光明乳业企业所得税的税收筹划研究.docx
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光明乳业企业所得税的税收筹划研究
摘要:
税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，由于经济活动环境本身的复杂性以及筹划过程中对税收政策理解的片面性和滞后性等因素，税收筹划存在风险，但是并不是每一个企业都能做好税收筹划这项较为困难的工作，税收筹划设计到多种学科知识，如果企业中没有专业人员，税收筹划工作很难完成。
企业管理者对于税收筹划这一方面并不是很重视，加上企业处在较为复杂的经济环境中，往往决策不能跟上经济的快速变化，具有一定的滞后性；更有甚者一些企业的管理者分不清合法避税与偷税直接的区别，使得企业的税收筹划更加困难。
本文选取了上市公司——光明乳业进行研究，对于光明乳业公司的财务数据进行深入的分析，试图找出光明乳业公司的企业所得税税收筹划中具有的问题，找出更好的税收筹划的方法，对光明乳业缴纳税款比重较大的企业所得税进行具体的筹划，以达到光明乳业公司企业经济效益实现的目的，在合法避税的前提下光明乳业公司降低税负水平，为进一步扩大企业产品的市场占有率和竞争力打下坚实的基础，同时也为同类企业提供帮助。
关键词:
光明乳业；企业所得税；税收筹划
Abstract:
Thefundamentalpurposeoftaxplanningistomakethetaxpayer,maximizingafter-taxprofitsduetothecomplexityofeconomicactivityintheenvironmentintheprocessoftheplanningandtheunderstandingofthetaxpolicyfactorssuchasone-sidednessandhysteresis,taxplanningrisk,underthepremiseofmanyenterprisesonhowtopaytaxinaccordancewithlaw,inaccordancewiththelawfordon'tknowagreatdealandmaintaintheirownlegitimateinterests,can'tdistinguishtheboundariesoftheillegaltaxevasionandtaxavoidance,ignorethecostoftaxplanning,one-sidedpursuitoftaxminimizationandthusseriouslyaffecttheeconomicefficiencyofenterprises.Takingbrightdairyasanexample,basedontheanalysisofbrightdairy,thispapermakesaspecificplanfortheenterpriseincometaxwithalargeproportionoftaxpaidbybrightdairy,soastoreducethetaxburdenlevelofthiskindofenterprises,furtherexpandthemarketshareandcompetitivenessofenterpriseproducts.
Keywords:
taxplanning;Enterpriseincometax;Financialmanagement;Taxincentives
绪论
（1）研究背景
企业的税收筹划对于企业的发展体现出越来越重要的作用，为企业带来可观的节税收益。
在经济体制改革的过程中，合理合法的税收筹划能够使得企业获得价值最大化。
