初级第一章 长期股权投资 讲义.docx
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初级第一章长期股权投资讲义
专题十长期股权投资
本专题框架结构图
【提示】资产负债表列示金额=长期股权投资的账面余额-长期股权投资减值准备。
考点一长期股权投资的概念
（主要考核客观题）
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
【相关链接】企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。
（不属于长期股权投资的核算范围）
【提示1】购入的股票投资即可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作为“持有至到期投资核算”。
【提示2】购入的债券可能作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”。
但绝对不能作为“长期股权投资核算”。
【例题1·多选题】下列股权投资中属于长期股权投资核算内容的有（）。
A.对子公司投资
B.对联营企业投资
C.对合营企业投资
D.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资
【答案】ABC
【解析】企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资，应划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。
考点二长期股权投资的初始计量
（主要考核客观题，主观题也会涉及）
除企业合并形成的长期股权投资以外（未达到控制以外的其他情况），以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
【提示】此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
账务处理：
借：
长期股权投资（支付现金+相关交易费用）
应收股利（价款中包含的部分）
贷：
其他货币资金—存出投资款
初始计量的核算：
【提示1】企业合并形成的长期股权投资成本的确定不属于本书介绍的范围，不用考虑。
【提示2】不管采用成本法核算还是权益法核算，均按照上述方法确认初始投资成本。
【相关链接】对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。
【提示】上述核算仅仅针对初级职称考试适用。
【例题2•单选题】某企业2011年3月1日购入一公司的股票进行长期投资，占被投资单位10%的股份，对被投资单位不具有重大影响（无报价.无公允），支付价款1300万元（其中包括被投资公司宣布发放的2010年的现金股利300万元），另外支付相关税费5万元，该项投资的入账价值为（）万元。
A.1300B.1005C.500D.1275
【答案】B
【解析】入账价值=（1300-300）＋5=1005（万元）。
账务处理：
借：
长期股权投资（支付现金+相关交易费用）1005
应收股利（价款中包含的部分）300
贷：
其他货币资金—存出投资款1305
【易错易混试题3•单选题】某企业2011年3月1日购入一公司的股票进行长期投资，占被投资单位50%的股份，对被投资单位实施共同控制，支付价款1300万元（其中包括被投资公司宣布发放的2010年的现金股利300万元），另外支付相关税费5万元，该项投资的入账价值为（）万元。
A.1300B.1005C.500D.1275
【答案】B
【解析】入账价值=（1300-300）＋5=1005（万元）。
【易错易混试题4•单选题】某企业2011年3月1日购入一公司的股票短期持有，占被投资单位5%的股份，对被投资单位无重大影响，支付价款300万元，另外支付相关佣金手续费2万元，该项投资的入账价值为（）万元。
A.300B.302C.298D.305
【答案】A
【解析】该项投资作为交易性金融资产核算，相关交易费用计入投资收益。
借：
交易性金融资产—成本300
投资收益2
贷：
其他货币资金—存出投资款302
【易错易混试题5•单选题】某企业2011年3月1日购入一公司的股票作为可供出售金融资产核算，占被投资单位5%的股份，对被投资单位无重大影响，支付价款300万元，另外支付相关佣金手续费2万元，该项投资的入账价值为（）万元。
A.300B.302C.298D.305
【答案】B
【解析】该项投资作为交易性金融资产核算，相关交易费用计入投资收益。
借：
可供出售金融资产—成本302
贷：
其他货币资金—存出投资款302
考点三长期股权投资的后续计量
（主要考核客观题，主观题也会涉及）
一、长期股权投资的后续计量（重点）（成本法、权益法）
【提示】根据谨慎性划分为成本法和权益法。
【例题6·多选题】下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（）。
A.对子公司投资
B.对联营企业投资
C.对合营企业投资
D.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
【答案】BC
【解析】选项A、D应采用成本法核算。
二、长期股权投资核算的成本法（重点）【见钱眼开】
涉及到的会计科目有：
长期股权投资、投资收益。
【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。
（一）取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，实际收到时：
借：
其他货币资金—存出投资款
贷：
应收股利
【提示】不影响投资企业的投资收益（当期损益）。
（二）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益（关键点）。
不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按应享有的部分确认为投资收益：
借：
应收股利（被投资单位实际宣告的股利×持股比例）
贷：
投资收益
以后收到：
借：
其他货币资金—存出投资款
贷：
应收股利
【提示1】初级考试仅仅涉及到的是持股比例20%以下。
【提示2】投资企业确认的该项应收股利不影响长期股权投资的账面价值（关键点）。
【提示3】采用成本法核算下，被投资单位实现净利润、或发生净亏损投资企业不做账务处理（关键点）。
【提示4】长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资的减值准备
【例题7·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。
2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。
2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。
假定不考虑其他因素，2009年12月31日，甲公司该项投资账面价值为（）万元。
（2010年）
A.1300B.1380C.1500D.1620
【答案】A
【解析】长期股权投资采用成本法进行核算，乙公司实现净利润2000万元，在成本法下不进行核算；宣布发放现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，不影响长期股权投资账面价值的变化，所以本题长期股权投资的账面价值没有发生变化。
