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财经法规讲义整理

第一章会计法律制度

第一节会计法律制度

（三个层次、三个制定部门）

一、会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的关于会计方面的规范性文件的总称。

（P1）

会计法律制度类别制定部门具体包括法律效力

会计法律全国人大及常委会《会计法》《注册会计师法》最高

行政法规国务院《财务会计报告条例》《总会计师条例》第二位

国家统一的会计制度国务院财政部排除法第三位

（一）会计法律：

1、制定―――全国人大及常委会

2、法律地位最高―――是制定其他会计法律制度的依据，是会计工作的最高准则、根本大法

3、具体包括：

―――《会计法》、《注册会计师法》

4、制定《会计法》的宗旨（p2）：

―――①规范会计行为②保证会计资料的真实、完整

③加强经济管理和财务管理、提高经济效益④维护市场经济秩序

6、《会计法》的适用范围（p3）―――凡在中国境内设立的所有单位都应遵循《会计法》

（二）会计行政法规

1、制定：

（多选）―――国务院制定或国务院有关部门拟定并经国务院批准发布

2、包括：

（单选）―――《总会计师条例》、《财务会计报告条例》

3、《总会计师条例》的具体内容（p4）①总会计师：

―――是一个行政领导职务

②任职条件：

―――会计证+会计师证+主管会计工作经验时间不少于3年

③哪些单位必须设总会计师：

―――全民所有制大、中型企业

注：

凡设置了总会计师的单位不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。

⑤总会计师的任命程序：

―――单位主要行政领导人提名，由政府主管部门任命

（三）国家统一的会计制度（p4）

1、制定：

―――国务院财政部门

2、形式：

（多选）―――部门规章、规范性文件。

3、部门规章：

（p5）―――由财政部制定并由部门首长签署命令形式予以公布的有关会计工作的制度办法

4、规范性文件―――由财政部制定并发布的有关会计工作的制度办法

5、部门规章包括―――《企业会计准则—基本准则》

6、规范性文件包括：

―――《企业会计准则—具体准则》《企业会计准则—应用指南》

第二节会计工作管理体制（p6）

（统一领导，分级管理）

行政管理：

财政部门；会计工作自律管理：

会计学会、注册会计师协会；单位管理：

单位负责人

一、会计工作的行政管理

1、国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上（含县级）各级财政部门管理本行政区内的会计工作。

2.会计准则制度及相关标准规范均有财政部制定，其他部门或地方无权制定。

（p7）

3.注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。

（判断）

二、会计工作的自律管理（p10）1、中国注册会计师协会2、中国会计学会

三、单位会计工作管理（p11）1、单位负责人是单位会计行为的责任主体2、不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项3、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责―――此处体现了对会计人员的保护4、单位负责人是单位会计行为的责任主体，并不是说会计人员不承担责任，会计人员也要承担责任，但不是主要责任。