在企业竞争越来越激烈的生存斗争中，合理避税、减少企业税负日益彰显着税收筹划特有的优势，增加企业竞争力的同时也在不断推动税收法制和国民经济的改进和完善。
光明乳业股份有限公司目前发展前景较好，已经达到国内的顶尖水平，但是其竞争公司也同样强大。
光明乳业公司在了解企业自身总体税负颇高的情况下，其中企业所得税税负占比较高。
在竞争加剧的形势下，光明乳业应该在熟知国家相关税收法律、法规的前提下，成立高效的税收筹划团队，试图进行税收筹划，制定并选取最优筹划方案，充分挖掘企业自身的纳税筹划潜力，明确其税务筹划目标，提高企业利润。
但是对于光明乳业公司来说，企业所得税税收筹划方案并不是十分有效，需要在结合相关税法的前提下进行改善，提高企业所得税纳税筹划的能力，完善光明乳业公司企业所得税的税收筹划，进而为企业持续发展助力。
（2）研究目的与意义
从宏观角度来讲，税收筹划是在符合国家相关税法的基础上，对企业税收进行合法筹划，合理避税、减少企业税负日益彰显着税收筹划特有的优势，增加企业竞争力的同时也在不断推动税收法制和国民经济的改进和完善，推动国家税收法律法规的发展。
从微观角度来，对于光明乳业公司来说，企业所得税税收筹划方案并不是十分有效，需要在结合相关税法的前提下进行改善，提高企业所得税纳税筹划的能力，完善光明乳业公司企业所得税的税收筹划，进而为企业持续发展助力，光明乳业可以达到更好的发展。
1税收筹划理论基础
1.1税收筹划的概念界定
税收筹划涉及税收学、会计学、法学、统计学、数学等学科的知识，具有综合性复杂的特点。
税收筹划定义为；在整个业务活动、纳税人事先计划和安排所有纳税人的涉税行为根据现有法律法规，以达到节税、递延纳税，从而实现整个企业利益最大化的行为。
1.2税收筹划理论
（1）传统税收筹划理论
税收筹划的主要目的是减轻税收负担，控制税收风险，税收筹划的唯一目的是追求税收利益的最大化。
传统的税收筹划理论最大的贡献就是它让纳税人认识到税收筹划的重要性，在早期对于税收筹划的发展有很大的意义，减少税收负担，寻求税收利益的最大化，但是这个理论有一个很大的缺陷，即它不考虑成本问题，仅仅考虑税收的减少程度而忽视企业的整体利益，片面追求税收筹划，扰乱企业的管理。
而从整体的角度来说，企业进行的税收筹划，从根本意义上将也是属于纳税人进行的财务管理的一种活动，只不过管理的对象发生了变化，不是以人为主体，而是以税收作为主要管理的对象，是管理活动的对象是一种特殊的税。
企业管理者想要进行税收筹划的目的是减少税收的支出，实现最大化的纳税人的利益。
但是仅仅这样并不是税收筹划的根本目标，实现企业的利益最大化才是企业管理者进行税收筹划的根本目的。
而显然，税收利益最大化与企业利益最大化这两个概念并不完全等同。
英国学者西蒙•詹姆斯和克里斯托弗•诺布斯对于税收筹划或税收减免在《税收经济学》一书中，定义为会计师们强调避税的合法性。
从上面的分析可以看出，税收筹划的传统理论片面强调税收最小化，忽视了企业成本效益原则，过分去追求纳税人的税收筹划的利益，忽视整个企业的非税利益，就可能引发这样的现象：
虽然企业的税收经过税收筹划之后有所下降，纳税人税收减少，但其他成本大大增加，最终导致商业利益而不是增加而不是减少。
纳税人要进行的有效的税收筹划，并不仅仅是针对税收本身的减少，还有考虑其他因素的影响，增加税后收益。
（2）有效税收筹划理论
有效税收筹划理论是在现有各种约束条件下为纳税人设计最有益的筹划方案的理论，与传统筹划理论的方向不同。
有效税收筹划理论的目的是充分考虑各种非税因素的影响，为了最大化税后收入，设计最优税收筹划，可以使企业的整体利益最大化。
编制税必须完全理解不同的税收影响各方的交易行为，不能孤立地对待规划行为。
1.3税收筹划基本原则
（1）合法性原则
合法性原则是税收筹划的首要原则。
在纳税人的税收筹划过程中应及时了解相关税收法律法规，真正了解理解税法的意义，严格按照申报的过程，只有这样才能有效的税收筹划，降低企业的涉税风险。