【例题8·单选题】2011年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的15%，另支付相关税费5万元。
甲公司采用成本法核算该长期股权投资。
2011年3月10日，乙公司宣告发放2010年度现金股利共200万元。
假设不考虑其他因素，甲公司2011年3月末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。
A.1200B.1195C.1230D.1205
【答案】D
【解析】投资后分得的现金股利不影响长期股权投资的账面价值，直接确认为投资收益。
购买该长期股权投资时：
借：
长期股权投资1205
贷：
其他货币资金—存出投资款1205
宣告发放现金股利时：
借：
应收股利30
贷：
投资收益30
甲公司2011年3月末该项长期股权投资的账面余额=1200+5=1205（万元）。
（三）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备（关键点）。
借：
其他货币资金——存出投资款
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资
应收股利（尚未收到的股利）
投资收益（倒挤）
【提示】长期股权投资不管采用成本法核算还是权益法核算均在期末考虑计提减值。
【例题9·多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。
（2011年）
A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算
B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备
C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益
D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益
【答案】ABD
【解析】选项C，被投资单位实现净利润、或发生净亏损投资企业不做账务处理。
三、长期股权投资核算的权益法（重点）
重点关注权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整和持有期间投资收益的核算。
涉及到的会计科目有：
长期股权投资、投资收益、资本公积-其他资本公积、长期股权投资—成本、长期股权投资—损益调整、长期股权投资—其他权益变动。
【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。
【相关链接】被投资单位所有者权益核心内容总结：
长期股权投资（成本法）
长期股权投资
（权益法）
被投资企业所有者权益的变动
项目
账务处理
对所有者权益的影响
×
增加长期股权投资账面价值
借：
长期股权投资—损益调整
贷：
投资收益
（1）当期实现净利润
增加所有者权益
×
减少长期股权投资（账面价值）
借：
投资收益
贷：
长期股权投资—损益调整
（2）当期发生净亏损
减少所有者权益
×
增加或长期股权投资账面价值
借：
长期股权投资—其他权益变动
贷：
资本公积
（3）影响所有者权益资本公积-其他资本公积的交易事项；
如：
可供出售金融资产公允价值的增减变动；
自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允大于账面价值的差额等。
增加或减少资本公积—其他资本公积
增加或减少所有者权益
借：
应收股利
贷：
投资收益
减少长期股权投资
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—损益调整
（4）向投资者分配股利
借：
利润分配—应付现金股利
贷：
应付股利
减少所有者权益
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（5）提取盈余公积
借：
利润分配—提取盈余公积
贷：
盈余公积
不影响所有者权益的总额变动
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（6）资本公积转增资本
借：
资本公积
贷：
股本
不影响所有者权益的额总额变动
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（7）盈余公积弥补亏损
借：
盈余公积
贷：
利润分配—盈余公积补亏
不影响所有者权益的总额变动
×
不做处理（备查登记）
（不影响长期股权投资的账面价值）
（8）发放股票股利
借：
利润分配—应付股票股利
贷：
股本
不影响所有者权益的总额变动
×
增加或长期股权投资账面价值
借：
长期股权投资—其他权益变动
贷：
资本公积
（3）影响所有者权益资本公积-其他资本公积的交易事项；
如：
可供出售金融资产公允价值的增减变动；
自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允大于账面价值的差额等。
增加或减少资本公积—其他资本公积
增加或减少所有者权益
借：
应收股利
贷：
投资收益
减少长期股权投资
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—损益调整
（4）向投资者分配股利
借：
利润分配—应付现金股利
贷：
应付股利
减少所有者权益
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（5）提取盈余公积
借：
利润分配—提取盈余公积
贷：
盈余公积
不影响所有者权益的总额变动
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（6）资本公积转增资本
借：
资本公积
贷：
股本
不影响所有者权益的额总额变动
×
不做处理
（不影响长期股权投资的账面价值）
（7）盈余公积弥补亏损
借：
盈余公积
贷：
利润分配—盈余公积补亏
不影响所有者权益的总额变动
×
不做处理（备查登记）（不影响长期股权投资的账面价值）
（8）发放股票股利
借：
利润分配—应付股票股利
贷：
股本
不影响所有者权益的总额变动
【提示1】考生需要注意哪些情况影响长期股权投资的账面价值（关键点）。
【提示2】关于被投资单位可供出售金融资产公允价值变动引起的被投资单位所有者权益的增减变动记入“资本公积—其他资本公积”。
（一）后续计量的核算步骤
第一步骤：
初始投资成本的调整；
第二步骤：
投资收益或投资损失的确认；
第三步骤：
分配现金股利的确认。
第四步骤：
所有者权益其他变动的确认；
（二）具体核算：
第一步骤（初始投资成本的调整）：
在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：
借：
长期股权投资—成本
贷：
营业外收入
【提示1】针对权益法下长期股权投资初始投资成本的调整很重要每年均有考题出现；
【提示2】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；
【提示3】在权益法下初始投资成本的确定与成本法相同，只是由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变；
【提示4】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量与成本法没有任何关系与初始投资成本的确定也没有关系.
