《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结.docx

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《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结

（纯手打~呕心沥血啊）

★货币资金包括：

银行存款、库存现金、其他货币资金。

其他货币资金包括：

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

“备用金”通过“其他应收款”核算。

“商业汇票”通过“应收票据”或者“应付票据”核算

★存货是指：

在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、产成品、商品、以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等

。

贷：

交易性金融资产-公允价值变动

★宣告分配现金股利或计提利息：

借：

应收股利（应收利息）

贷：

投资收益

★出售：

借：

其他货币资金-存出投资款

贷：

交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动损益

投资收益（或借方）

借：

公允价值变动损益（或贷）

贷：

投资收益

出售时的投资收益=净售价-初始成本

持有期间的投资收益=交易费用+计提的利息收益+出售时的投资收益

持有至到期投资账务处理：

★取得：

折价购入：

（实际利率>票面利率）

借：

持有至到期投资-成本（面值）

应收利息（到期一次还本付息债券期末计提的利息）

贷：

其他货币资金

持有至到期投资-利息调整（折价差额+手续费、佣金等）

溢价购入：

（实际利率<票面利率）

借：

持有至到期投资-成本（面值）

应收利息（到期一次还本付息债券期末计提的利息）

持有至到期投资-利息调整（溢价差额+手续费、佣金等）

贷：

其他货币资金

★持有：

债券利息收入：

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：

投资收益（期末摊余成本*实际利率）

持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-已发生的减值损失+-累计摊销额（折价购入摊销额应为-，溢价购入摊销额应为+）

投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本*实际利率

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收益（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）-收回的本金-本期计提的减值准备

若债券为到期一次还本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息为“0”

★减值：

（摊余成本-账面价值>预计未来现金流量现值）

借：

资产减值损失

贷：

持有至到期投资减值准备

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得已恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。

★售出：

借：

其他货币资金（实际收到的款项）

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资-成本（面值）

-应计利息

-利息调整（或借方）

投资收益（或借方）

长期股权投资账务处理：

★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的长期股权投资范围：

企业对子公司的长期股权投资。

初始投资成本=实际支付的购买价款+相关的费用、税金及其他必要支出

借：

长期股权投资

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：

银行存款

☆权益法取得：

初始投资成本>可辨认公允价值份额，不调整初始投资成本

借：

长期股权投资-投资成本（初始投资成本）

贷：

银行存款

初始投资成本<可辨认公允价值份额，调整初始投资成本

借：

长期股权投资-投资成本（份额）

贷：

银行存款

营业外收入

★持有期间实现的现金股利：

☆成本法持有期间的现金股利：

借：

应收股利

贷：

投资收益

☆权益法持有期间实现的盈利

借：

长期股权投资-损益调整

贷：

投资收益

亏损则做反向分录

宣告分配现金股利：

借：

应收股利

贷：

长期股权投资-损益调整

收到被投资单位的股票股利，不做账务处理，在备查簿中登记

★持有期间被投资单位其他综合收益的变动：

借：

长期股权投资-其他综合收益

贷：

其他综合收益

★持有期间被投资单位除净收益、其他综合收益以外的所有者权益增加

借：

长期股权投资-其他权益变动

贷：

资本公积-其他资本公积

★减值：

借：

资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。

★处置：

借：

银行存款（实际收到的价款）

长期股权投资减值准备

贷：

长期股权投资-成本

-损益调整

-其他综合收益（或借方）

-其他权益变动（或借方）

-投资收益（或借方）

同时：

借：

其他综合收益（或贷方）

资本公积-其他资本公积（或贷方）

贷：

投资收益（或借方）

可供出售金融资产的账务处理：

★取得：

☆股票投资：

借：

可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：

其他货币资金

☆债券投资：

借：

可供出售金融资产-成本（面值）

-利息调整（差额，或贷方）

应收利息

贷：

其他货币资金

★持有：

资产负债表日计提利息：

借：

应收利息（分次付息面值*票面利率）

可供出售金融资产-应计利息（到期一次还本付息）

贷：

投资收益（摊余成本*实际利率）

可供出售金融资产-利息调整（或借方）

实际收到分次付息的利息：

借：

其他货币资金

贷：

应收利息

股票投资宣告发放现金股利：

借：

应收股利

贷：

投资收益

实际收到的现金股利：

借：

其他货币资金

贷:

