《高级财务会计》非货币性资产交换习题文档格式.docx

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甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：

甲公司换出：

①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；

②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为（B）万元。

A、511.20B、434.7C、373.5D、405

10、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（B）的比例低于25%确定。

A、换出资产公允价值B、换出资产公允价值加上支付的补价

C、换入资产公允价值加补价D、换出资产公允价值减补价

11、以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（B）。

A、以应收票据与固定资产交换B、以固定资产与无形资产交换

C、以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换D、以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换

12、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（A）。

A、以公允价值为270万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价75万元

B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万的一项专利权，并收到补价80万元

C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价160万元

D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

13、甲乙公司无关联关系。

2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价42.5万元。

该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元，适用的增值税税率为17%；

乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。

甲公司换入设备的入账价值和该项交易对损益的影响是（B）万元。

A、292.5，50B、250，50C、260，10D、250，10

14、应用上题条件，乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（D）万元。

A、292.5，50B、250，50C、260，10D、250，10

15、甲乙公司无关联关系。

甲公司以持有的对A公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对A公司的长期股权投资成本1000万元，按成本法核算，已经计提减值准备200万元，乙公司房产原值1500万元，已经计提折旧500万元，已经计提减值准备100万元，甲公司向乙公司支付补价100万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是（C）万元。

A、900，100 

B、900，0C、800，0D、800，100

16、下列各项中，属于货币性资产的是（C）。

A、无形资产B、股权投资C、应收账款D、不准备持有至到期的债券投资

17、在交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，下列说法不正确的是（A）。

A、非货币性资产交换不能确认损益

B、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益

D、收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

18、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（A）

的比例低于25%确定。

A、换出资产公允价值B、换出资产公允价值加补价

C、换入资产公允价值减补价D、换出资产公允价值减补价

二、多项选择题

1、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（AD）。

A、以固定资产换入股权投资B、以银行汇票购买原材料C、以银行本票购买固定资产

D、以长期股权投资换入原材料E、以准备持有至到期的债券投资换入无形资产

2、根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有

（ABCDE）。

A、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D、未来现金流量的风险、时间、金额均不同

E、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

3、在换入资产按公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（AC）。

A、营业外收入B、其他业务收入C、营业外支出D、其他业务成本E、资本公积

4、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（AB）。

A、企业支付的补价或收到的补价B、企业为换出存货而交纳的增值税C、企业换出资产的账面价值D、企业换出资产计提的资产减值准备E、企业换入资产的公允价值

5、甲公司与乙公司（均为一般纳税企业）进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有（ABCE）。

A、乙公司支付的补价B、乙公司为换出存货交纳的增值税销项税额C、甲公司换出存货的公允价值

D、甲公司换出存货的账面价值E、甲公司换出存货的交纳的增值税销项税额

6、在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税（一般纳税人）可以计入（AE）。

A、应交税费—应交增值税（进项税额）B、换入存货的实际成本C、换入存货的入账价值

D、换出存货的入账价值E、应交税费—应交增值税（销项税额）

7、在非货币性资产交换中，具有商业实质的表现有（AB）。

A、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

B、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

C、非货币性资产的公允价值能可靠计量

D、非货币性资产交换签订了合同

E、补价占整个资产交换金额的比例低于25%

8、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ABE）。

A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元

C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元

D、以账面价值为420万元的持有至到期投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

E、以公允价值100万元的设备换入B公司公允价值80万元的原材料，并收到补价20万元

9、根据《企业会计准则—非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的是（ABC）。

A、对没有市价的股票进行的投资B、对有市价的股票进行的投资

C、不准备持有至到期的债券投资D、准备持有至到期的债券投资E、应收账款

10、关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（BCD）。

A、只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

C、若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质

D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

E、只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

11、以下资产符合货币性资产条件的是（DE）。

A、可以给企业带来经济利益B、具有流动性C、为出售而持有

D、将为企业带来的经济利益是固定的E、将为企业带来的经济利益是可确定的

12、以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理是（AC）。

A、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础

B、换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益

C、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例

D、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

E、多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等于该资产原账面价值

13、以下关于非货币性资产交换会计处理中，表述正确的有（CE）。

A、不能确认非货币性交易收益

B、当换出资产账面价值小于换出资产公允价值时，交易实现时确认收益

C、符合公允价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益

D、符合账面价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益

E、符合账面价值计价条件时，不确认相关损益

14、在计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有（AD）。

A、收到的补价÷

换出资产公允价值＜25%

B、收到的补价÷

（收到的补价+换出资产公允价值）＜25%

C、支付的补价÷

（支付的补价+换入资产的账面价值）＜25%

D、支付的补价÷

（支付的补价+换出资产公允价值）＜25%

E、支付的补价÷

换入资产的账面价值＜25%

15、采用估值技术确定的公允价值必须符合以下（AC）条件之一，视为能够可靠计量。

A、采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小

B、采用估值技术确定的公允价值估计数很小

C、在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定

D、资产公允价值估计时，确定的公允价值应该等于最佳估计数

三、计算分析题

1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度发生如下经济业务：

（1）甲公司以其生产的产品一批换入丙公司的一台设备，该批产品的账面余额为430000元，已提存货跌价准备10000元，且其计税价值和公允价值均为500000元，增值税率为17%。

