增值型内部审计发展中存在的问题及对策.docx
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增值型内部审计发展中存在的问题及对策
增值型内部审计发展中存在的问题及对策
摘要：
随着经济全球化的发展，企业的经营环境变得越来越复杂，企业发展机遇在不断增加的同时风险也随之增加。
为了应对瞬息万变的经营环境，企业开始把价值理念作为首要管理理念，把价值增值作为首要管理目标。
内部审计作为企业的职能部门，也随着企业管理的变化，开始以价值增值为服务的主要目标。
国外对增值型内部审计的理论和实务的研究不断，但我国对增值型内部审计的研究资料却很少，所以，对增值型内部审计的研究不仅具有很强的学术意义，还有很强的实践指导意义。
本文从国内外文献综述开始，系统回顾了前人的研究成果、贡献，接着介绍增值型内部审计的涵义，其次介绍增值型内部审计的理论基础，阐述了内部审计的增值原理，然后分析我国增值型内部审计发展中存在的问题及原因，最后结合我国具体情况，针对问题提出相应的建议以促进我国增值型内部审计的发展。
关键词:
增值型内部审计；公司治理；内部控制；风险管理
Value-addedinternalauditdevelopmentproblemsandcountermeasures
Abstract：
Withthedevelopmentofeconomicglobalization,thebusinessenvironmenthasbecomeincreasinglycomplex,businessdevelopmentopportunitiesalsoincreasestheriskincreasingatthesametime.Inresponsetotherapidlychangingbusinessenvironment,enterprisesarestartingtovaluesasaprimarymanagementphilosophy,thevalueaddedastheprimarymanagementobjective.Themainobjectiveoftheinternalauditfunctionsasabusiness,butalsowithchangesinenterprisemanagement,startingwithvalueaddedfortheservices.Researchonthetheoryandpracticeofforeignvalue-addedinternalauditcontinues,butourresearchdataonvalue-addedinternalauditrarely,sothestudyofvalue-addedinternalauditnotonlyhasastrongacademicsense,thereisastrongpracticalsignificance.Domesticandinternationalliteraturereviewfromthebeginningofthisarticle,asystematicreviewoftheresultsofpreviousstudies,thecontribution,thenintroducesthemeaningofvalue-addedinternalaudit,thenintroducesthetheoreticalbasisofvalue-addedinternalaudit,internalauditprinciplesexpoundedvalue,andthenanalyzeourappreciationproblemsandcausestypeexistinginthedevelopmentofinternalaudit,andfinallycombinedwithourspecificsituation,makerecommendationsfortheprobleminordertopromotethedevelopmentofvalue-addedinternalaudit.
Keywords:
value-addedinternalaudit;InternalControl;CorporateGovernance;riskmanagement
目录
摘要………………………………………………………………………（Ⅰ）
Abstract…………………………………………………………………（Ⅱ）
一、引言…………………………………………………………………
（1）
