小型微利企业所得税优惠政策汇编.docx

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小型微利企业所得税优惠政策汇编

亲，快来领小微企业所得税优惠政策大红包了！

广大的纳税人朋友：

为积极贯彻落实国家最新的小型微利企业所得税优惠政策，我局组织业务专家近期将相关政策以及税务总局所得税司负责人2015年9月11日在线访谈文字实录进行了整理。

请大家及时学习，充分享受国家发给的税收优惠政策“大红包”。

桂阳县国家税务局

2015年9月14日

∙财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知

∙

财税〔2015〕34号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：

一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。

二、企业所得税法实施条例第九十二条第

（一）项和第

（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

上述计算方法自2015年1月1日起执行，《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第七条同时停止执行。

三、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。

同时，要及时跟踪、了解优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策落实到位。

　　　财政部　国家税务总局

　　　　　　　　　　　　　　　　2015年3月13日

∙财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知

∙

财税〔2015〕99号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为进一步发挥小型微利企业在推动经济发展、促进社会就业等方面的积极作用，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：

1、自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。

二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。

三、《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）继续执行。

四、各级财政、税务部门要严格按照本通知的规定，做好小型微利企业所得税优惠政策的宣传辅导工作，确保优惠政策落实到位。

财政部国家税务总局

2015年9月2日

∙国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告

∙

∙国家税务总局公告2015年第61号

∙

为支持小型微利企业发展，贯彻落实国务院第102次常务会议决定，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）等规定，现就进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策范围有关实施问题公告如下：

　　一、自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受财税〔2015〕99号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策（以下简称减半征税政策）。

　　二、符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。

汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。

　　三、企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，按照以下规定执行：

（一）查账征收企业。

上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理:

　　1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策；

　　2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。

（二）定率征收企业。

上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。

　　（三）定额征收企业。

根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

　　（四）上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。

预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。

　　（五）本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。

　　四、企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。

　　五、小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理：

（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策：

　　1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；

　　2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。

（二）2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：

　　1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。

　　2.根据财税〔2015〕99号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。

计算公式如下：

　　10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数）

　　3.2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。

　　六、本公告自2015年10月1日起施行。

　　特此公告。

国家税务总局

2015年9月10日

∙

∙国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题公告的

政策解读

∙发布日期：

2015年09月10日　来源：

国家税务总局办公厅

∙

为支持小型微利企业发展，近日，国家税务总局印发了《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（以下简称公告）。

现解读如下：

　　一、本公告出台的主要背景是什么？

　　今年以来，国际经济形势较为复杂，我国经济处于“三期叠加”阶段，经济下行压力较大。

为此，国家实施定向调控,进一步加大对小微企业的税收扶持，让积极财政政策更大发力，为创业创新减负，让今天的小微企业赢得发展的大未来，以此进一步涵养就业潜力和经济发展的持久耐力。

继今年2月25日国务院常务会议将小微企业所得税减半征税范围由10万元调整为20万元后，今年8月19日，国务院第102次常务会议决定，自2015年10月1日起，将减半征税范围扩大到年应纳税所得额30万元（含）以下的小微企业。

9月2日，财政部和税务总局发布《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号），明确了小型微利企业减半征税范围扩大到30万元后具体税收政策规定。

　　为积极落实国务院重大经济决策，确保纳税人及时、准确享受税收优惠政策，税务总局在保持现有征管操作规定和小微企业享受优惠的方法相对稳定基础上，起草了本公告。

本公告同时对今年第4季度预缴和年度汇算清缴有关新老政策衔接问题一并进行了明确。

　　二、小型微利企业所得税新优惠政策主要是哪些纳税人受益？

　　小型微利企业所得税新优惠政策，是将原来减半征税标准由20万元以下纳税人扩大到30万元以下的纳税人，并从今年10月1日起执行。

新政策主要惠及年度累计利润或应纳税所得额在20万元至30万元之间的小型微利企业。

三、企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否受征收方式限定？

　　从2014年开始，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策，已经不再受企业所得税征收方式限定。