交换过程中甲公司还以现金支付给丙公司20000元作为补价，同时支付相关费用15000元。

设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。

（2）甲公司以设备一台换入丁公司的非专利技术，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元。

非专利技术的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。

甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。

（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产——某发展基金，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产——某发展基金的账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。

换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。

假定不考虑除增值税外的其他相关税费。

上述非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

要求：

根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录

（1）判断：

支付补价20000元占换出资产公允价值与支付补价之和520000元的比例为4.85%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

甲公司换入设备的成本=500000+85000+20000+15000=620000（元）

①借：

固定资产620000

贷：

主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项税额）85000

银行存款35000

②借：

主营业务成本420000

存货跌价准备10000

库存商品430000

（2）收到补价20000元占换出资产公允价值400000元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

甲公司换入专利的成本=400000－20000=380000（元）

固定资产清理340000

固定资产减值准备40000

累计折旧220000

固定资产600000

银行存款20000

无形资产380000

固定资产清理340000

营业外收入—处置非流动资产利得60000

（3）收到补价9000元占换出资产公允价值360000的比例为2.5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

甲公司换入原材料的成本=360000－9000－51000=300000（元）

借：

原材料300000

应交税费—应交增值税（进项税额）51000

银行存款9000

可供出售金融资产—成本240000

—公允价值变动80000

投资收益40000

资本公积—其他资本公积80000

投资收益80000

2、2007年中，甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢办公楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。

甲公司的办公楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。

在交换日，该幢楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5%；

乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，乙公司仅支付了400万元给甲公司。

乙公司换入该楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。

转让该楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

（1）判断对甲、乙来说，是否属于非货币性资产交换。

该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价400万元。

对甲公司而言：

收到的补价400万元÷

换出资产的公允价值10000万元（换入股票投资公允价值9600万元+收到的补价400万元）=4%<

25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司而言：

支付的补价400万元÷

换入资产的公允价值10000万元=4%<

（2）编制甲公司和乙公司的会计分录。

①甲公司收到的补价：

换入的股票投资成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值－补价）+支付的相关税费

=9600+10000×

5%=9600+500=11000（万元）。

当期损益=（换入资产成本+补价）－（换出资产的账面价值+相关税费）

=（11000+400）－[（11500－4000）+500]=11400－8000=3400（万元）。

甲公司的财务处理如下：

其他业务成本7500

投资性房地产累计折旧4000

投资性房地产11500

其他业务成本500（10000×

5%）

应交税费—应交营业税500

交易性金融资产11000

银行存款400

其他业务成本8000

其他业务收入3400

②乙公司支付补价：

换入的公寓楼成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值+补价）+支付的相关税费

=10000（万元）；

当期损益=换入资产成本－（换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费）

=10000－（8000+400）=10000－8400=1600（万元）。

乙公司的财务处理如下：

投资性房地产10000

交易性金融资产8000

投资收益1600

3、甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因需要变更主营业务，与乙企业进行了资产置换。

有关资料如下：

（1）2007年3月12日，甲、乙企业签订资产置换协议。

协议规定：

甲企业将其建造的商业楼盘与乙企业持有的长期股权投资进行交换。

甲企业换出的商业楼盘的账面价值为6000万元，公允价值为8000万元。

乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6500万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1500万元作为补价。

两企业资产交换具有商业实质。

假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。

假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

（2）2007年4月30日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1500万元，甲企业于当日确认。

（3）甲、乙企业各自换出资产的相关所有权划转手续于2007年5月20日全部办理完毕。

假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；

乙企业换入的经济适用房作为存货核算。

（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。

（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

（答案中的单位以万元表示）

答案:

（1）甲企业在会计上确认该资产置换的日期是2007年5月20日。

（2）甲企业与该资产置换相关的会计分录。

银行存款1500

预收账款1500

②甲企业换入资产入账价值=8000－1500=6500（万元）

③借：

长期股权投资6500

预收账款1500

主营业务收入8000

主营业务成本6000

库存商品6000

（3）乙企业与该资产置换相关的会计分录。

预付账款1500

②乙企业换入资产入账价值=6000+1500=7500

库存商品7500

长期股权投资5000

投资收益1000

所得税会计课后练习题

　1．某公司2007年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。

2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

2009年末该项设备的计税基础是（C　）万元。

　A．800　　　　B．720　　C．640　　　　D．560　　

　2．下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（A　）。

A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。

按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元

D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

3．甲公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。

2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为33%。

甲公司对该项设备2008年度应贷记（B　）。

A．递延所得税负债39.6万元　　B．递延所得税负债6.6万元

C．递延所得税资产39.6万元　　D．递延所得税资产6.6万元

4．甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。

甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除）。

甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。

2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（　C）万元。

A．105　　　　B．400　　C．450　　　　D．675

5．按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，