二、文献综述……………………………………………………………
（1）
（一）国内外文献综述………………………………………………
（1）
（二）文献评述………………………………………………………
（2）
三、增值型内部审计概述………………………………………………
（2）
（一）增值型内部审计的内涵………………………………………
（2）
（二）增值型内部审计的理论基础…………………………………（3）
（三）增值型内部审计的增值领域…………………………………（4）
四、我国增值型内部审计发展中存在的问题及原因分析……………（4）
（一）增值型内部审计在公司治理中的作用被弱化………………（5）
（二）增值型内部审计在内部控制中的作用被弱化………………（6）
（三）增值型内部审计在风险管理中的作用被弱化………………（7）
五、完善我国增值型内部审计的对策…………………………………（7）
（一）充分发挥增值型内部审计在公司治理中的做作用…………（8）
（二）充分发挥增值型内部审计在内部控制中的做作用…………（9）
（三）充分发挥增值型内部审计在风险管理中的做作用…………（9）
六、结论…………………………………………………………………（10）
参考文献…………………………………………………………………（12）
致谢………………………………………………………………………（13）
增值型内部审计发展中存在的问题及对策
一、引言
随着经济全球化的发展，企业经营环境变得越来越复杂，面临的经营风险也在不断增加，企业对内部审计的要求也逐渐提高，内部审计在企业治理中扮演着越来越重要的角色，增值型内部审计理念也发展到了一个全新的阶段。
在国外，增值型内部审计在改善公司治理、风险管理和完善内部控制等方面起着十分重要的作用，而在我国，由于国情和环境的不同，增值型内部审计的发展并不是很顺利，并且我国增值型内部审计的发展还处于初级阶段，因此，我国要加强企业增值型内部审计理论的研究，尤其是在公司治理、内部控制、风险管理等方面的研究，这不仅具有很强的学术和实践指导意义，而且对增值型内部审计的探索和发展起着积极的作用。
通过对增值型内部审计在公司治理、内部控制和风险管理下的研究，可以对我国增值型内部审计发展中存在的问题及原因进行系统的分析，并参照国内外对增值型内部审计的开展来完善我国增值型内部审计的发展。
这有利于提高企业的经营效率，降低经营管理风险，从而增加企业价值；有利于改善内部审计的工作质量，提高工作的效率，节约企业成本；有利于完善内部审计的组织结构，从而提高内部审计机构的地位。
二、文献综述
（一）国内外文献综述
BarryJ.Cooper和PeterRobertson（2004）认为，内部审计师对其在公司治理中的增值作用持积极态度，但却没有十足的把握在实践中充分发挥这些作用。
Hermanson和Rittenberg（2006）认为，内部审计在公司治理中的作用包括监控、评价和分析组织的风险与控制，并且检查和确认信息与政策、程序与法律的遵循情况。
RidleyJeffrey,D'SilvaKenneth,SzombathelyiMarta（2011）分析了新兴市场的企业内部审计行为，指出在新兴市场中董事会和高管层通过利用内部审计报告所披露的有关审计政策、审计方法和审计结果的信息对企业进行监督，并且在新兴市场信息不完全的情况下，内部审计的增值作用与增值效率高于全球市场的平均水平。
LeungPhilomena（2011）分析了澳大利亚的企业在实施内部审计的过程中，企业内部报告机制以及管理人员职能设置与内部审计关系的协调是保证良好的公司治理的关键。
StefaniakChadM.,HoustonRichardW.（2012）通过实证分析指出企业的内部审计在严格性要求上一般会比企业外部审计要宽松，但通过实证比较可以发现，外部审计的审计效果并不会因为内部审计工作的宽松而变差，并且由于企业内部审计的实施，企业外部审计提供者的审计风险和审计成本会显著下降，从而促进整个市场的审计操作的效率提高。
刘波（2010）将增值型内部审计理解为两层含义:
一是为企业创造价值；二是增加自身价值。
因此，内部审计的职能不再仅仅是监督和复核，己经成为一种价值创造活动，它的目标就是帮助企业创造价值，从而与公司治理的目标一致。
詹一萍（2010）提出我国增值型内部审计存在的问题有：
增值型内部审计机构的权威性和独立性缺失；增值功能未得到充分发挥；增值型内部审计的服务范围狭隘；增值型内部审计的质量不高；增值型内部审计的社会地位不高。
石丽娟（2011）认为阻碍我国增值型内部审计发展的原因有:
