中级经济师经济基础知识学习讲义 第28章.docx

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中级经济师经济基础知识学习讲义第28章

第二十八章　会计循环

会计信息是通过确认、计量、记录和报告四个环节生成的。

　　一、会计确认（熟悉）

（一）会计确认的概念

　　会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。

（二）会计确认的的标准

　　1.被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求；

　　2与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估；

　　3.该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量。

　　权责发生制构成确认收入和费用的基础，也进一步构成资产和负债的确认基础。

　　二、会计计量

（一）会计计量的概念

　　会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。

计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。

（二）会计计量的属性

　　会计计量由计量单位（计量尺度）和计量属性（计量基础）两个方面内容组成。

计量单位

主要以货币为主导计量单位，辅之以各种实物量度

计量属性

历史成本

又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值

重置成本

企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。

可变现净值

企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。

我国《企业会计准则》规定，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

现值

企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。

公允价值

在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本

　　【例题1·单选题】（2009年）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）计量。

　　A.历史成本B.现值C.重置成本D.公允价值

[答疑编号2883280101]

『正确答案』A

　　三、会计记录

（一）会计记录的概念（熟悉）

　　通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。

（二）会计记录的方法（掌握）——设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

.

　　1.设置账户

　　熟悉账户的分类。

按照账户所反映的会计要素的具体内容进行分类

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类

按照账户所提供信息的详细程度及其统驭关系

总分类账户和明细分类账户

　　账户结构分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。

其基本关系是：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　对于资产、费用、成本类账户：

　　期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　对于负债、所有者权益、收入类账户：

　　期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　2.复式记账

（1）复式记账法的概念

　　复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。

主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。

（2）借贷记账法

　　借贷记账法下账户的基本结构：

左方为借方，右方为贷方。

　　熟悉借贷记账法的记账规则：

有借必有贷，借贷必相等。

　　熟悉试算平衡：

试算平衡一般发生额试算平衡法和余额试算平衡法，要求都是借贷平衡。

发生额试算平衡法

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

余额试算平衡法

全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计

　　全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

　　3.填制和审核凭证

　　填制和审核会计凭证，是会计工作的开始。

会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。

记账凭证是根据原始凭证填制的。

　　完整的会计工作过程：

经济业务——取得原始凭证——填制记账凭证——登记账簿——编制财务会计报告。

　　4.登记账簿

　　熟悉账簿的分类。

按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。

　　对账工作至少每年进行一次。

　　【例题1·多选题】（2009年）会计记录的主要方法有（　）。

　　A.货币计量B.设置账户C.复式记账D.填制和审核凭证E.登记账簿

[答疑编号2883280102]

『正确答案』BCDE

　　【例题2·多选题】（2004年）下列记账方法中，属于复式记账法的有（　）。

　　A.重复记账法B.借贷记账法C.增减记账法

　　D.收付记账法E.左右记账法

[答疑编号2883280103]

『正确答案』BCD

　　【例题3·单选题】（2009年）关于借贷记账法的说法，正确的是（　）。

　　A.账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方

　　B.一个企业的全部借方账户与全部贷方账户相对应

　　C.从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额

　　D.一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计

[答疑编号2883280104]

『正确答案』D

　　【例题4·单选题】记账凭证是根据（　）填制的。

　　A.经济业务B.会计报表C.账簿记录D.原始凭证

[答疑编号2883280105]

『正确答案』D

　　（三）账务处理程序（2011年新增）

　　1.账务处理程序的概念

　　也称为会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。

　　账务处理程序的基本模式可以概括为：

原始凭证——记账凭证——会计账簿——会计报表

　　2.会计账务处理程序

记账凭证账务处理程序

对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序

适用于规模较小、经济业务量较少的单位

汇总记账凭证账务处理程序

根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序

适用于规模较大、经济业务量较多的单位

科目汇总表账务处理程序

又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序

适用于经济业务量较多的单位

多栏式日记账处理程序

根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，然后根据它们登记总分类账

适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位

日记总账账务处理程序

将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有的业务都登记账日记总账上

适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位

　　3.出纳业务处理程序

　　各种会计账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同，但出纳业务的处理步骤基本上一致。

注意：

（1）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；

（2）银行存款日记账与开户银行出具的对账单逐笔进行核对，至少每月一次

　　四、会计报告（了解）

（一）会计报告的概念

　　企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

（二）会计报告的内容（了解）

　　会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。

会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

　　（三）会计报告的分类

分类标准

分类结果

按照其所反映的经济内容不同

反映财务状况的报表（资产负债表）

反映经营成果的报表（利润表）

反映现金流量的报表（现金流量表）

按照会计报表报送对象不同

对外会计报表：

种类、格式和编制方法由财政部统一规定。

对内会计报表

按照会计报表编报主体的不同

个别会计报表

合并会计报表

按照会计报表编制的时间范围不同

年度会计报表

季度会计报表

月份会计报表

　　【例题1·单选题】（2007年）在我国，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由（　）制定。

　　A.财政部　　B.各地财政部门

　　C.企业　　　D.各地证券监督管理部门

[答疑编号2883280106]