（2）前瞻性原则
通过对税收筹划的定义是支付所有涉税行为进行提前规划和安排，以达到税收和递延税，从而达到企业利益最大化行为，同时纳税人税收筹划必须在纳税义务发生之前计划的可能性，所以未来是税收筹划的基本原则。
（3）全局性原则
根据我国现行税制，企业在经营过程中涉及的税种有多种，而且每个纳税期限不同。
在税收筹划过程中，纳税人不应只考虑某一税种或某一纳税期限，而应将税收筹划贯穿于企业经营活动的全过程。
企业的税收筹划应与总体战略相结合。
税收筹划的最终目标是企业利益最大化，这也是企业战略的目标。
（4）长期性原则
长期性原则意味着纳税人在进行的税收筹划直接影响企业资本流动的可持续性，应考虑多方因素，是企业财务管理活动中的重要环节。
进行长期的税收筹划，可以增加企业的资本流动，从而达到良好的税收节约效果和经营效果的资本结构。
1.4税收筹划的主要方法
（1）不予征税方法
选择不予征税，是根据国家税法规定，选择法律规定的不予征税的行为，从而达到减轻税负、少交税或不予征税的目的。
并非所有国家将税收、税法有特定的税收，和每个特定类别的税收有自己的税目，设置一个特定的税收，只征收范围内的对象，除了国家的行为对于一个特定的目的或公共问题，监管不涉及使用税收，税收不能。
企业在权衡各方利益、选择不同方案后，可以根据具体税收的具体范围，选择不征税的投资、财务管理或者经营活动。
例如，企业可以选择购买或租赁土地经营。
根据现行的国家税收政策，纳税人选择购买土地需要缴纳契税，因为这涉及到产权的转让。
如果他们选择租赁土地，因为它不涉及产权转让，他们不需要缴纳契税。
（2）减免税办法
减税、免税法指的是减少税收负担的技术方法安排企业的经济行为和选择行为，可以享受减税、免税优惠政策，按照国家税法的规定，法规和政策，从而实现少或不纳税。
对于很多税收，国家规定，具体政策，通过税收优惠政策对某些行为或照顾的对象，通过这种方法来进行宏观调控，企业可以控制法治，对自己的行为进行有计划地安排部署，为了使自己符合税收优惠条件，通过法定程序申请享受减税优惠或免税、减税。
（3）税率差法
纳税人的税率差异法是指利用法律规定的税率的差异在有计划地安排他们的行为使自己的行为符合低税率，从而实现不纳税或少付税的目的减少税收负担。
国家税法政策利率之间存在差异，根据不同地区，不同行业和不同的项目，制定不同的税率，根据不同的行为将会出现的差别税率，纳税人控制策略可以安排在多种方案中选择，适用较低的税率。
（4）分割方法
分割方法是指纳税人按照国家法律，可以选择不同的行为在规划的过程中，适当的安排，从而使税收基础分割，为了实现或分解成不同的纳税人或征税对象，或不同的税，税税收相分离的基础上，或防止爬的税率，或不同的影响导致扣除的税收基础扩大或增加，通过细分的行为，不同的行为应该交税，而整体的行为应该交税，就会减少，就能减轻税负。
（5）扣除方法
扣除方法是指国家税法一些税应税收入，扣除一定的项目或数量的纳税人可以利用这种演绎，有计划地安排自己的行为，使规则允许扣除项目或最大限度地增加，从而使应纳税所得额的基础，减少应纳税额。
（6）抵免方法
抵免方法是指依照法律规定，纳税人有一定经济行为的税收或应税的付款已经被允许设计应当扣除或者免除，纳税人可以利用法律的规定，安排自己的经济行为，尽可能多的税收优惠，税收实现减少税收支付。
纳税人应认真研究税收抵免的规定允许充分利用这些规则，事先安排的计划，使用信用卡技术有助于减少税收负担。
（7）延期纳税方法
递延纳税的方法意味着纳税人安排他/她自己的经济行为根据有关规定，以便他/她自己的行为符合递延纳税的规定，所以纳税人应纳税额的一段时间内可以推迟，从而减少税收负担。
延迟付款期限的税收，当然，不会直接减少税收，但由于延迟纳税人的纳税期限，可以缓解纳税人资金紧张情况。
（8）退税方法