内部审计的增值理念未被广泛认同，内部审计的机构设置不合理，内部审计人员的素质偏低，内部审计的方法落后，内部审计的监督机制有效性缺乏。
温之骏（2011）认为我国增值型内部审计发展中存在的问题有:
增值型内部审计实施基础薄弱；组织机构和人员设置不合理；增值型内部审计实施效果差；增值型内部审计控制与考核不力。
李成润（2012）提出增值型内部审计管理系统的核心内涵：
内部审计以组织的价值增值为目标，以确认及咨询为服务职能，以风险管理为工作核心，运用先进的管理方式实现价值增值。
田蔚蔚（2012）认为内部审计是基于委托代理理论产生的，内部审计的增值功能的发挥依赖于委托经济责任的有限履行，同时也依赖于向治理层以下的机构提供经营、战略风险等增值的咨询服务。
（二）文献评述
国外有关方面的文章一般侧重于用实证方法来探究内部审计的价值增值功能，因为数据分析和案例分析会使得结果更有说服力。
国外的文章主要探讨增值型内部审计在实际中的应用，分析增值型内部审计在实施过程中存在的问题及原因，总结实施过程中取得的经验教训。
近几年，我国有关增值型内部审计的研究大多采用的是规范研究与实证研究相结合的研究方法。
从总体来看，我国关于增值型内部审计的研究主要集中在增值型内部审计的内涵、内部审计增值作用的发挥、公司治理与内部审计的关系、增值型内部审计的增值领域和增值途径这几个方面，没有对增值型内部审计的问题及对策进行系统充分的研究，增值型内部审计在公司治理、风险管理、内部控制等方面发挥作用的研究也很少。
通过分析国内外相关文献后发现，国内对增值型内部审计的研究即使经过了这些年但还处于初级阶段，所以只有从增值型内部审计的问题入手，系统分析问题存在的原因，并提出相应的对策，才能完善我国增值型内部审计的发展。
三、增值型内部审计概述
（一）增值型内部审计的内涵
20世纪90年代末增值型内部审计正式提出，它强调通过开展审计活动为组织创造价值，它是一种新型的内部审计，不是一种新生的审计，是内部审计发展的一个新阶段，是对财务审计、管理审计业务的继承和发展①。
目前我国增值型内部审计的发展还处于初级阶段，审计学界对增值型内部审计尚未形成一个明确而权威的定义。
本文在总结各学者观点的基础上，提出了自己的观点，认为增值型内部审计就是以强调通过开展审计活动为组织创造价值的新型内部审计。
增值型内部审计的特点是通过不断创新，发掘企业员工的创造力和培养企业员工的创新能力，不断扩大内部审计的服务范围，完善内部审计的服务质量，以价值增值为中心，以合理的内部审计治理结构和特殊的内部审计资源为基础，通过高质量的内部审计服务来实现企业的价值增值。
（二）增值型内部审计的理论基础
1、受托经济责任理论
受托经济责任理论，根据受托委托关系而确立，指财产资源的所有者与各级经营管理者之间存在着委托与受托管理的关系，财产资源所有者是委托方，各级管理者是受托方并承担受托经济责任的理论①。
各级经营管理者有责任对受托的资源进行有效管理，并将经营管理的成果、管理过程中存在的问题以及经营管理的战略规划等情况向受托方即资源所有者提交报告并进行解释说明。
既然受托经济责任理论是根据受托委托关系而确立，那么受托责任的双方在获取信息方面就会存在不对称性，即一方获取的信息比较多，比较充分，与交易的相关性较好，而另一方获取的信息就比较少，相关性也不高。
正是由于存在着信息的不对称，受托方通常为了自身的利益，而产生一些违背道德的行为。
在企业内部审计工作中，受企业所有者即委托方的再委托，内部审计部门对企业经营管理者进行审计、监督并评价经营管理者的经营过程及结果，确保经营管理者履行受托经济责任，进而减少企业价值损失或增加企业价值。
在受托经济责任理论下，由于存在信息不对称，经营管理者往往会利用这一优势增加自身利益的同时损害了所有者以及其他利益相关者的利益。
例如经营者为了粉饰企业业绩会提供不完全信息或虚假信息，而信息的需求者因为获取信息的渠道有限或成本过高而不得不接受这些信息。
原本打算披露真实信息的经营者也会为了自身利益考虑而重新进行披露虚假的信息，从而产生逆向选择问题。
在现代企业中，内部审计的理念在发展，增值型内部审计正是一种新的内部审计理念，其强调增加组织价值，在受托责任理论下，增值型内部审计是连接委托方和受托方的桥梁，它以对经营者的受托经济责任履行情况进行监督评价为最终目的，降低产生的各种代理成本。
在有效履行上述职能的同时，增值型内部审计还可以改善与经营者的关系，为其在经营管理过程中遇到的问题提供建议，为增加企业价值、实现企业目标出力。
2、价值链理论
1985年迈克·波特在《竞争优势》中第一次提及价值链概念，各种活动的集合体组成了一个企业，所有这些活动均能用一个价值链来表示，这些活动包括设计、生产、销售、交货和对产品起辅助作用的其他活动。