『正确答案』A

　　五、主要会计报表

（一）资产负债表

　　1.资产负债表的作用

　　掌握资产负债表的概念：

反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权，是月度报表。

它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种报表。

　　了解资产负债表的作用：

（1）资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。

（2）资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。

　　（3）通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。

　　（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

　　2.资产负债表的格式和内容（掌握）

（1）资产负债表的格式

　　有账户式和报告式两种。

我国采用账户式资产负债表格式

（2）资产负债表的内容

　　资产负债表中，资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

资产类项目

资产类项目的排列顺序是按照流动性进行排列的，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面，并按流动资产和长期资产分项列示，流动资产在前。

流动资产

在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产。

在资产负债表上排列为：

货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。

长期资产

变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。

在资产负债表上排列为：

长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产、递延资产等。

负债类项目

负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流动负债和长期负债顺序分项列示，流动负债在前。

流动负债

偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：

短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债

长期负债

偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：

长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等

所有者权益类项目

所有者权益在资产负债表上排列顺序为：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

三者关系：

资产=负债+所有者权益

　　在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额

　　例题：

　　【例1·单选题】资产负债表中资产项目按照（　）进行排列。

　　A.流动性B.金额大小C.发生时间先后D.重要程度

[答疑编号2883280201]

『正确答案』A

　　【例2·单选题】预计在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用的资产是（　）。

　　A.流动资产B.固定资产C.递延资产D.无形资产

[答疑编号2883280202]

『正确答案』A

　　【例3·多选题】下列项目中，属于流动资产的项目有（　）。

　　A.应收账款B.短期投资C.预收账款D.存款E.待摊费用

[答疑编号2883280203]

『正确答案』ABDE

　　【例4·多选题】一般情况下，下列账户的期末余额应列入资产负债表中流动负债类的有（　）。

　　A.长期股权投资B.预付账款C.其他应付款D.应付账款E.存货

[答疑编号2883280204]

『正确答案』CD

　　3.资产负债表的编制方法（熟悉）

　　资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数。

其中年初数根据上年末资产负债表的期末数填列，期末数根据相应的总账科目期末余额填列。

　　由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致，该表的期末数有两种填列方法：

直接填列法和分析计算填列法。

方法

适用范围

填列依据

1.直接填列法

资产负债表的大部分项目，如“应付票据”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

2.分析计算填列法

（1）根据若干总账科目期末余额分析计算填列

①货币资金（重要）

根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的期末余额的合计数填列

②“未分配利润”

根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和（同为贷方余额时）或之差（余额方向相反时）填列。

贷方余额大于借方余额时，直接填列差额；借方余额大于贷方余额时，差额用“一”数填列。

（2）根据总账科目期末余额与其备抵科目抵销后的数据填列

固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资

（3）根据明细账期末余额分析计算填列

①预收账款（负债）

根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列

②应付账款（负债）

根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列

③预付账款（资产）

根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列

④其他应付款（负债）

根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列

（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

①一年内到期的长期债权投资

根据“长期债权投资”中一年内到期的数字填写

②一年内到期的长期负债

根据“长期借款”和“其他长期负债”中一年内到期的数字填写

③存货

根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列

④待摊费用（资产）

根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列

　　例题：

　　【例1·单选题】在资产负债表中，根据总账科目余额直接填列的项目是（　）。

　　A.短期借款B.应收账款C.预付账款D.存货

[答疑编号2883280205]

『正确答案』A

　　【例2·多选题】资产负债表中的“预付账款”项目的金额应包括（　）。

　　A.“预付账款”科目所属明细账的期末借方余额

　　B.“预付账款”科目所属明细账的期末贷方余额

　　C.“应付账款”科目所属明细账的期末借方余额

　　D.“应收账款”科目所属明细账的期末贷方余额

　　E.“其他应收款”科目期末贷方余额

[答疑编号2883280206]

『正确答案』AC

　　【例3·单选题】某企业年末账户余额表中，“预付账款”借方余额是3000元，“应付账款”借方余额是2000元,那么在该企业年末资产负债表中“预付账款”项目应填列的金额为（　）元。

　　A.5000B.3000C.1000D.-3000

[答疑编号2883280207]

