款58500
（3）将多余的外埠存款转回北京开户银行。
借：
银行存款1500
贷：
其他货币资金——外埠存款1500
二、银行汇票存款的核算
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
基本分录：
1、将款项交存银行申请汇票
借：
其他货币资金-----银行汇票存款
贷：
银行存款
2、用汇票办理结算
借：
材料采购（在途物资等）
应交税费-----应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金-----银行汇票存款
3、结算后余额退回
借:
银行存款
贷：
其他货币资金-----银行汇票存款
例题：
（1）北京华夏公司以银行存款支付银行汇票存款14000元。
借：
其他货币资金——银行汇票存款14000
贷：
银行存款14000
（2）以银行汇票支付采购材料价款10000元，增值税1700元。
借：
材料采购（或在途物资）10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
其他货币资金——银行汇票存款11700
（3）将银行汇票余额2300元转销。
借：
银行存款2300
贷：
其他货币资金——银行汇票存款2300
此外，教材还介绍了银行本票存款的核算，银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。
它的核算与银行汇票存款的核算基本相同，不再另行介绍。
三、存出投资款的核算
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。
核算：
1、向证券公司划出款项
借:
其他货币资金-----存出投资款
贷：
银行存款
2、购入交易性金融资产
借：
交易性金融资产
贷：
其他货币资金-----存出投资款
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