高级财务会计.docx
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高级财务会计
内蒙古工业大学2015——2016学年第2学期
《高级财务会计》期末考试试卷(A)答案
试卷审核人:
考试时间:
注意事项:
1.本试卷适用于本科生。
2.本试卷共4页,满分100分。
答题时间120分钟。
班级:
姓名:
学号:
题号
一
二
三
四
五
六
总分
评分
得分
评卷人
一、2013年1月15日,丙公司就2012年12月向甲公司购入的产品因质量问题要求退货。
甲公司同意丙公司的退货请求。
2013年1月18日,甲公司收到退回的产品并开具红字增值税发票,支付退货款。
该产品是2012年12月5日甲公司向丙公司销售的,销售价格为2000万元,成本为1500万元,并开具增值税专用发票。
同时,双方合同约定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。
2012年12月18日,甲公司收到丙公司支付的货款。
甲公司适用的增值税率为17%,适用的所得税税率为25%,甲公司于2013年2月20日完成2012年所得税汇算清缴。
要求编制相关的会计分录,并重述财务报表。
(15分)
解:
(1)调整销售收入
借:
以前年度损益调整—主营业务收入2000
应交税费—应交增值税(销项税额)340
贷:
其他应付款2320
以前年度损益调整—财务费用20
借:
其他应付款2320
贷:
银行存款2320
(2)调整销售成本
借:
库存商品1500
贷:
以前年度损益调整—主营业务成本1500
(3)调整应缴纳的所得税
借:
应交税费—应交所得税125
贷:
以前年度损益调整—所得税费用125
(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目,并进行利润分配调整
借:
盈余公积37.5
利润分配—未分配利润337.5
贷:
以前年度损益调整—本年利润375
(5)调整报告年度相关财务报表
资产负债表:
调增库存商品1500万元;调增其他应付款2320万元,调减应交税费125万元;调减盈余公积37.5万元,调减未分配利润337.5万元。
利润表:
调减营业收入2000万元,调减营业成本1500万元,调减财务费用210万元,调减所得税费用125万元,调减净利润375万元。
所有者权益变动表:
调减净利润375万元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减37.5万元,未分配利润一栏调增37.5万元。
得分
评卷人
二、大海公司系上市公司,从2010年1月1日首次执行企业会计准则,该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用,原价为3000万元,无残值,预计使用寿命为30年,采用年限平均法计提折旧。
在首次执行日,企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元,假定该负债调整风险后的折现率为5%,且自2007年1月1日起没有发生变化。
大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税费用的调整。
假定至2009年12月31日。
用上述设备生产的产品已全部对外出售。
(15分)
要求:
(1)编制大海公司2010年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
(2)将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
(3)编制2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。
项目
金额(万元)
固定资产
预计负债
盈余公积
未分配利润
解:
(1)2010年1月1日
①追溯调整固定资产的入账价值
2006年12月31日应确认的预计负债
=400/(1+5%)30=92.55(万元)
借:
固定资产92.55
贷:
预计负债92.55
②追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的累计折旧
应补提的累计折旧=92.55÷30×3=9.26(万元)
借:
利润分配—未分配利润9.26
贷:
累计折旧9.26
③追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的财务费用
应确认的财务费用
=400/(1+5%)27-92.55=14.59(万元)
借:
利润分配—未分配利润14.59
贷:
预计负债14.59
④调整利润分配和盈余公积
借:
盈余公积2.39
贷:
利润分配—未分配利润2.39
(2)2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目
金额(万元)
固定资产
83.29
预计负债
107.14
盈余公积
﹣2.39
未分配利润
﹣21.46
(3)2010年固定资产计提折旧
=(3000+92.55)÷30=103.09(万元)
借:
制造费用103.09
贷:
累计折旧103.09
2010年应确认的财务费用
=107.14×5%=5.36万元)
借:
财务费用5.36
贷:
预计负债5.36
得分
评卷人
三、甲乙公司均为一般纳税人,适用的增值税率为17%,营业税率5%。
2008年1月31日甲公司销售一批商品给乙公司,价款为4000万元(不含增值税),货款到期,乙公司因资金周转困难,无法按期偿付货款,甲公司对该项应收账款计提10%的坏账准备。
2008年12月甲乙公司协商进行债务重组。
双方协商达成债务重组协议如下:
(1)免除乙公司债务80万元。
(2)乙公司以一台设备抵偿部分债务,该设备账面原价为150万元,累计折旧为30万元,计提减值准备20万元,公允价值为100万元,以银行存款支付清理费用10万元。
该设备于2008年12月31日运抵甲公司。
(3)将上述债务中的1500万元转为乙公司300万股普通股股票,每股面值1元,公允价值5元。