第三节会计核算（p12）（会计核算是会计工作的重要环节，是整个会计工作的核心和重点）

一、总体要求

（一）会计核算的依据

1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。

（单选）―――体现了会计核算的真实性和客观性

实际发生的经济业务事项引起资金发生变化购买材料、销售货物进行会计核算

不引起资金发生变化制定计划、签订合同不进行会计核算（判断题）

2、以虚假的经济业务事项为依据进行会计核算，是严重的违法行为。

―――违纪（×）

（二）对会计资料的基本要求：

（p13）―――真实和完整，不得伪造、变造

1、真实性：

――主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。

2、完整性：

―――主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。

3、真实性、完整性是会计资料的最基本质量要求，是会计工作的生命。

―――单位负责人要对会计资料的真实性、完整性负责4、导致会计资料不真实的手段有变造、伪造（注意二者的区别，单选）

5、伪造：

―――以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料。

―――即无中生有

例如：

明明没有购进办公设备，却编造虚假购进办公设备的原始凭证

6、变造：

―――是指用涂改、挖补等手段来改变会计资料上的真实内容。

―――即篡改事实

例：

李某将购货发票上的金额1万元的改为4万元，这张原始凭证属于什么性质的原始凭证？

6、伪造、变造的责任主体：

（p14）―――既包括实施人，也包括提供方便的人

二、会计凭证

（一）原始凭证（p15）

1、凡能够证明某项经济业务已经发生或完成的书面单据都可以为原始凭证―――如发票、收据、领料单、借款单等―――不包括购销合同

2、审核原始凭证时：

―――对于不真实、不合法的→有权不予受理，并向单位负责人报告

―――对于不准确、不完整的→应予以退回，并要求更正、补充

3、填制原始凭证时―――内容有错误的→由出具单位重开或更正―――金额有错误的

→只能重开

（二）记账凭证一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单。

（p16）

三、会计账簿

（一）种类

1、按用途分：

―――总账、明细账、日记账、其他辅助账

2、按形式（外形）分类：

―――订本账、活页账、卡片账

（二）登记规则

1、登账依据―――是审核无误的会计凭证（不是原始凭证或记账凭证）

2、用蓝黑墨水或碳素墨水登账，不得使用圆珠笔或者铅笔

3、不得隔页、跳行。

―――如隔页、跳行，应用红色墨水划对角线注销，

或注明“此页空白”或“此行空白”，并由会计人员和会计机构负责人（会主）在更正处盖章

5、及时对账：

―――账实相符，账证相符，账账相符，账表相符

四、财务会计报告（p17）会计报表（对外）、财务会计报告附注、其他信息和资料

对外：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表

对内：

管理用的报表

会计报表按编制期间分为年度会计报表、中期会计报表

会计报表按编制主体分为合并会计报表、个别会计报表、

（一）对外提供的要求：

（p18）

1、签章事宜：

（单选、多选）―――①单位负责人②主管会计工作的负责人③会计机构负责人（会主）签名并盖章注：

设置总会计师的还应当由总会计师签名并盖章

2、财务会计报告须经审计的，审计报告与财务会计报告一并对外报出（p19）―――没有先后之分

五、会计档案（p20）1、保管期限分为永久；定期3年、5年、10年、15年、25年五类。

保管期限从会计年度终了后第一天算起。

2、保管的程序：

（p21）

当年形成的会计档案由会计部门保管一年

↓

移交档案部门保管，没档案部门的，在会计部门内指定专人保管。

（此人不能是出纳）

↓

会计档案原件不得借出，经单位负责人批准，可以提供查阅或复制

↓

会计档案保管期满，编会计档案销毁清册

↓

单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见

↓

专人负责监销：

销毁后监销人在销毁清册上签字

一般单位――－档案部、会计部派人监销；

国家机关―――同级财政部门、审计部门派人参加监销；

财政部门―――应当由同级审计部门派员监销

↓

不得销毁的会计档案

未结清债权债务的原始凭证；未了事项的原始凭证；在建工程的会计档案

六、其他

（一）会计年度（单选）―――自公历1月1日起12月31日

（二）记账本位币：

―――以人民币为记账本位币

―――业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币

―――记账本位币一经确定，不得随意变更（P23）

（三）会计处理方法

在不同会计期间采用不同的会计处理方法，会影响会计资料的一致性和可比性。

第四节会计监督（p23）

会计监督包括单位内部监督；政府监督（国家监督）；社会监督

一、单位内部会计监督（p24）―――如购材料、报车费、借支

1、本质：

―――是一种内部控制、是一种自我监督、是企业内部管理的重要部分

2、监督主体：

―――会计机构、会计人员

3、监督的对象：

―――是单位的经济活动

4、单位负责人―――对内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任

5、单位制定内部会计监督制度的基本要求：

（多选、单选）

记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

6、职权：

（p26，单选）①对违法事项------有权拒绝办理或按职权予以纠正

②对账实不符-----有权自行处理，及时处理；无权处理，向单位负责人报告　

二、政府监督（p26）

1、特点：

―――是一种外部监督，具有强制性和无偿性

2、监督主体：

―――主要是财政部门

注：

①审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门

也是政府监督的主体（单、多、判）②财政部是对各单位监督检查，其他部门是对有关单位进行监督检查

3、财政部门监督的具体内容：

（p27，单选、多选）

（1）是否依法设置账簿

（2）会计资料是否真实、完整（3）会计核算是否符合规定（4）会计人员是否具备从业资格（5）对会计师事务所出具审计报告的程序和内容检查―――只有省级的财政部门才有权对会计事务所进行检查，是否足额纳税（×）

三、社会监督（p28）

1、监督主体：

―――注册会计师及其所在的会计师事务―――单位和个人检举违法行为，也属于社会监督（判断）

3、特征：

―――是外部监督，具有独立性和有偿性

4、注册会计师审计与内部审计的区别：

（多选、判断）

独立性不同注：

完全独立

内：

相对独立

审计方式不同注：

按《注册会计师法》规定的方式审计

内：

根据单位情况自行组织

审计对象不同注：

对财务会计报告审计

内：

对内控执行情况进行审计

职责、作用不同注：

对委托人、报告使用人、国家负责（责任大）

内：

对单位负责（责任小）

5、会计师事务所业务范围：

（p29）

（1）审计业务:

