高级财务会计非货币性资产交换例题详细解析.docx
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高级财务会计非货币性资产交换例题详细解析
1.【补充例题?
多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（）
A.固定资产
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.以摊余成本计量的债权投资
D.应收账款
E.交易性金融资产
2.【补充例题?
多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。
（根据2014年CPA题目改编）
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业
B.以本公司生产用设备换入生产用专利技术
C.以摊余成本计量的债权投资换入固定资产
D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权
3.【补充例题?
单选题】2017年，甲公司发生的有关交易如下：
（1）购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；
（2）以持有的公允价值为2500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3
年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。
上述交易均发生于非关联方之间。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.分期收款销售大型设备
B.以甲公司普通股取得已公司80%股权
C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项
D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价
4.【教材例题1-1,P10】甲公司以账面价值1000万元，公允价值1110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
原始价值1200万元，累计折
旧100万元，评估确定的公允价值为1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）
5.【教材例题1-3】甲公司以账面价值1000万元，公允价值1110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
原始价值1200万元，累计折旧100万元，评估确定的公允价值为1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。
则甲公司的相关账务处
理如下（金额以万元单位）（教材P11）
6.【补充例题】2018年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的
一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
A、B公司均为增值税一般纳税人，适用
的增值税税率为16%。
设备的账面原价为150万元，累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运
杂费（换出资产）15000元外，没有发生其他相关税费。
假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，没有发生除增值税以外的其他税费。
7.【教材例题1-2】甲公司以账面价值1000万元，公允价值1110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
原始价值1200万元，累计折旧100万元，评估确定的公允价值为1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
假定交换日乙公司向甲公司支付补价20万元。
则甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）（教材P10）
8.【教材例题1-4】沿用例1-2的资料。
甲公司以账面价值1000万元，公允价值1110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
原始价值1200
万元，累计折旧100万元，评估确定的公允价值为1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
假定交换日乙公司向甲公司支付补价20万元。
则甲、乙公司
的相关账务处理如下（金额以万元单位）甲公司认为有确凿的证据表明乙公司生产设备的公允价值更可靠。
则甲公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）（教材P11）
9.【补充例题?
单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量（以换入资产公允价计量）；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为16万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30（补价）万元现金。
不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。
（2012年CPA试题）
A.0B.22万元C.65万元D.81万元
10.【补充例题?
多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。
甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。
交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。
（2013年CPA试题）
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元
11.【教材例题1-6】甲公司以一项账面价值400万元，公允价值450万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资（初始投资成本600万元，公允价值750万元，划分为其他债权投资，累计确认的其他综合收益为150万元）与乙公司交换三项资产：
一套生产设备（原始价值1
200万元，累计折旧300万元，公允价值950万元），一项对丙公司的股权投资（账面价值140万元，公允价值150万元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产），一栋厂房（原始价值90万元，累计折旧15万元，公允价值80万元），甲公司支付相关费用7万元（其中，与股票投资有关的1万元，相关设备的运输等费用3.5万元，与厂房有关的
费用2.5万元）。
甲公司支付补价20万元。
为简化起见，其他相关税费略。
12.【补充例题?