应收股利

★公允价值变动：

公允价值上升：

借：

可供出售金融资产-公允价值变动

贷：

其他综合收益

公允价值下降：

借：

其他综合收益

贷：

可供出售金融资产-公允价值变动

★减值损失：

可供出售金融资产资产减值损失=公允价值下降形成的累计损失+减值准备

借：

资产减值损失

贷：

其他综合收益

可供出售金融资产-减值准备

对于已确认的减值损失（债券投资），在随后的会计期间里公允价值上升，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（资产减值损失）

借：

可供出售金融资产-减值准备

贷：

资产减值损失

对于已确认的减值损失（股票投资）发生的减值损失，不通过损益转回，转回时计入其他综合收益。

借：

可供出售金融资产-减值准备

贷：

其他综合收益

★出售：

借：

其他货币资金-存出投资款

可供出售金融资产-减值准备

贷：

可供出售金融资产-成本

-应计利息

-公允价值变动（或借方）

-利息调整（或借方）

投资收益（或借方）

同时：

借：

其他综合收益（或贷方）

贷：

投资收益（或借方）

固定资产（外购、自建）的账务处理：

★购入：

（不需要安装的固定资产）

借：

固定资产

应交税费-应交增值税

贷：

银行存款

①购入：

（需要安装的固定资产）②支付安装费：

③设备安装完毕：

借：

在建工程借：

在建工程借：

固定资产

应交税费-应交增值税贷：

银行存款贷：

在建工程

贷：

银行存款

★自行建造的固定资产：

①购入工程物资时：

②领用工程物资时：

③支付其他工程费用时：

借：

工程物资借：

在建工程借：

在建工程

贷：

银行存款贷：

工程物资贷：

银行存款

④支付工程工资及福利时：

⑤使用本企业产品时（不动产）：

借：

在建工程借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬贷：

库存商品（成本价）

应交税费-应交增值税（销项税额）

⑥使用本企业材料时（不动产）：

⑦使用本企业材料时（动产）：

借：

在建工程借：

在建工程

贷：

原材料贷：

原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

⑧工程完工时：

借：

固定资产

贷：

在建工程

★固定资产折旧处理：

年限平均法：

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命

工作量法：

单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-净残值率）/预计总工作量

双倍余额递减法：

折旧率=2/预计使用年限

在固定资产到期的前两年内年摊销额=固定资产净值-预计净残值后的净值平均摊销

年数总和法

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和

★固定资产后续支出：

经营租入固定资产发生的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算

★固定资产的处置：

☆固定资产的出售、报废或者毁损应通过“固定资产清理”的科目来核算，清理净损益计入当期营业外收支。

①固定资产转入清理：

②发生清理费用：

借：

固定资产清理借：

固定资产清理

累计折旧贷：

银行存款

固定资产减值准备

贷：

固定资产

③收回固定资产价款、残料价值和变价收入：

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

④保险赔偿：

⑤相关税费：

借：

其他应收款借：

固定资产清理借：

银行存款

贷：

固定资产清理贷：

应交税费-应交营业税贷：

固定资清理

应交税费-应交增值税

清理净损益处理：

借：

营业外支出-处置非流动资产损失/非常损失

贷：

固定资产清理

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入

☆固定资产盘盈：

①借：

固定资产②借：

以前年度损益调整

贷：

以前年度损益调整贷：

盈余公积

利润分配-未分配利润

固定资产盘亏：

①借：

待处理财产损益（账面价值）批准后：

借：

其他应收款（责任人赔偿）

累计折旧营业外支出

贷：

固定资产贷：

待处理财产损益

☆固定资产的减值处理：

固定资产账面价值=原价-累计折旧-减值准备

借：

资产减值损失-集体的固定资产减值准备

贷：

固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间内不得转回。

投资性房地产账务处理：

★存货→投资性房地产（成本模式核算）：

★存货→投资性房地产（公允价值模式核算）：

借：

投资性房地产借：

投资性房地产

存货跌价准备存货跌价准备

贷：

开发产品公允价值变动损益（借方差额）

贷：

开发产品

其他综合收益（贷方差额）

《负债》

应付职工薪酬账务处理：

短期薪酬内容：

①包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险、生育保险等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利，其他短期薪酬。

②离职后福利③辞退福利④其他长期职工福利