乙公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续,并向甲公司出具了出资证明。
(4)将剩余债务的偿还期限延长至2011年12月31日,并从2009年1月1日起按3%的年利率按年收取利息,同时规定,乙公司如果2009年实现利润总额超过300万元,则利率上升至4%,否则仍然维持3%的年利率。
乙公司预计很有可能实现大于300万元的利润。
要求:
分别作出债务人有关账务处理。
(15分)
解:
债务人乙公司:
重组债务账面价值
=2000+2000×17%=2340(万元)
重组后债务的公允价值
=2340-80-100-1500=660(万元)
债务重组日确认预计负债金额
=660×1%×(P/F,1%,2)+660×1%×(P/F,1%,3)
=12.88(万元)
借:
固定资产清理100
累计折旧30
固定资产减值准备20
贷:
固定资产150
借:
固定资产清理10
贷:
银行存款10
借:
应付账款2340
营业外支出—资产处置损益10
贷:
固定资产清理110
股本300
资本公积—股本溢价1200
应付账款—债务重组660
预计负债12.88
营业外收入—债务重组利得67.12
得分
评卷人
四、甲公司为了扩大生产规模,经研究决定,采用出包方式建造生产厂房一栋。
2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下:
(1)7月1日,为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元,年利率为7.2%,于每季度末支付借款利息。
当日,该工程已开工。
(2)7月1日,以银行存款支付工程款1900万元。
暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%,于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日,借入半年期的一般借款300万元,年利率为4.8%,利息于每季度末支付。
(4)10月1日,甲公司与施工单位发生纠纷,工程暂时停工。
(5)11月1日,甲公司与施工单位达成谅解协议,工程恢复施工,以银行存款支付工程款1250万元。
(6)12月1日,借入1年期的一般借款600万元,年利率为6%,利息于每季度末支付。
(7)12月1日,以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的,占用自有资金。
要求计算2008年借款费用资本化金额并编制相关会计分录。
(20分)
解:
资本化期间:
2008年7月1日——2008年12月31日
第三季度:
专门借款
应计利息:
3000×7.2%×3/12=54(万元)
利息收入:
(3000-1900)×1.2%×3/12=3.3(万元)
资本化金额:
54-3.3=50.7(万元)
借:
在建工程50.7
银行存款3.3
贷:
应付利息54
借:
应付利息54
贷:
银行存款54
第四季度:
(1)专门借款
资本化期间:
2008年10月1日——2008年12月31日
应计利息:
3000×7.2%×3/12=54(万元)
利息收入:
(3000-1900)×1.2%×1/12=1.1(万元)
资本化金额:
54-1.1=52.9(万元)
(2)一般借款
借:
在建工程57.52
财务费用1.98
银行存款1.1
贷:
应付利息60.6
借:
应付利息60.6
贷:
银行存款60.6
得分
评卷人
五、甲股份有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益。
(1)甲公司有关外币账户2012年3月31日的余额如下:
项目
外币账户余额(万欧元)
汇率
人民币账户余额(万元)
银行存款
800
9.0
7200
应收账款
400
9.0
3600
应付账款
200
9.0
1800
长期借款
1000
9.0
9000
(2)甲公司2012年4月份发生的有关外币交易或事项如下:
①4月2日,将100万欧元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币,当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币,卖出价为1欧元=9.1元人民币。
②3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万欧元。
该材料已验收入库,货款尚未支付。
当日市场汇率1:
8.9。
另外,以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币,增值税额690.2万元人民币。
③3月14日,出口销售商品一批,销售价款为600万欧元货款尚未收到。
当日市场汇率1:
8.9。
不考虑相关税费和成本结转。
④3月20日,收到应收账款300万欧元,款项已存入银行。
当日市场汇率1:
8.8。
该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日,偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元,当日市场汇率1:
8.8。
⑥3月25日,以每股10欧元的价格用银行存款购入B公司发行的股票10000股作为交易性金融资产核算,当日市场汇率1:
8.8。
⑦3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。
该长期借款是2012年1月1日从中国银行借入的外币专门借款,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给设备供应商。
该生产线工程于2011年10月开工。
该外币借款金额为1000万欧元,期限为2年,年利率为4%,按季计提利息,到期一次还本付息。
该设备于3月20日验收合格并投入安装,至2012年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。
当日市场汇率1:
8.7。
⑧3月31日,B公司股票市价为每股11欧元,当日市场汇率1:
8.7。