按照本公告规定，小型微利企业无论采取查账征收方式还是核定征收方式（含定率征收、定额征收），只要符合小型微利企业规定条件，均可以享受小微企业所得税优惠政策。

　　四、企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到税务机关办理相关手续？

　　为推进税务行政审批制度改革，简化小微企业税收优惠管理程序，2014年11月以来，税务总局先后修改了企业所得税年度纳税申报表和企业所得税季度、月份预缴申报表。

修改后的纳税申报表，设计了小微企业各项判定条件的指标，在征管操作方面具备了简化备案的技术条件。

为此，本公告规定，小型微利企业享受企业所得税优惠政策，不需要到税务机关专门办理任何手续，可以采取自行申报方法享受优惠政策。

年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。

　　五、企业预缴时，怎样享受小型微利企业所得税优惠政策？

　　为便于小微企业享受优惠政策，便于税务机关通过征管软件监控、落实这项优惠政策，本公告区分“老小微企业”和“新小微企业”进行分别处理。

　　对于上一纳税年度存续的“老小微企业”。

税务机关通过上年度汇算清缴情况进行数据关联（每年1季度预缴时，没有上年度汇算清缴数据的，按照上年度第4季度预缴情况进行数据关联），对上一纳税年度符合小微企业条件的，只要本年度累计利润或应纳税所得额没有超过30万元，税务机关通过申报软件协助小微企业享受政策。

本公告规定，对于采取查账征收、定率征收、定额征收的小微企业，只要上一纳税年度应纳税所得额低于30万元，本年度预缴时均可以享受小微企业所得税减半征税政策。

为让更多小型微利企业享受税收优惠，本公告对小微企业所得税预缴环节享受优惠政策采取更为开放、灵活的方式。

上一纳税年度不符合小型微利企业条件的老企业，如果企业预计本年度符合小微企业条件，可以自行申报享受此项优惠政策。

　　对于“新办小微企业”。

由于新办企业本年度没有“资产总额、从业人数”等判断指标，纳税人预缴时，由企业自行判断其“资产、人员”是否符合税法规定。

税务机关为简化操作，让更多小微企业受益，在预缴申报环节只考察“利润额或应纳税所得额”一个指标，年度累计不超过30万元的，可以适用减半征税政策。

　　六、企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，汇算清缴时怎么办？

　　小型微利企业的判断条件，如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度指标，需要按照企业全年情况进行判断，也只有到汇算清缴时才能最终判断。

对于企业季度、月份预缴时预先享受了小微企业所得税优惠政策后，汇算清缴时，需要按照税法标准进行判断。

现行企业所得税年度纳税申报表设计了“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次，方便纳税人申报，也便于征管软件判断企业是否符合小型微利企业标准。

对于预缴环节已经享受优惠政策的企业，年度汇算清缴不符合小型微利企业条件的，需要补缴税款。

七、今年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的优惠政策衔接问题

（一）小型微利企业所得税新优惠政策出台后，哪些纳税人今年可以全额享受减半征税优惠政策？

　　一是全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元（含，下同）的小型微利企业。

（二）减半征税范围从年应纳税所得额20万元以下扩大到30万元以下政策的执行时间是怎么规定的？

　　按照国务院第102次常务会议决定，此项政策从2015年10月1日起开始执行。

这样，实行按季度申报的小型微利企业，今年10月1日之后实现的利润，在2016年1月份征期享受减半征税政策。

这一政策调整，只涉及年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小微企业，对其他小微企业没有影响。

　　（三）年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，今年全年累计利润或应纳税所得额是否都可以享受减半征税政策？

　　不是的。

按照企业所得税法规定，企业所得税是一个年度性税种，由于小型微利企业所得税新优惠政策从今年10月1日起执行，这意味着小微企业所得税新的优惠政策适用于今年10月1日之后的利润或应纳税所得额。

新优惠政策规定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，需要分段计算其10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额。

　　对于其10月1日之前的利润部分适用企业所得税法第二十八条规定的减低税率优惠政策，按20%计算缴税；10月1日之后的利润部分适用减半征税政策，相当于按10%计算缴税。

　　（四）年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，如何计算第4季度利润或应纳税所得额，第4季度预缴和2015年度汇算清缴如何享受减半征税政策？

　　1.对于2015年10月1日以后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业直接全额享受减半征税政策，不需要计算第4季度利润或应纳税所得额。

　　2.对于2015年10月1日之前成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，根据《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）和本公告规定，按照“2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例”，计算其2015年度可以适用减半征税政策的实际利润额或者应纳税所得额。

　　例1：

小红咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。

2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。

　　小红咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。

　　小红咨询公司预缴2015年第4季度所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=30×（3÷12）=7.5万元；适用减低税率政策的实际利润额=30-7.5=22.5万元。

　　小红咨询公司减免税额=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（万元）

　　例2：

红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。

2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。

　　红星印刷厂成立于5月10日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。

　　红星印刷厂预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=24×（3÷8）=9万元；适用减低税率政策的实际利润额=24-9=15万元。

　　红星印刷厂减免税额=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（万元）。

　　例3：

新兴软件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。

2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为25万元。

　　新兴软件公司成立于8月30日，其在2015年度经营月份从8月份开始计算，全年经营月份数共计5个月。

　　新兴软件公司预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=25×（3÷5）=15万元；适用减低税率政策的实际利润额=25-15=10万元。