价值链包含了企业价值形成的全过程，它由基本活动和辅助活动组成。
价值链管理是一个系统的过程，其中每个子环节都在为企业增加价值服务，如果子环节不能为企业增加价值而服务，那么其在企业内就不能持续存在①。
在价值链中，增值型内部审计同样是一个子环节，它也要为提高价值链的竞争力服务，为企业价值增值而服务。
在价值链的每一个子系统活动中，根据其对企业竞争优势起到作用的大小不同，将其划分为直接活动、间接活动和质量保证活动。
其中，直接活动是为购货方直接创造价值的活动，这类活动质量的高低直接影响到企业的竞争优势；间接活动能够保证直接活动的持续运行；质量保证活动能够确保直接活动和间接活动的质量。
价值链的定义以及构成如表1所示:
定义
构成要素
基础活动
能够直接形成企业或者用户的价值活动
内部生产作业、内部后勤、外部后勤、市场和营销以及服务
辅助活动
对基础活动提供支持的活动
技术开发、采购、企业基础设施以及人力资源管理
表1价值链的定义及构成
在价值链各种活动中，直接活动和基本活动通过研发、生产和销售等环节直接向客户提供商品或者服务，进而直接为企业创造价值；间接活动、辅助活动和质量保证活动主要是对价值链中各个直接创造价值的环节提供辅助和保证服务，提高各个环节创造价值的效率，进而间接地为企业增加价值服务。
在参与内部控制、公司治理和风险管理的过程中，增值型内部审计应用规范化、系统化的方法帮助企业实现目标，提升企业价值。
增值型内部审计属于价值链上的一种辅助活动，帮助组织实现价值增值服务。
增值型内部审计通过对价值链中各个增值环节进行监督评价并提供咨询服务来减少增值环节的经营损失、降低经营成本、保证价值链各增值环节的工作质量，从而提高各环节的工作效率，为企业增加利益。
此外，在公司治理中，不管增值型内部审计能否发现问题，增值型内部审计的存在都能使企业经营管理者明白接受监督评价的重要性，从而使经营管理者能有效解决经营问题，提高工作效率，进而实现企业价值增值。
（三）增值型内部审计的增值领域
传统的内部审计以财务审计为主，而增值型内部审计的业务范围已扩展到内部控制、公司治理、风险管理等领域。
这三个方面不是独立存在的，而是相互联系的。
公司治理是要合理配置所有者与经营者的权责利关系，内部控制是对经济活动的控制，风险管理是对风险进行识别、衡量和控制。
内部审计通过审查公司治理的内容和内部控制运行情况，建立动态监控系统，合理配置企业资源，提高企业的运营水平，增强企业经济效益，为实现企业价值增值而努力。
1、公司治理领域
公司治理的四大要素是内部审计、外部审计、董事会和高级管理层，由此可以看出，内部审计是公司治理的有机组成部分。
可以说，公司治理的发展推动着内部审计的发展，内部审计的运作又有利于改善公司治理，在两者相互合作下，内部审计的增值作用得到有效的发挥。
内部审计在董事会的领导下，积极开展改善内部治理结构和机制的服务活动，尽力改善公司治理的效率和效果，促进企业价值增值。
2、内部控制领域
为预防企业内外部风险、维护良好的运营秩序，必须确保严格的约束机制和内部控制。
内部审计是企业内部控制的关键性要素，是对内部控制的再控制。
内审人员可以深入评价内部审计的健全有效性，通过及时改进内控的薄弱环节来健全内部控制，防范经营管理风险，从而促进组织价值增值。
3、风险管理领域
相较于外部审计和其他职能部门而言，内部审计在风险管理方面具有很大的优势。
首先，内部审计立足于企业内部，拥有先天的信息优势，能根据企业的实际情况快速开展审计工作，及时解决问题。
其次，内部审计在考虑企业全局的基础上，能够有效地识别和评价风险，从而提出具体的风险管理方法和控制措施，这就合理地预防了经营风险和损失，改进了风险管理的流程，增加了企业的价值。
四、我国增值型内部审计发展中存在的问题
在西方，增值型内部审计的应用已经比较成熟，它能给企业带来价值增值。
而我国企业增值型内部审计的应用还存在着许多问题，如果不对这些问题进行系统的分析，并提出相应的解决对策，那么我国企业增值型内部审计就很难得到发展。
所以本文主要从公司治理、内部控制、风险管理的角度，系统地分析增值型内部审计存在的问题。
（一）增值型内部审计在公司治理中的作用被弱化
增值型内部审计与公司治理都是以受托经济责任理论为理论基础的。
公司治理的目标是通过多层次的受托经济责任的履行使得股东以及其他利益相关者的利益实现最大化，而增值型内部审计则是保证此类责任履行的一种关键机制①。
在公司治理中，增值型内部审计可以通过行使监督评价和咨询职能来发挥功效，而在现实情况下，增值型内部审计在公司治理中并没有发挥其应有的功效。