退税方法是指纳税人按照有关规定，对自己的行为进行有计划的安排，使自己的经济行为符合国家退税的规定，从而使已缴纳的税款得到退还的办法。
目前，我国税法允许对出口退税等行为纳税后进行退税。
为鼓励出口增加外汇，中国允许纳税人出口后申请退税。
符合退税条件的纳税人可以申请退税，纳税人可以完全按照规定安排自己的行为，使自己符合退税条件，然后根据有关程序提出申请，从而享受退税优惠。
2光明乳业企业企业所得税税收筹划现状
2.1光明乳业企业概况
光明乳业股份有限公司，从事乳和乳制品的开发、生产和销售，成立于1996年，是目前国内最大规模的乳制品生产、销售企业之一。
但在光明乳业的总体税负颇高，其中企业所得税税负占比较高。
在竞争加剧的形势下，光明乳业应该在熟知国家相关税收法律、法规的前提下，充分挖掘企业自身的纳税筹划潜力，减轻税收负担，控制税收风险，不断提高企业税后利润。
2.2光明乳业企业所得税税收筹划现状
2.1.1纳税情况分析
光明乳业涉及的主要税种和税率如下表所示:
表2.1光明乳业涉及的主要税种及其税率
税种
计税依据
税率（%）
增值税
营业税
城市维护建设税
教育费附加
地方教育费附加
企业所得税
销售商品或提供劳务的增值额
应纳税营业额
应交流转税
应交流转税
应交流转税
应纳税所得额
11
3
5
3
2
15~25
数据来源:
光明乳业公司2017年年报
下面是光明乳业各项税种缴纳的数额及比重
表2.2光明乳业纳税情况表单位:
元
项目
2016年
2016各税种所占比重（%）
2017年
2017各税种所占比重（%）
增值税
房产税
城市维护建设税
教育税附加
营业税
企业所得税
个人所得税
土地使用税
印花税
其他
合计
375157316.10
73465481.81
389355259.75
287028554.33
30281894.45
2285668841.81
52646531.86
29723514.77
1742.486.70
184099044.20
7105543957.72
51.8
1.03
4.48
3.04
0.43
31.17
0.74
0.42
0.02
1.59
100
5221862391.30
69573806.54
671163653.04
486753031.04
23905688.42
2499475871.23
41408753.47
23416682.11
1712148.06
98334223.62
9169262051.24
56.95
0.76
7.32
4.31
00.26
27.26
0.45
0.26
0.02
1.07
100
数据来源:
光明乳业公司2016年、2017年年报
光明乳业的企业所得税
实际税负水平远高于食品饮料行业企业所得税平均税负率，所以本文选取了光明乳业的企业所得税进行具体的筹划。
2.1.2企业所得税的税负水平分析
由于企业所得税作为直接税的一种，为企业的一项生产经营成本，是各个公司进行税收筹划的重点。
其实际税负水平的计算公式:
实际税负水平=249947582.82（当期企业所得税费用）/16752430684.78（企业税前利润）*100%=13.92%。
可见光明乳业的企业所得税实际税负水平远高于食品饮料行业企业所得税平均税负率3.50%，所以本文选取了光明乳业的企业所得税进行具体的筹划。
2.1.3光明乳业企业所得税税收筹划现状
企业所得税是对在中国取得收入的企业和组织征收的一种税。
光明乳业公司的法人注册地和实际管理机构均在中国境内，属于居民纳税人，即需要对境内和境外的所得缴纳企业所得税。
光明乳业公司没有设置部门负责具体的税收筹划，通常涉及的税收筹划问题一般财务人员做的或专门的第三方税收服务机构的帮助，不能长期和有效性，切断的连续性公司进行税收筹划。
由于企业财务人员对税务筹划的认识不足和误区，认为税务筹划就是少交税，增加了企业税务风险的概率，降低了企业税务筹划的整体水平。