【例题10•单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（）元。
A.16000
B.15900
C.15000
D.18000
【答案】C
【解析】长期股权投资的初始投资成本=15900+100-1000=15000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60000×30％＝18000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入,所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15000＋3000＝18000（元），但初始投资成本为15000（元）。
分录：
借：
长期股权投资——成本15000
应收股利1000
贷:
其他货币资金—存出投资款16000
借：
长期股权投资——成本3000
贷：
营业外收入3000
【易错易混试题11•单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（）元。
A.16000
B.1590
C.15000
D.18000
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本=15900+100-1000=15000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60000×30％＝18000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入,所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15000＋3000＝18000（元），但初始投资成本为15000（元）。
【例题12•单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。
甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额（）万元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】C
【解析】由于是对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算，同时长期股权投资的初始投资成本2020万元（2000+20）小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额，要对长期股权投资成本进行调整，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目，并且在“营业外收入”科目反映1580万元（3600-2020），即影响利润的金额为1580万元。
第二步骤：
持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
（1）被投资单位当期实现净利润：
借：
长期股权投资—损益调整（净利润×持股比例）
贷：
投资收益（净利润×持股比例）
（2）被投资单位发生净亏损：
借：
投资收益（净亏损×持股比例）
贷：
长期股权投资—损益调整（净亏损×持股比例）
【提示】以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限。
【例题13·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。
取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。
乙公司2010年度实现净利润300万元。
假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。
（2011年）
A.1590
B.1598
C.1608
D.1698
【答案】D
【解析】1608+300×30%=1698（万元）。
购入时：
借：
长期股权投资——成本1608
贷：
其他货币资金—存出投资款1608
由于长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面余额。
被投资单位实现净利润：
借：
长期股权投资——损益调整90
贷：
投资收益90
长期股权投资账面价值=1608+90=1698（万元）。
【易错易混试题14·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。
取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。
乙公司2010年度实现净利润300万元。
假定2011年乙公司亏损6000万元，假定不考虑其他因素，甲公司2011年应确认的投资收益为（）万元。
（2011年）
A.借方1590
B.借方1598
C.借方1608
D.借方1698
【答案】D
【解析】2010年末长期股权投资账面价值=1608+90=1698（万元）。
2011年发生亏损6000×30%=1800万元，大于该项长期股权投资的账面价值，应当以该项长期股权投资的账面价值为限确认投资损失。
借：
投资收益1698
贷：
长期股权投资——损益调整1698
第三步骤：
被投资方宣告发放现金股利：
借：
应收股利（根据持股比例计算）
贷：
长期股权投资——损益调整
收到该股利：
借：
其他货币资金——存出投资款
贷：
应收股利
第四步骤：
被投资方存在所有者权益的其他变动
1.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元；投资企业的持股比例为20%：
借：
长期股权投资——其他权益变动80
贷：
资本公积——其他资本公积80
2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元；投资企业的持股比例为20%：
借：
资本公积——其他资本公积80
贷：
长期股权投资——其他权益变动80
3.被投资单位存在一项自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额400万元；投资企业的持股比例为20%：
借：
长期股权投资——其他权益变动80
贷：
资本公积——其他资本公积80
【提示】一定是大于。
【例题15·多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利
C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
【答案】ACD
【解析】选项B，此时投资方是不用做账务处理的。
【例题16·判断题】股权投资采用成本法核算，因被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。
（）（2012年）
【答案】×
【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。
（三）长期股权投资的处置（权益法）
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：
银行存款（实际收到的价款）
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资——成本
——损益调整（或借方）
——其他权益变动（或借方）
应收股利（尚未收到）
投资收益（或借方）
同时：
借：
资本公积——其他资本公积（或贷方）
贷：
投资收益（或借方）
【提示1】长期股权投资的账面余额=成本+损益调整+其他权益变动；长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资减值准备。
【提示2】处置长期股权投资会影响长期股权投资的账面余额（账面价值）；
【相关链接1】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”转入处置当期的“投资收益”。
【相关链接2】处置采用公允价值模式计量的投资性房地产，需要将公允价值变动损益，转入其他业务收入（2013年教材新变化），如果存在资本公积，同样需要将资本公积转入其他业务收入。
【例题17·单选题】下列各项中，应确认投资损益的是（）。
（2012年）
A.投资房地产出租期间所取得的租金收入
B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用
C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额
D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利
【答案】C
【解析】选项A，计入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项D，不做账务处理。
考点四、长期股权投资的减值
（主要考核客观题，主观题也会涉及）
一、长期股权投资减值的核算
投资企业对被投资
单位的持股比例
影响程度
比较基础
50%以上（不含）
控制
长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较
50%（等于）
共同控制
20%（含）～50%（不含）
重大影响
20%以下（不含）
无控制、无共同控制、无重大影响、无报价、无公允
长期股权投资账面价值与未来现金流量的现值进行比较
【相关链接1】企业对应收账款和持有至到期投资在计提准备时的比较数据为：
该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）与预计未来现金流量现值；
【相关链接2】企业对存货在计提跌价准备时的比较数据为：
账面价值与可变现净值；
【相关链接3】企业对固定资产、无形资产和采用成本
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