『正确答案』A

　　【例4·单选题】2004年末，某公司其他应收款所属明细科目借方余额为5000元，其他应付款所属明细科目借方余额为2000元，其他应收款计提的坏账准备贷方余额为60元，则资产负债表上其他应收款项目的期末数为（　）元。

　　A.7000　　B.6940　　C.5000　　D.4940

[答疑编号2883280208]

『正确答案』B

　　【例5·多选题】资产负债表中的“待摊费用”项目的金额应包括（　）。

　　A.“待摊费用”科目的期末借方余额

　　B.“待摊费用”科目的期末贷方余额

　　C.“预提费用”科目的期末借方余额

　　D.“预提费用”科目的期末贷方余额

　　E.“预提利息”科目的期末贷方余额

[答疑编号2883280209]

『正确答案』AC

（二）利润表

　　1.利润表的作用

　　掌握利润表的概念：

反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用（成本）相配比，以“收入-费用=利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的、反映企业经营成果的会计报表。

它是一张动态会计报表，利润表为月报表。

　　利润表的主要作用是为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。

　　2.利润表的格式和内容（掌握）

（1）利润表的格式

　　主要有单步式和多步式两种。

我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。

多步式利润表分别计算主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。

多步式利润表分为正表项目和补充资料两大部分。

（2）利润表的内容（掌握）

内容

计算公式

构成主营业务利润的各项要素

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

构成营业利润的各项要素

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用

构成利润总额的各项要素

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+（营业外收入-营业外支出）

构成净利润的各项要素

净利润=利润总额-所得税

　　【例题·单选题】下列关于利润表项目之间关系的等式中，正确的是（　）。

　　A.主营业务利润=主营业务收入-主营业务税金及附加

　　B.营业利润=主营业务利润+其他业务利润

　　C.利润总额=营业利润一营业外支出

　　D.净利润=利润总额一所得税

[答疑编号2883280210]

『正确答案』D

　　3.利润表的编制方法（了解）

　　我国的利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏。

　　（三）现金流量表

　　1.现金流量表的概念和作用

　　掌握现金流量表的概念：

反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。

其中，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款、其它货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。

　　现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。

影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。

应当注意，并不是所有的经营业务都影响现金流量。

企业发生的经济业务，若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动，不会发生现金流量；只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量。

　　企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类：

即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

　　了解现金流量表的作用。

　　【例题·单选题】在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有（　）。

　　A.现金存入银行

　　B.用固定资产偿还债务

　　C.用原材料对外投资

　　D.用银行存款购买材料

[答疑编号2883280211]

『正确答案』D

　　2.现金流量表的内容和格式（掌握）

　　我国企业的现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。

　　正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。

正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。

　　补充资料包括三部分内容：

（1）将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）；

（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净增加情况。

　　【例题·单选题】2006年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元，现金流出量为2400万元；投资活动产生的现金流入量为300万元，现金流出量为l400万元；筹资活动产生的现金流入量为l500万元，现金流出量为1000万元；汇率变动导致现金流入量为l00万元，则在该企业2006年度现金流量表上，现金和现金等价物净增加额为（　）万元。

　　A.100B.600C.4900D.0

[答疑编号2883280212]

『正确答案』A

　　3.现金流量表的编制方法（熟悉）

类型

所包括内容

（1）经营活动现金流量

我国企业应按直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

（2）收到的税费返还

（3）收到的其他与经营活动有关的现金

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

（5）支付给职工以及为职工支付的现金

（6）支付的各项税费

（7）支付的其他与经营活动有关的现金

（2）投资活动现金流量

（1）收回投资所收到的现金

（2）取得投资收益所收到的现金

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

（4）收到的其他与投资活动有关的现金

（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

（6）投资支付的现金

（7）支付的其他与投资活动有关的现金

（3）筹资活动现金流量

（1）吸收投资收到的现金

（2）取得借款收到的现金

（3）收到的其他与筹资活动有关的现金

（4）偿还债务支付的现金

（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金

（4）“汇率变动对现金的影响”项目单独列示

　　4.现金流量表附注披露的内容

（1）将净利润调节为经营活动的现金流量

实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。

以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四大类：

（1）没有实际支付现金的费用；

（2）没有实际收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

经营活动产生现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目

（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动

包括：

“债务转为资本”、“一年内到期的可转换企业债券”和“融资租入固定资产”三个项目。

（3）现金流量净增加额

　　【例题·多选题】下列经济业务中，因经营活动而引起的现金流入有（　）。

　　A.收到咨询收入B.销售商品取得货款

　　C.收到出口退税D.收到银行借款E.处置固定资产取得现金

[答疑编号2883280213]

『正确答案』ABC

『答案解析』收到银行借款属于筹资活动；处置固定资产取得现金属于投资活动。

　　（四）附注

　　附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示项目