单选题】2014年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。
A.280B.300C.350D.375
13.【教材例题1-5】沿用例1-2的资料。
【教材例题1-2】甲公司以账面价值1000万元，公允价值1110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
原始价值1200万元，累计折旧100万元，评估确定的公允价值为1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
假定交换日乙公司向甲公司支付补价20万元。
则甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）（教材P10）假定双方经过判断此项交易不具有商业实质。
则甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）（教材P12）
14.【补充例题】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万
元。
丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。
丙公
司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。
由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
经双方商定，丁支付了20万元补价。
假定交易中没有涉及相关税费。
15.【教材例题1-7】甲公司以一项账面价值400万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资（初始投资成本600万元，公允价值750万元，划分为其他债权投资，累计确认的其他综合收益为150万元）与乙公司交换三项资产：
一套生产设备（原始价值1200万元，累计折旧
300万元），一项对丙公司的股权投资（账面价值140万元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产），一栋厂房（原始价值90万元，累计折旧30万元），甲公司支付相关费用7万元（其中，与股票投资有关的1万元，相关设备的运输等费用3.5万元，与厂房有关的费用2.5万元）。
甲公司支付补价20万元。
为简化起见，其他相关税费略。
该交易不具有商业实质。
1.【补充例题·多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（）
A.固定资产
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.以摊余成本计量的债权投资
D.应收账款
E.交易性金融资产
CD
2.【补充例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。
（根据2014年CPA题目改编）
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业
B.以本公司生产用设备换入生产用专利技术
C.以摊余成本计量的债权投资换入固定资产
D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权
AB
3.【补充例题·单选题】2017年，甲公司发生的有关交易如下：
（1）购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；
（2）以持有的公允价
值为2500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3
年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。
上述交易均发生于非关联方之间。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017年发
生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.分期收款销售大型设备
B.以甲公司普通股取得已公司80%股权
C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项
D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价
D
4.【教材例题1-1,P10】甲公司以账面价值1000万元，公允价值1110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
原始价值1200万元，累计折旧100万元，评估确定的公允价值为1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）
（1）甲公司确认资产交换
借：
固定资产——生产设备1112
贷：
银行存款2
无形资产1000（账户结平）
资产处置损益110
（2）乙公司账务处理
借：
固定资产清理1100
累计折旧100
贷：
固定资产——生产设备1200
借：
无形资产1090
资产处置损益10
贷：
固定资产清理1100
5.【教材例题1-3】甲公司以账面价值1000万元，公允价值1110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
原始价值1200万元，累计折旧100
万元，评估确定的公允价值为1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。
则甲公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）（教材P11）
（1）甲公司确认资产交换
借：
固定资产——生产设备1092
贷：
银行存款2
无形资产1000
资产处置损益90
2）乙公司账务处理
借：
固定资产清理
1100
累计折旧
贷：
固定资产——生产设备
借：
无形资产
资产处置损益
贷：
固定资产清理
100
1200
1090
10
1100
6.【补充例题】2018年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产
一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
A、B公司均为增值税一般纳税人，适
的增值税税率为16%。
设备的账面原价为150万元，累计折旧为45万元，公允价值为万元。
打印机的账面价值为110万元，市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。
司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15000元外，没有发生其他相关税费。
假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，没有发生除增值税以外的其他税费。
【分析】A公司账务处理借：
固定资产清理
累计折旧贷：
固定资产——设备借：
固定资产清理——清理费用
贷：
银行存款借：
固定资产——打印机
应交税费——应交增值税（进项税额）
资产处置损益
贷：
固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
B公司的账务处理如下：
1050000
450000
1500000
15000
15000
900000+15000
144000
150000
1065000
144000
根据准则规定，企业以库存商品换入其他资产，应按照收入准则确认收入。
换出打印机的增值税销项税额=900000×16%=144000（元）换入设备的增值税进项税额=900000×16%=144000（元）借：