―――专属业务

①审查企业财务会计报告，出具审计报告；②验证企业资本，出具验资报告；

③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；④其他审计业务

（2）承办会计咨询、会计服务业务

6、审计责任与会计责任：

（判断）

―――注册会计师对审计报告负责，承担审计责任

―――被审计单位对会计资料的真实性负责，承担会计责任

―――会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除

第五节会计机构和会计人员（p30）

一、会计机构的设置

（一）有3种情况：

1、单独设置会计机构，

考虑因素：

（多选）―――①单位规模的大小

②经济业务、财务收支的繁简③经营管理的要求―――指定会计机构负责人

2、不单独设置会计机构，其他机构中配会计人员（p31）―――指定会计主管人员

3、实行代理记账

（二）会计机构负责人（会计主管人员）任职资格：

会计机构负责人（会计主管人员）―――是指一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

任职资格：

（多选）―――会计证＋会计师证（或3年以上会计工作经历）

总会计师任职资格：

―――会计证+会计师证+3年会计主管工作经历

（三）会计人员回避制度（p32）

1.适用范围：

（单选）―――国家机关、国有企业、事业单位（没有私营企业）

2.内容：

―――单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会主）；

　　―――会计机构负责人（会主）的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

二、代理记账

1、设立代理记账机构，应当经县级以上人民政府的财政部门批准。

2、业务范围：

①根据委托人提供的原始凭证进行会计核算（代理记账）：

审原、编记、登帐、编报（不包括填制原始凭证）②对外提供财务报告③报税④其他会计业务

3、委托人的义务：

（p33）①填制、取得原始凭证②配备出纳，管理资金

③及时提供原始凭证④对退回的原始凭证进行更正、补充

4、代理记账机构义务：

①依法代帐（守法）②保密③拒绝④解释

5、法律责任：

―――代理记账业务不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担责任。

（P34，判断）

三、会计从业资格（P34）1、全国范围内有效2、会计从业资格管理实行属地原则3、实行考试制度，但不实行全国统考，省级财政部门织考试（p35）

4①有违法行为被吊销从业证后，―――五年内不得重新考取（p36）

②有违法行为并被追究刑事责任的，―――终身不得取得

5、资格证书管理：

（p37，单选）①上岗注册登记：

从事会计工作90日②离岗备案：

离开会计工作6个月③调转登记：

90日④变更登记

6、继续教育（P38）对象：

a.有从业证，并在会计岗位上b.有从业证，但不在会计岗位上

总结：

只要有从业证都要参加继续教育

四、会计专业职务与会计专业技术资格（p40）1、会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。

（多选）2.考过证书：

由省级人事部颁发，由人事部、财政部统一印制的会计专业资格证书，全国范围有效（p42）

五、会计工作岗位的设置（p43）

（一）会计岗位设置原则：

（四个原则）1.根据需要设置会计工作岗位2.符合内部牵制制度的要求

注：

①会计工作岗位，可以：

一人一岗（中型企业）；一人多岗（小型企业）；一岗多人（大型企业）

②出纳不能兼管的工作：

（不相容职务分离）稽核工作；会计档案保管工作；收入、费用帐的登记工作；债权、债务账的登记工作

③出纳并不是完全不能兼记账，只要所记的账跟资金无关即可，―――可兼记的账目：

固定资产明细账

3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，―――以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质

4.要建立岗位责任制

（二）不属于会计岗位的有：

（p44，单选、多选）

①会计档案管理岗位：

◆未正式移交前：

属会计岗位◆移交给档案部门后不属于会计岗位，不必取得从业证②医院门诊收费员、住院处收费员，药房收费员、药品库房记账员③商场收银员④单位内部审计、社会审计、政府审计工作

