MPACC案例《全面预算的编制》.doc
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西安理工大学
MPACC课程案例
课程名称：
管理会计理论与实务
任课教师：
黄瑞
案例性质：
内部开发□外部引用
案例名称：
全面预算的编制
适用课程：
管理会计理论与实务
案例开发者：
黄瑞
案例：
全面预算的编制
一、案例材料
1．背景资料
黄山公司2013年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。
有关该产品的预算资料如下：
（一）预计生产的产品在2013年4个季度的销售量分别为500件、400件、700件、400件，全年共计2000件。
产品每件售价100元。
（二）预编的2012年的资产负债表如表所示：
资产负债表（预编）
（2012年12月31日） 单位：
元
资产
金额
负债及权益
金额
流动资产：
流动负债:
现金
1500
应付账款
6000
有价证券
股东权益:
应收账款
10000
股本
226600
材料存货
4000
保留盈余
16000
产成品存货
3100
固定资产：
土地
50000
房屋及设备净值
180000
资产总计
248600
248600
（三）各项标准耗用量和标准价格
1.直接材料标准单耗为6千克，材料每千克5元；
2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为3小时；
3.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；
4.固定制造费用的标准价格为：
管理人员工资5000元、保险费3000元、维修费5000元、折旧7100元；
5.变动销售及管理费用的标准价格为：
销售佣金2元/件，交货运输费1元/件；
6.固定销售及管理费用的标准价格为：
管理人员工资8000元，租金4000元。
（四）其它有关资料
1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有80%能于当季度收到现金，其余20%要到下季度才能收到现金。
2012年底应收账款为10000元，这
些销货款均将于2013年第一季度收回现金；
2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当于下季度生产用量的30%，2012年底的材料存货量为800千克，预计2009年第一季度生产用量为3000千克。
预计每季材料采购额中60%在当季度付款，其余40%在下季度付款。
2012年底应付未付的材料采购款为6000元；
3.每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的10%计算，预计2013年第一季度的销售数量600件，2013年初的产品存货量为50件，单位成本为62元，存货发出采用先进先出法；
4.2012年末的现金余额预计为1500元，准备于2013年每季度发放股息1000元；
5.2013年年初、年末均无在产品。
二、案例分析
1.谈谈你对全面预算体系的理解？
全面预算体系应包括哪些预算？
2.请编制该公司全面预算。
3.请说明编制全面预算过程中的主要问题有哪些？
有哪些预算编制方法？
如何应用？
第一题：
首先，预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力资源等资源，以实现公司既定的战略目标。
监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。
全面预算管理是一种利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。
企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。
全面预算体系的构成内容：
特种决策预算：
资本支出预算和投资决策预算。
日常业务预算：
销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算。
财务预算：
现金收支预算、预计利润表和预计资产负债表。
第二题：
销售预算
通过对企业未来产品销售情况所作的预测推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：
销售收入＝销售量×销售单价
销售预算（2013年度）单位：
元
季度项目
1
2
3
4
全年
销售量（件）
（1）
500
400
700
400
2000
售价（元）
（2）
100
100
100
100
100
销售额（元）（3）＝
（1）×
（2）
50000
40000
70000
40000
200000
现金收入计算表（2013年度）
季度项目
1
2
3
4
全年
预计销售额（3）
50000
40000
70000
40000
200000
上季销售本季收款
（4）＝上季（3）×20%
10000
10000
8000
14000
42000
本季销售本季收款
（5）＝（3）×80%
40000
32000
56000
32000
160000
现金收入（6）＝（4）＋（5）
50000
42000
64000
46000
202000
生产预算
根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：
预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量
季度项目
1
2
3
4
全年
销售量=销售预算
500
400
700
400
2000
期末存货量
（2）=下季
（1）×10%
40
70
40
60
60
需要量（3）=
（1）+
（2）
540
470
740
460
2060
期初存货量（4）=上季
（2）
50
40
70
40
50
生产量（5）=（3）-（4）
490
430
670
420
2010
预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：
预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品材料耗用量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货
直接材料预算（2013年度）单位：
元
季度项目
1
2
3
4
全年
生产量（件）
（1）＝生产预算（5）
490
430
670
420
2010
单位标准耗用量（千克/件）
（2）
6
6
6
6
6
生产用量（3）＝
（1）×
（2）
2940
2580
4020
2520
12060
材料期末存货量（千克）（4）＝下季（3）×30%
774
1206
756
900
900
需要量（千克）（5）＝（3）＋（4）
3714
3786
4776
3420
12960
材料期初存货量（千克）（6）＝上季（4）
800
774
1206
756
800
采购量（千克）（7）＝（5）—（6）
2914
3012
3570
12160
标准价格（元/千克）（8）
5
5
5
5
5
采购额（元）（9）＝（7）×（8）
14570
15060
17850
13320
60800
现金支出计算表（2013年度）单位：
元
季度项目
1
2
3
4
全年
预计各季度采购额（9）
14570
15060
17850
13320
60800
上季采购本季付款
（10）＝上季（9）×40%
6000
5828
6024
7140
24992
本季采购本季付款
（11）＝（9）×60%
8742
9036
10710
7992
36480
现金支出
（12）＝（10）＋（11）
14742
14864
16734
15132
61472
直接人工预算
直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：
直接人工预算额＝预计生产量×单位产品直接人工工时×小时工资率
直接人工预算（2013年度）
季度项目
1
2
3
4
全年
生产量（件）
（1）＝生产预算（5）
490
430
670
420
2010
单位标准工时（小时/件）
（2）
3
3
3
3
3
需用工时（小时）（3）=
（1）×
（2）
1470
1290
2010
1260
6030
标准工资率（元/小时）（4）
5
5
5
5
5
直接人工成本（5）＝（3）×（4）
7350
6450
10050
6300
30150
制造费用预算
变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：
变动制造费用预算额
＝预计生产人工总工时×单位工时预定分配率
制造费用预算（2008年度）单位：
元
变动制造费用
固定制造费用
间接材料
10050
管理人员工资
5000
间接人工
6030
保险费
3000
维修费
10050
维修费
5000
水电费
8040
折旧
7100
合计
34170
合计
（1）
20100
预算生产量
2010
减：
折旧
7100
分配率=34170÷2010=17
现金支出合计
13000
各级支出数
3250
现金支出计算表（2013年度）单位：
元
季度项目
1
2
3
4
全年
生产量
（2）＝生产预算（5）
490
430
670
420
2010
变动制造费用现金支出
（3）＝
（2）×17
8330
7310
11390
7140
34170
固定制造费用现金支出（4）
3250
3250
3250
3250
13000
制造费用现金支出
（5）＝（3）＋（4）
11580
10560
14640
10390
47170
产品成本和期末存货成本预算
其预算方法为：
先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可。
产品成本预算（2013年度）单位：
元
陈本项目
用量标准
价格标准
单位成本
总成本
直接材料
6千克
5元\千克
30
60300
直接人工
15
30150
变动制造费用
17
34170
固定制造费用
10
20100
产品单位成本
72
144720
产成品期末存货成本
4320
预计产品销售成本
143500
销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。
销售及管理费用预算（2013年度）
变动费用
固定费用
项目
单位产品标准费用额
全年费用额
项目
全年费用额
销售佣金
2
4000
管理人员工资
8000
交货运输费
1
2000
租金
4000
合计
3
6000
合计
12000
总和
18000
现金支出计算表（2013年度）单位：
元
季度项目
1
2
3
4
全年
销售量（4）＝销售预算
（1）
500
400
70
升级会员 