难点专题讲座存货审计讲义.docx

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难点专题讲座存货审计讲义

一、存货的构成

存货不包括：

1、工程物资（“工程物资”）

特种储备物资（“其他长期资产”科目）

专项储备资产（“其他长期资产”科目）

2、受托代销商品（但受托方要对代销商品纳入账内核算）

企业收到受托代销商品时：

借：

受托代销商品

  贷：

代销商品款

在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销。

3、受托加工物资

只设置“受托加工来料”备查账，核算收发结存数量；平时不纳入账内核算，在期末资产负债表上也不列示这部分内容。

4、注意：

存货确认的依据是法人财产权（法定产权），由此会产生两种情形：

一是“不在库作为存货”，如在途商品、尚未符合收入确认条件的发出商品属于企业的存货；

二是“在库不作为存货”，如受托代销商品、符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企业的存货。

考试时要区分是否是企业存货。

二、存货成本审计

历年试题

2004年单选题

10、在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（）

A.对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用

B.对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用

C.对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用

D.对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用

【参考答案】C

【分析】注册会计师应对闲置的生产设备实施相应的审计程序，以确定是否存在长期闲置不用、以后是否可能使用、是否具有转让价值，考虑是否应全额或部分计提减值准备，如果需要全额计提准备的话，就应停止计提折旧，其计入制造费用的折旧费用应转出（减值准备应计入营业外支出），所以A的考虑不全面。

工会经费按规定一律计入管理费用“借：

管理费用　贷：

其他应付款—工会经费”。

分析：

这个题目难度很大，闲置的生产设备有两种，暂时闲置的，肯定要提折旧，记入管理费用，而长期闲置的，则考虑计提减值，如果需要全额计提，则不必提折旧了。

这两项内容分别在累计折旧的审计和固定资产减值准备审计中有具体的规定。

对于C，是毫无疑问的，只是往往被A迷惑后没有多考虑C。

生产成本及销售成本倒轧表

三、存货计价审计

1、计价方法的确认：

个别计价法、先进先出法、后进先出法等。

审计人员还应对所选计价方法的合理性与一致性予以关注，没有足够的理由，计价方法在同一会年度内不得变动。

存货计价方法的变更，属于会计政策变更。

计价方法对报表的影响分析

历年试题

2004年单选题

11、M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。

2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）

A.调增主营业务成本190万元

B.调减主营业务成本190万元

C.调增主营业务成本240万元

D.调减主营业务成本240万元

【参考答案】D

2、价值构成审计

补充：

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。

商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。

2.加工成本

存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.其他成本

其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

4.外购货物中发生的合理损耗计入存货成本、非合理损耗企业应将其计入管理费用（或营业外支出），并且要追究当事人的责任。

自制的存货中，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，确认为当期费用，不计入存货成本。

5.仓储费用确认为当期费用，不计入存货成本（但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本。

）

6.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用计入当期费用。

四、存货期末计价审计

在存货计价审计中，企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价。

可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。

存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。

如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。

在我国，不允许采用总额比较法计提存货跌价准备。

1、可变现净值的确定

2、估计售价的确定

（1）一般销售价格

①当月存货价格变动不大时，按资产负债表日销售价格确定估计售价。

②当月存货价格变动较大时：

按当月平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格平均数确定估计售价。

（2）在实务中按是否有订购合同来确定估计售价的方法：

3、期末计提减值准备：

当存在以下一项或若干项情况，应当将存货价值全部转入当期损益（营业外支出）：

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期不可退货的存货；

（3）生产中不需要、且无转让价值的存货；

（4）其他足以证明没有转让价值和使用价值的存货。

当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

历年试题

2003年单选题

7.在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（　）。

A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备

B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备

C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备

D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备

【参考答案】D

【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提减值准备，所以A不对；对B来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值准备，出售时再转销；C同样和B一样，应计提减值准备；材料发生毁损后，基本没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。

所以D正确。

分析：

重点分析B和C。

个人以为，上面的解析不准确。

对于B，由于是销售给关联方，因此其售出价格不能代表市场的真实价格（题目中并没有明确说是按当时的市场价格销售的），因此不计提跌价准备是错误的。

对于C，市场价格有所回升，究竟回升多少？

是否回升到接近了原成本甚至超过了原来的成本价呢？

题目没有明确，很可能只是很小金额或比例的回升，不能据以判断就不提跌价准备。

2004年判断题

7、戊公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元，可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。

该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为41万元。

助理人员确认戊公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。

（）

【参考答案】√

分析：

期后销售部分的售价（41万）低于原始成本（50万），也低于账面价值（42万），证明该公司计提的跌价准备是合理的。

（2）使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（3）因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（4）因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

例：

注册会计师陈某在对P公司进行2003年度审计时，发现该企业期末存货中有一批包装物，账面价值为245300元。

在盘点时发现，该包装物上面所印的名字为W公司，经询问得知，W公司是P公司的前身，3年前W公司与Z公司联合成立了P公司。

由于产品规格的改变，该批包装物已经不再适用现在P公司的产品包装。

于是陈某认为应当考虑计提跌价准备。

该公司的财务经理知道后，向陈某出示了一份由当地质量鉴定部门对该批包装物性能测试的文件，文件上表明，该批包装物仍可达到同类合格包装物的使用性能。

据此，该公司财务经理认为不需计提存货的跌价准备。

分析:

1、包装物不再适合所产产品。

2、W公司不再存在。

3、无法以正常价格转让。

例：

注册会计师陈某在对Q大型国有企业进行2004年度审计时，发现该企业年底存有大量原油，账面价值是4.76亿元，根据国际市场12月31日的市场价格，该项存货的市场价值为4.52亿。

注册会计师提请Q企业对该项存货补提存货跌价准备，该公司财务负责人拒绝了陈某的要求，理由是，年底的市价下跌属于市场正常的波动范畴，且根据当时的国际形式，企业认为石油的市场价格会上涨，超过原账面价值。

根据审计时国际市场的石油价格测算，该存货的价格为4.89亿。

考虑企业是否计提跌价准备。

分析:

个人认为不计提跌价准备，对于由于市场的波动，不能听风就是雨，不要认为市价比成本低就一定要提跌价准备，而是要注意：

“持续下跌”，“在可预见的未来无回升的希望”。

审计通常是1－4月份，相对于上年12月31日，应当视为可预见的未来。

历年试题

2004年单选

12、假定M公司2003年度只生产销售已、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。

M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。

乙、丙两种产品的详细资料如下：

（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元，本年销售1500件，乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。

（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元，本年销售300件，丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。

在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）

A.存货跌价准备转销800万元，转回500万元

B.存货跌价准备转销500万元，转回800万元

C.存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元

D.存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元

【参考答案】C

补充：

1、因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用。

2、对于按存货类别计提跌价准备的，按以下公式计算应结转的存货跌价准备金额：

因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备＝上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额