会计第二章金融资产简答题.docx

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会计第二章金融资产简答题

金融资产

[简答题]一、甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。

（1）20×2年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，期限为5年。

甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

20×2年6月1日，自公开市场购人1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。

甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。

（2）20×2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。

20×2年12月31日丙公司股票收盘价为每股24元。

20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。

20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。

20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。

20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年12月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

（3）20×4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元；乙公司债券价格上升至每份127.5元。

本题不考虑所得税及其他相关税费。

甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：

价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下（含50％）。

要求：

（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

（2）计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和其他综合收益的影响金额，编制会计分录。

（3）计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，编制会计分录。

（4）计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。

【答案】

（1）甲公司取得乙公司债券时的分录：

借：

可供出售金融资产成本15000

    贷：

银行存款15000

甲公司取得丙公司股票时的分录：

借：

可供出售金融资产一成本30000

     贷：

银行存款30000

（2）甲公司20×2年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为750万元，对当年其他综合收益的影响金额为一1500万元，相关会计分录如下：

借：

应收利息750

     贷：

投资收益750

借：

其他综合收益1500

     贷：

可供出售金融资产一公允价值变动1500

甲公司20×2年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年其他综合收益的影响金额为一6000万元，相关会计分录如下：

借：

其他综合收益6000

     贷：

可供出售金融资产一公允价值变动6000

（3）甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为7500万元，相关分录如下：

借：

资产减值损失7500

货：

可供出售金融资产～公允价值变动6000

其他综合收益1500

甲公司20×3年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为15000万元，相关分录如下：

借：

资产减值损失15000

贷：

可供出售金融资产一公允价值变动9000

其他综合收益6000

（4）甲公司20×4年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为5625万元，相关分录如下：

20×4年确认利息收入相关分录为：

借：

应收利息750

     贷：

投资收益375

           可供出售金融资产一利息调整375

借：

可供出售金融资产一公允价值变动[127.5×100一（7500－375）]5625

     贷：

资产减值损失5625

甲公司20×4年调整丙公司股票账面价值对其他综合收益的影响金额为12000万元，相关分录如下：

借：

可供出售金融资产一公允价值变动（27×1000—15×1000）12000

     贷：

其他综合收益12000

[简答题]二、甲公司为一家非金融类上市公司。

甲公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

（1）2013年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2013年6月1日至2014年5月31日）。

除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。

甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司准备长期持有该股份，将该项投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

（2）2013年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2013年1月1日发行的3年期债券50万份。

该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4．5％，于每年年初支付上一年度债券利息。

甲公司购买丙公司债券合计支付了5122．5万元（包括交易费用）。

准备长期持有，因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

（3）2012年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5％，支付款项为8010万元（包括交易费用）。

甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

甲公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。

出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

（4）2011年7月，甲公司支付1980万美元从市场上以折价方式购入一批A国w汽车金融公司2011年1月发行的三年期固定利率债券，票面利率4．5％，债券面值为2000万美元。

甲公司将其划分为持有至到期投资。

2013年年初，A国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，w汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。

为此，国际公认的评级公司将W汽车金融公司的长期信贷等级从2下调至3，认为W汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。

综合考虑上述因素，甲公司认为，尽管所持有的W汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。

为此，甲公司于2013年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售，但未将其他持有至到期投资进行重分类。

（5）2013年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，在合并前甲公司和丁公司无关联关系，甲公司的管理层在发生合并后也作了调整。

甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。

为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。

要求：

根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

答案：

（1）资料

（1）中甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。

理由：

根据《长期股权投资》会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。

企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

本题中甲公司准备长期持有该限售股权，所以应该将其作为可供出售金融资产核算。

（2）资料

（2）中甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。

理由：

甲公司购入丙公司3年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以应划分为可供出售金融资产。

（3）资料（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。

理由：

根据《金融工具确认和计量》会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产：

（4）资料（4）甲公司会计处理正确：

理由：

甲公司出售所持有的w汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到甲公司对其他持有至到期投资的分类。

（5）资料（5）甲公司会计处理正确。

理由：

根据金融工具确认和计量准则和企业合并准则，甲公司在购买日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。

[简答题]三、甲公司为上市金融企业，20X7年至20×9年期间有关投资如下：

（1）20X7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限5年。

甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。

甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。

（2）20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。

20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。

20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20X8年12月31日收盘价为每股10元。

20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。

20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。

20X8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

（3）20X9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。

本题不考虑所得税及其他相关税费。

甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：

价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下（含50％）。

要求：

（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

（2）计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

（4）计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

答案

（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

20×7年1月1日购入乙公司发行的债券借：

可供出售金融资产——债券成本10000

   贷：

银行存款 10000

20×7年6月1日购入丙公司股票借：

可供出售金融资产——股票成本 20000

   贷：

银行存款 20000

（2）计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

计提债券利息，对20×7年损益的影响金额为：

10000×5％=500（万元）

会计分录为：

借：

应收利息500

   贷：

投资收益500公允价值变动对权益的影响金额为：

（16—20）×1000+（90-100）×1005000（万元）

会计分录为：

借：

资本公积——其他资本公积 5000

   贷：

可供出售金融资产——债券公允价值变动 1000

   ——股票公允价值变动4000

（3）计算甲公司编制20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

应确认的减值损失金额为：

 （20-1f））×1000+（100-50）×100=15000（万元）

会计分录为：

借：

资产减值损