目前，我国增值型内部审计的服务范围与传统内部审计的服务范围相比，没有得到显著的拓展。
从国外的实践案例分析得出，这主要是因为我国的增值型内部审计的服务范围没有拓展到公司治理层面。
服务范围的宽窄决定了内部审计的发展前景，而由于公司治理和增值型内部审计的目标是一致的，所以增值型内部审计的服务范围是可以包含公司治理的。
企业是一系列契约的集合体，其中最主要的关系就是委托代理关系，而要处理好受托责任关系的关键就在于公司治理的有效性和完善程度。
所以，随着公司治理开始逐渐成为现代企业的核心主题，加之内部审计工作又没有深入到公司治理层面，没有将董事会和管理层作为服务的对象，这就毫无疑问地导致了增值型内部审计的服务范围过于狭窄。
为了使增值型内部审计能更加有效地开展，能更加有效地促进公司治理的完善，单单看到服务范围狭窄这一问题是不够的，还要认识到问题的原因在于增值型内部审计工作没有深入到公司治理层面，只有这样才可以对症下药，找到拓展服务范围的途径。
（二）增值型内部审计在内部控制中的作用被弱化
企业的内部控制是指为了保证企业运营的效率和经营成效、保证企业财务报表的准确性、保证企业对相关法律法规的遵守而构建的由企业的董事会、管理层和所有员工共同实施的与企业管理经营过程相结合的控制过程②。
企业的内部控制机制的有效运营是保障企业风险管理绩效的达成的重要手段，因而如何有效提高企业的内部控制水平是企业在内部控制实践中必须考虑的重要问题。
我国增值型内部审计在内部控制领域存在的问题有：
1、企业内控岗位设置缺乏独立性
我国企业内部控制岗位之间的职务内容缺乏独立性，某些关键环节缺乏相关的独立的核实校对人员，造成内部控制岗位混乱，职权分离的现象，从而影响了内部审计对企业内部人员的岗位职责的观测和监测，给企业带来了安全隐患。
2、内部控制信息缺乏真实性
企业内部控制制度的实施必将伴随着一堆供监控者使用的数据信息，企业的内部审计通过对这些陈旧数据的分析对企业内部控制以往的工作成效做出总结，但由于这些数据信息缺乏一定的真实性，导致内部审计的分析产生误差，最终导致企业会计系统数据缺乏真实性，影响了企业的价值增值。
3、缺乏对内部控制机制的评价
任何一个有效的系统的实施和运作都必须保有对自身进行调整和进化的过程，而在我国，企业忽略了内部审计对内部控制机制的持续性评价，从而阻碍了企业内部控制机制的不断演进，阻碍了企业价值的增值。
4、忽略了内部控制对经济活动的重要性
我国企业忽略了内部审计可以依靠内部控制对企业的投资和融资活动进行考察，忽略了内部审计对企业投资、融资活动中存在的违规行为进行检测，从而造成了资产的流失。
（三）增值型内部审计在风险管理中的作用被弱化
从增值型内部审计的角度，尤其是以风险管理为导向的增值型内部审计的角度考察我国企业的内部审计实践可以发现，目前在风险管理框架下，我国企业实施增值型内部审计存在的主要问题有:
1、内部风险控制理念薄弱
理念是一种意识形态，指导着人们的具体行为并对其起着能动作用。
理念的滞后性对人们的具体行为具有严重的制约作用。
在我国内部审计人员的风险管理意识薄弱，直接后果是企业整体的内部风险管理理念薄弱，这严重影响了增值型内部审计工作的开展。
只有首先提高内部审计人员的风险管理意识，才能为增值型内部审计的有效开展奠定基础。
2、风险管理人员素质较低
目前我国企业的内部审计人员往往是由企业会计人员兼任或是转型而来，其审计经验不足，并且对于企业内部运营也缺乏经验和认识，因而内部审计人员无法以自身的专业素养为企业的内部风险管理改进提供有效的建议，这客观上阻碍了企业增值型内部审计的有效展开。
3、企业审计模式落后
目前我国企业对于内部审计的重要性的认识依然不足，对于内部审计对企业增值作用的理解存在偏差，因而目前许多企业的内部审计都没有被重视，导致内部审计从表面上的风险导向审计模式沦落为基础财务审计模式，这种审计模式上的落后和实施机制上的模糊安排不利于企业的内部审计发挥增值作用，不利于增值型内部审计在企业的发展。
4.、风险管理信息割裂
以往企业内部风险管理体系往往由多个部门的风险管理操作组成，并且这些部门在风险管理活动上的信息往往是孤立的。
由于传统的企业风险管理流程上缺乏统一的协调，因而风险管理信息的割裂极大地降低了风险管理的效率。
五、完善我国增值型内部审计的对策
增值型内部审计作为一种新型的内部审计，在国外，其在公司治理、风险管理和内部控制等领域的增值作用已被充分认可，从而可
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