固定资产——设备900000应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本1100000
贷：
库存商品——打印机
没有资产处置损益
144000
900000
144000
1100000
7.【教材例题1-2】甲公司以账面价值1000万元，公允价值司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
万元，评估确定的公允价值为税费略。
假定交换日乙公司向甲公司支付补价
的
用
90B公
1110万元的无形资产与乙公原始价值1200万元，累计折旧100
1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关
20万元。
则甲、乙公司的相关账务处理如下
金额以万元单位）（教材P10）
借：
固定资产1092
银行存款20
？
贷：
银行存款
2
无形资产
1000
资产处置损益
110
2）乙公司账务处理（支付补价+）
借：
固定资产清理1100
累计折旧100
贷：
固定资产
1200
借：
无形资产1110
？
资产处置损益（1090-1100）
10
贷：
固定资产清理
1100
银行存款
20
8.【教材例题1-4】沿用例1-2的资料。
甲公司以账面价值1000万元，公允价值1110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：
原始价值1200万元，累计折旧100万元，评估确定的公允价值为1090万元。
甲公司支付运费2万元。
为简化起见，其他相关税费略。
假定交换日乙公司向甲公司支付补价20万元。
则甲、乙公司
的相关账务处理如下（金额以万元单位）甲公司认为有确凿的证据表明乙公司生产设备的公允价值更可靠。
则甲公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）（教材P11）
（1）甲公司确认资产交换
借：
固定资产（换入公允+相关）1090+21092
银行存款20
贷：
无形资产（账面价值）
1000
资产处置损益（换入公允
-换出账面+补价）
1090-1000+20
110
银行存款
2
（2）乙公司账务处理
借：
固定资产清理1100
累计折旧
100
贷：
固定资产
120
借：
无形资产（换出+相关+补价）
除非以甲公允计量
1110
=1090+20
资产处置损益（换出公允
-换出账面-折旧）
10
贷：
固定资产清理
1100
银行存款
20
9.【补充例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月25日以其拥有的一
项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。
交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量（以换入资产公允价计量）；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为16万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30（补价）万元现金。
不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。
（2012年
CPA试题）
A.0B.22万元C.65万元D.81万元
【答案】D
【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+16+30）-（80-15）=81（万元）。
甲公司分录：
借：
库存商品1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）160000
银行存款300000
无形资产累计摊销150000
贷：
无形资产800000
资产处置收益810000
10.【补充例题·多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设
备，该设备的总价款为3900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。
甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。
交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。
（2013年CPA试题）
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元
【解析】
（1）长期股权投资处置时的账面价值（权益法）=2200+（7500×30%-2200）+（3500-400）×30%+650×30%=3375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+650
×30%=620（万元），选项A正确；
（2）丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3800万元（3900-100）入账，选项B正确；
（3）丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项C
正确；（同P30补充例题，视同销售！
）
（4）甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3800+100=3900（万元），选项D正确。
11.【教材例题1-6】甲公司以一项账面价值400万元，公允价值450万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资（初始投资成本600万元，公允价值750万元，划分为其他债权投资，累计确认的其他综合收益为150万元）与乙公司交换三项资产：
一套生产设备（原始价值1
200万元，累计折旧300万元，公允价值950万元），一项对丙公司的股权投资（账面价值140万元，公允价值150万元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产），一栋厂房（原始价值90万元，累计折旧15万元，公允价值80万元），甲公司支付相关费用7万元（其中，与股票投资有关的1万元，相关设备的运输等费用3.5万元，与厂房有关的费用2.5万元）。
甲公司支付补价20万元。
为简化起见，其他相关税费略。
【分析】
1、确定应分摊的价值
甲公司付出的代价=750债权+450无形资产+20补价=1220万元
应分摊的价值=甲公司付出的代价1220—换入的金融资产公允价值150=1070将此价值分摊到换入的其他两项非金融资产入账价值中
2、计算分摊比例换入的其他两项非金融资产公允价值=950设备+80厂房=1030万元
设备比例950设备÷1030=92.23%
厂房比例=80厂房÷1030=7.77%
3、计算分摊价值
设备=1070×92.23%=986.86万元
厂房=1070×7.77%=83.14万元，或1070—986.86=83.14万元
4、计算换入资产的入账价值
设备=分摊价值+相关税费=986.86+3.5=990.36
厂房=分摊价值+相关税费=83.14+2.5=85.64换入的交易性金融资产按自身的公允价值计量，不参与分摊。
公允价值150万元，相关的税费1万元，费用化，冲减“投资收益”。
根据上述资料，甲公司的相关账务处理如下（金额单位为万元）：
借：
交易性金融资产150.00
投资收益1.00固定资产—设备990.36
—厂房85.64
贷：
无形资产400.00
资产处置损益50.00
其他债权投资750.00
银行存款27.00
借：
其他综合收益150
贷：
投资收益150
12.【补充例题·单选题】2014年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元
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