现在正是国家推进产业结构调整的关键时期，光明乳业公司只有大力发展国家扶持的相关产业，加大科研投入，才能享受国家的税收优惠政策。
所得税方面的规划和管理，我们仅仅使用相关生产企业的税收减免政策，但没有计划和管理不同的特定企业的企业所得税，并没有综合利用会计与税法之间的差异和具体税收筹划技术。
可以看出光明乳业公司在税务筹划方面还处于较低水平的初期阶段。
3光明乳业企业税收筹划实施过程面临的风险
3.1政策风险
由于国家的政策并不是一成不变的，而企业进行税收筹划时并不能总是考虑到这些影响，因而企业在进行税收筹划时面临着政策风险。
政策风险又包括政策选择性风险和政策变更风险两种类型。
政策选择性风险是税收筹划效果对税收筹划结果的不确定性。
政策风险的第二个风险是政策变化风险，这是由于税收筹划结果的不确定性造成的，因为政府会随着经济形势的变化相应地调整税收政策。
例如，在未来，由于商家收取的包装押金越来越多，为了避免税收的损失，收取包装押金的商家会在一段时间内计入各种商品的销售中。
3.2企业所得税筹划风险
企业在进行税收规划时，对于企业的整体税负来说，由于税种之间的相关性相对较强，为了减轻这些税种的税负，但是整体费用可能会增加，导致企业税收筹划的失败。
例如，在规划光明乳业的企业所得税时，相对减少支出金额以进行税收筹划，根据费用抵扣标准进行抵扣时减少增值税进项税额的抵扣。
这样，可能某种单一的税负减少，但是对于光明乳业公司这种增值税占全部税费比重较大的企业，在应纳税所得额增长率基本持平的情况下，由于增加了光明乳业公司企业增值税的税负，其整体税负水平可能会增加。
企业所得税由于费用减少而增加应税收入。
随着企业增值税税负的增加，如果光明乳业减少了与业务招待费、广告费、业务宣传费等相关商品的采购支出，但由于以前有些费用超过了扣除限额，所以所减少的支出均可获得正式的抵减凭证，但是增加的幅度不大，企业整体税负得到提升。
3.3非税收因素的筹划风险
光明乳业进行税收筹划时，要支出或支付企业内部财务人员的工资，可能在减少税负的同时会减少当期的现金流，加之聘请专业人员而产生的筹划费，给上下游的供应商带来不利影响等，这些因素都会给光明乳业带来经营上的风险，产生非税收因素的筹划风险。
4光明乳业企业所得税税收筹划的制定
4.1光明乳业税收筹划风险的防范对策
4.1.1准确把握税收政策
光明乳业公司的管理者只有树立正确的税务筹划理念，在正确认识税收筹划之后，密切关注税收政策的更新，才能顺利开展具体的税务筹划工作。
从经济学角度看，税收筹划就是为了实现企业利益的优化。
虽然税收筹划的定义在国内外不尽相同，但是，税收筹划是在法律允许的范围内进行的是他们共同的认知。
公司在进行税收筹划的过程中，应在法律允许的范围内进行，就是根据税收政策和经济的实际变化，利用税收优惠、法律规划技术和财税差异寻找利润增长点，准确把握国民经济发展的总体趋势，把握不断变化的税收政策，实现一定程度的节税。
税务筹划涉及企业经营、投融资、企业并购、租赁等一系列业务活动，但是我国税收筹划起步较晚，面对经济活动各方面的复杂交集和相互作用，因此在税收筹划的快速发展过程中，难免会出现问题。
由此可见，光明乳业公司在进行税收筹划工作时，为了将税务筹划的风险降到最低，与政府机关、税务机关保持着良好的联系，制定有针对性的税收筹划方案以降低企业在税收筹划中遇到的风险。
光明乳业公司必须注意税收筹划过程中存在的问题，不断提高自身的专业水平和沟通能力，结合具体业务进行税收筹划，避免筹划风险。
4.1.2综合考虑税收筹划带来的风险
对于光明乳业公司来说，进行税收筹划是为了实现企业价值的最大化。
因此，企业应密切关注这一目标，不要因为减轻了一定的税负而牺牲企业的整体价值。
因此光明乳业公司在进行税务筹划的时候，要充分考虑各种税种之间的关系，在实现整体利益的同时，以实现企业的整体价值为目标，不能因小失大。