　　新兴软件公司减免税额=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（万元）。

　　例4：

丁丁物业公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。

2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为23万元。

　　丁丁物业公司成立于10月30日，其在2015年度的利润全部符合减半征税条件，不需要划分10月1日之前和之后的利润。

　　丁丁物业公司减免税额=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（万元）。

∙国家税务总局关于认真做好小型微利企业所得税优惠政策贯彻落实工作的通知

∙

税总发〔2015〕108号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

　　为认真贯彻落实国务院第102次常务会议进一步扩大小微企业税收优惠政策范围的决定，支持小微企业发展和创业创新，对税务机关进一步落实小型微利企业所得税优惠政策工作通知如下：

　　一、提高思想认识，迅速做好贯彻部署工作

　　支持和鼓励小微企业发展，是当前促进经济企稳回升、改善社会就业和维护社会稳定的有效措施,有利于进一步涵养就业潜力和经济发展的持久耐力。

今年8月19日，国务院第102次常务会议决定，把小型微利企业减半征收所得税优惠政策范围扩大到年应纳税所得额30万元以下的纳税人，以进一步释放政策红利，切实减轻小微企业税收负担，为小微企业发展和创业创新营造良好环境。

各级税务机关要从讲政治、顾大局高度，把全面抓好小微企业所得税优惠政策落实继续作为一项光荣而艰巨的政治任务，列为今年下半年税务系统一项重要工作,统筹谋划、周密部署、迅速行动、落实责任。

要继续按照《国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2015〕35号）等文件要求，全面梳理小微企业所得税优惠政策落实工作的时间表和任务单，明确责任单位，按照时间节点、任务清单、工作责任，不折不扣地抓好贯彻落实工作。

　　二、广泛开展税收宣传和纳税服务，确保小微企业税收政策家喻户晓

要扎实做好小微企业所得税政策及管理规定的税收宣传和纳税服务工作，扩大宣传声势，引导社会舆论，做实纳税服务。

一是税务总局利用中央级主流媒体受众多、覆盖面大、影响深远的优势，积极宣传小微企业所得税政策规定。

二是各级税务机关要广泛利用办税服务厅和网站、微博、微信等各种新闻媒介，宣传小微企业所得税优惠政策调整背景意义、政策内容、操作要点，让优惠政策家喻户晓。

三是各级税务机关要及时调整12366税收业务知识库有关小微企业所得税优惠政策内容，培训12366纳税服务热线人员，发挥12366小微企业咨询服务岗的作用，确保小微企业所得税优惠政策的宣传到位、服务到位、执行到位。

　　三、依托信息手段抓重点，确保落实工作无死角

此次调整小微企业所得税减半征税标准，从今年10月1日起施行。

各级税务机关要通过软件锁定今年10月1日之前开业经营、年利润或应纳税所得额介于20万元至30万元之间的小微企业，将其列为重点群体和对象加以贯彻部署。

一是省以下税务机关应通过计算机筛选、清分年利润或应纳税所得额介于20万元至30万元之间的小微企业名单，主管税务机关按名单重点宣传辅导，解释小微企业今年第4季度和明年汇算清缴衔接具体操作规定，让这部分小微企业知悉政策规定，明白优惠流程，熟悉申报表填写。

二是各级税务机关要按照税务总局小微企业所得税纳税申报业务需求，及时完成相关系统升级、测试工作，调整完善管理软件和纳税人端软件，发挥计算机自动识别、政策提示、标准判定、协助算税等功能，提升纳税人用户体验，确保12月15日前全面完成系统升级测试工作。

三是申报期内，各省税务局要继续利用信息化手段对企业申报情况加强监测，及时筛查应享受未享受税收优惠等异常情况，安排相关部门及时核实处理。

对累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元之间的小微企业，对其申报纳税和享受优惠政策情况要进行计算机审核校验，确保小微企业税收优惠政策“应享尽享”。

　　四、开展督查和绩效考评，切实抓好整改

　　落实小微企业税收优惠政策是今年税务系统“一号督查”事项，小微企业所得税扩大优惠政策范围从今年10月1日起实施，增加了税务机关工作量。

各级税务机关要继续巩固现有工作成果，系统上下绷紧督查和绩效考评之弦不放松，层层传导压力、落实责任，对于贯彻实施发现的问题不回避、不拖延，及时研究解决办法，抓好后续整改工作。

对于工作落实不力、纳税人反映问题集中、第三方社会评估问题严重的省市，税务总局将重点督查，分清责任，严肃处理。

国家税务总局

2015年9月9日