六、会计工作的交接

1、范围：

（p45）①调动工作―――如升职②正式离职、临时离职③因病暂时不能工作注：

因病或其他原因不能办交接的，经单位负责人批准，可委托他人办理交接，但委托人对移交的会计资料负责。

2、交接的程序：

移交前的准备工作

↓

接替人员点收①现金当面点交，发现不一致或“白条顶库”，移交人在规定期限查清

↓

专人监交（P46）①一般会计人员交接：

会计机构负责人（主）监交②会计机构负责人（主）：

单位负责人监交，必要时上级派人共同监交

↓

交接后事宜①三方在移交清册上签名并盖章②接替人不得另立账簿③清册一式三份，存档一份，交接双方各一份

（三）交接责任

移交人员对移交的会计资料负责，即便接交人员在交接时没有发现所接交的会计资料存在问题，事后发现，仍由移交人负责。

第六节法律责任（p47）

一、概念

1、种类：

―――行政责任、刑事责任

2行政责任―――行使单位的是行政机关

行政处罚：

①行政机关对其管理相对人给予的制裁（对外）②只有县级以上的财政部门才有权行使③形式有：

警告、责令限期整改、罚款、吊销从业资格证

行政处分①行政机关对其国家工作人员给予的制裁。

（对内）②行政处分的对象仅限于国家工作人员③形式有：

警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等

3、刑事责任（p48）―――行使单位是司法机关，如法院

主刑―――管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑

附加刑―――罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱除出境

二、具体的法律责任（P48-P51）

1.九种违法行为的法律责任①构成犯罚的，依法追究刑事责任

不构成犯罚的：

②责令改正③单位：

处3000-50000元罚款④个人：

处2000-20000元罚款

⑤国家工作人员：

行政处分⑥会计人员:

吊销从业资格证

2.①伪造、②变造、③提供虚假财务报告、④隐匿、销毁①构成犯罚的，依法追究刑事责任

不构成犯罚的：

②通报③单位：

处5000-100000元罚款④个人：

处3000-50000元罚款⑤国家工作人员：

行政处分⑥会计人员:

吊销从业资格证

3.指使伪造、变造、隐匿、销毁会计资料的人的法律责任

①构成犯罚的，依法追究刑事责任

不构成犯罚的：

②处于5000-50000元罚款③对国家工作人员：

行政处分

4.单位负责人对会计人员实行打击报复后对会计人员的补救措施：

恢复名誉、原有职务、级别（多选）

第二章支付结算法律制度（P52）

第一节概述

一、支付结算的概念

款项的结算：

现金结算；银行结算（又叫支付结算）―――办理支付结算是为了实现资金从一方当事人向另一方当事人转移

二、支付结算的特征1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。

银行是支付结算和资金清算的中介机构。

2.支付结算是一种要式行为。

3.发生取决于委托人的意志。

4.统一管理与分级管理相结合。

5.必须依法进行。

三、支付结算的基本原则（P54，单选、多选）1.恪守信用，履约付款原则。

（付款人）2.谁的钱进谁的账、由谁支配原则。

（收款人）3.银行不垫款原则。

（中介）

四、结算方式

（一）托收承付（P60）

A（销售方）①B（购货方）

②

开户银行③开户银行

1、条件：

结算的款项必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

2、（P61）

验单承付:

银行发出通知次日起3日（承付期内遇节假日顺延）承付期满次日付款（遇节假日顺延）

验货承付：

运输部门发提货通知次日起10日

（二）委托收款

1、定义：

收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

注：

收款人主动收款

如：

自然水公司可委托银行收水费。

2、单位、个人同城、异地都可使用。

五、办理支付结算的具体要求（P63）

（一）应按规定开立、使用账户

（二）办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证（P64）

否则：

票据―――无效；结算凭证―――银行不予受理

（三）填写票据和结算凭证的基本要求：

（P64）

1、金额中文大写的要求：

（1）正楷或行书填写，不得自造简化字，繁体字，也应受理。

“元”-----应写“整”

（2）封尾“角”-----可写可不写“整”；“分”-----不写“整”―――与会计凭证的规定区分开

（3）封头：

“人民币”，不得留有空白

2、金额小写的要求：

―――小写金额数字前面，应填写“￥”（P65）

3、票据的出票日期―――必须使用中文大写。

加零月1、2、10（零壹、零贰、零壹拾）

日1—9、10、20、30（零壹—零玖、零壹拾、零贰拾、零叁拾）

加壹日11-19（壹拾壹—壹拾玖）

例：

2月12日：

零贰月壹拾贰日；10月20日：

零壹拾月零贰拾日；4月10日：

肆月零壹拾日；11月11日：

壹拾壹月壹拾壹日

（四）金额以大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，否则银行不予受理。

（五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。

伪造―――无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为。

变造―――无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。

※签章的要求：

单位签章1、单位盖章――公章或财务专用章2、法定代表人（或其授权的代理人）的签名或盖章

银行签章1、银行盖章2、法定代表人（或其授权的代理人）的签名或盖章

个人签章本人的签名或盖章

结论：

单位、银行致少两个签章，个人一个签章。

第二节现金管理

一、开户单位使用现金的范围：

（P67）1、职工工资、津贴2、劳务报酬3、奖金4、劳保福利的其他支出5、向个人收购的农副产品6、必须携带的差旅费7、1000元以下的零星支出8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