如果能够实现企业价值的最大化，牺牲小目标是值得的，税收筹划也是成功的。
4.1.3保持税收筹划的灵活性
税收筹划设计方案是以具体的税收政策和企业的经营活动为前提，如果光明乳业公司不根据经济环境的变化和自身实际情况，在制定税务筹划设计方案后保持不变，光明乳业公司的税收筹划就是不成功的。
由于经济环境的变化会带来税收政策和企业主营业务的变化，光明乳业公司应积极利用税收政策带来的规划空间，必须对税务筹划设计方案进行调整，保持税收筹划方案的灵活性，不仅可以为企业税收筹划提供建议，在时时变动背景下进行详细的筹划工作，从而提高税收筹划的效果。
4.2光明乳业企业所得税纳税筹划方案
4.2.1费用扣除项目的税收筹划
（1）分别核算业务招待费与会议费、差旅费等
这方面的税收筹划主要是为特定的光明乳业公司，董事的合理费用的会费、会议费用和差旅费用与公司的生产经营活动（合法的证书可以证明提供相关事实）可以被纳入其他扣除项目，根据事实而不可以扣除扣除标准的局限性。
如果光明乳业将这三项费用计入企业招待费中，则会增加企业招待费的金额，很可能超过费用扣除的限额，从而增加纳税风险。
（2）正确区分、利用业务招待费和广告费、业务宣传费的差异
在进行税收筹划时，相关人员要对于业务招待费和广告费、业务宣传费的差异进行正确、有效的区分；财务人员在核算企业招待费时，应分别核算企业招待费、董事会费、会议费用和差旅费。
企业还应注意企业的招待费不能计算到会议费用、差旅费用中，但是可以使适当的税收筹划通过合理转换基于它们之间的差异。
例如，纳税人自己或者委托他人制作的礼品赠送给客人作为礼品，如果这些礼品上印有光明乳业公司的标志等有利于企业的产品和形象有宣传、标识作用的，赠送给客户的礼品可以不作为商务招待费，而可以作为企业的宣传费用。
（3）利用税额抵免优惠进行税收筹划
税法规定；企业购买和实际使用的目录环境保护专用设备企业所得税优惠，目录的节能节水设备企业所得税优惠目录的安全生产专用设备企业所得税优惠规定的环境保护、能源节约用水，安全生产专用设备，如特殊设备的投资额的10%可从企业的应纳税额中抵免；如本年度信贷不足，可结转至下一个纳税年度。
光明乳业公司的管理者非常重视环保、安全生产等支持企业可持续发展的项目，相信这些工作的改善将对企业的整体发展产生积极的影响。
因此，他们一直在增加购买和使用这些特殊设备。
但是，企业财务人员只计算了这些特殊设备的折旧费用，并没有利用税收抵免的优惠政策来减轻税负，因此存在一个税收筹划点。
光明乳业公司在2016年购买了一批企业所得税优惠清单上的安全生产专用设备，实际使用了应急备用电源。
设备总价653万元（不含增值税及进项税额）。
光明乳业公司财务人员税务筹划后，可为企业节省653*10%=63万元。
4.1.2利用加计扣除优惠进行税收筹划
（1）研究开发费
就企业未来发展来说，产品、技术研发都需要大量资金、人才的投入，但是加大科技产品的研发投入将提高核心竞争力，有利于企业的发展，走在科技发展的前沿。
投资的回报周期性较长，同时还承担着很大的研发风险。
国家为鼓励企业开展研发项目，给予了企业在研究开发费上加计扣除的税收优惠。
跟直接减免税相比较而言，加计扣除（用于研发的支出项目进行扣除）更利于公司进行税收筹划，因为这样获得的税收优惠更多。
（2）企业安置残疾人员所支付的工资
企业安置残疾人员不仅是带着慈善性质的行为，因为税法规定，对于企业安置残疾人员投入生产的，向其支付的工资在据实扣除的基础上，还可以按照支付给残疾员工工资的100%加计扣除。
这方面也存在着重要的税收筹划点。
光明乳业在后勤部门和生产流水线分别安置了50名残疾人员工作，为企业减税提供了条件，又承
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