总结：

单位对个人可以用现金结算，；单位与单位之间1000以下的可用现金，1000以上的用银行结算。

二、现金使用限额：

1、一般单位：

3---5天日常零星开支，2边远地区，交通不便：

5--15天日常零星开支

三、现金收支的基本要求（P68）1、当日送存银行2、不得“坐支”3、写明用途4、特殊情况使用现金的----申请，银行审核5、“七不准”：

白条顶库；单位之间借用；套现；代他人存取；公款私存；私设小金库；发行变相货币。

第三节银行结算账户

一、概念：

1、存款人与银行产生的法律关系：

既有平等的经济协调关系，也有不平等的经济管理关系。

注：

客户是平等，罚款是不平等

2、性质是活期存款账户―――注：

不是定期存款账户。

3、目的是办理资金收付结算。

―――注：

储蓄账户的目的是存本金，获取利息。

4、是人民币活期存款账户。

―――注：

不是外币存款账户

二、种类

按存款人不同：

单位银行结算账户；个人银行结算账户

单位按用途不同：

基本户；临时户；一般户；专用户

按开户地不同：

本地银行结算账户；异地银行结算账户

三、账户管理的基本原则（P72）1.一个基本账户原则2.自主选择银行开立银行结算账户原则3.为存款人保密原则4.守法合规原则―――不得利用账户从事违法活动

四、开立、变更和撤销（P73）

（一）开立

开立地点----注册地或住所地、异地

存款人：

单位注册地，符合条件的可在异地开立；个人住所地

（二）变更（P75）

范围：

（多选）1.存款人的账户名称2.单位的法定代表人或主要负责人3.地址、邮编、电话等其他开户资料

时间：

发生变化日起5个工作日内办理。

（三）撤销（P76）

1.范围（单选、多选）

（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的。

（2）注销、被吊销营业执照的。

（3）因迁址需要变更开户银行的。

（4）其他

2、撤销程序：

⑴、存款人主体资格终止后，撤销银行结算账户，应当先撤销一般户、专用户、临时户，并将款项存入基本户后，办理基本户的撤销。

⑵银行得知存款人主体资格终止的，存款人超过规定未主动办理撤销银行结算账户的，银行有权停止该账户对外付款。

三、基本存款账户（P77）

（一）使用范围：

该账户主要办理存款人日常经营活动资金的收付以及工资、奖金和现金的支取。

（可存现、可取现、可转账）

（二）开立要求：

（P78）1、除个人、非独立核算的附属机构以外，其他都可以开立。

2、开户的证明文件：

营业执照等

（三）开立程序：

核准制（P79）

四、一般存款账户

定义：

①因借款或其他需要开立的，②是在基本账户开户银行以外的银行开立的

（一）使用范围：

（P80）①可转账，可存现，不可取现②没有数量限制

（二）开立要求：

开立基本账户的存款人都可以开立

五、专用存款账户

（一）定义：

专款专用而开立的账户；

（二）特点：

只付不收

六、临时存款账户（P83）

1、定义：

①因临时需要而开立的，②有效期最长不超过期2年，③可以转账、存现、取现―――但注册验资临时存款账户在验资期间只收不付

2、开户要求：

①设立临时机构②异地临时经营③注册验资④境外机构在境内从事经营活动的

七、个人银行结算账户（P84）

1、使用范围（判断、单选）

个人银行结算账户：

可转账、存现、取现；储蓄账户：

不可转账、可存现、可取现

八、异地银行结算账户（P86）

范围：

单位的四种账户、个人账户根据需要都可以在异地开立。

总结：

账户开立制度功能备注

基本户核准制转账、存现、取现主要账户，1个

一般户备案制转账、存现因借款开立，N个

专用户预算单位的专用户核准制，

其他单位的专用户备案制不同的专用户规定不同专款专用

临时户核准制（但注册验资的临转账、存现、取现

时户采用备案制）注：

注册验资的验资期只收不付有效期2年

个人户备案制转账、存现、取现

第四节票据结算方式（P91）

一、概念和种类