其他应付款其他应收款.docx

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其他应付款其他应收款

其他应付款

核算范围

其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。

指企业除应付票据、应付帐款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。

具体包括：

其他应付款的内容：

①应付租入固定资产和包装物的租金　　

②职工未按期领取的工资;

③存入保证金、应付、暂收所属单位、个人的款项、管辖区内业主和物业管户装修存入保证金　　

④应付职工统筹退休金，以及应收暂付上级单位、所属单位的款项　　

⑤其他应付、暂收款项。

科目设置

企业应设置“其他应付款”账户进行核算。

该账户，属于负债类账户，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，月末，余额在贷方，表示企业应付、暂收的结存现金。

本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户。

会计处理

企业发生各种应付、暂收或退回有关款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付有关款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等科目。

企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。

按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

审计程序

1．取得或编制其他应付款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。

2．实施分析性复核。

3．抽取其他应付款进行函证。

4．对发出询证函未能收回的或回函结果与企业账面记录不符的，采用替代程序，审查下一年度明细账，或追踪至其他应付款发生时的经济业务凭证等。

5．抽查明细账、记账凭证及原始凭证

（1）检查入账依据是否符合现行制度规定。

查明是否有将应付账款、应付票据、预收账款和短期借款等其他一些本不属于其他应付款范围的内容放在其他应付款中核算。

（2）检查相关经济业务是否真实、合法。

查明企业有无将应属企业本期收益和费用的项目通过其他应付款科目来核算，或在其他应付款科目项下坐收坐支。

（3）检查长期挂帐的其他应付款，查明原因，并做出记录。

（4）检查债权人不明确和数额异常的其他应付款项目。

（5）检查应付股东、高级管理人员、董事、联营企业和关联企业的款项。

检查企业有无利用其他应付款截留收入、虚挂费用或隐瞒盈亏。

（6）检查出现借方余额的其他应付款项目，查明原因,必要时作重分类调整。

6．询问管理人员并利用分析性复核结果，检查其他应付款的完整性。

7．检查其他应付款是否已在资产负债表及其附注中恰当披露。

8．完成其他应付款审定表。

【例1】大华公司以经营性租赁方式租入厂房一幢，按租赁合同规定，每月租金于次月底支付，本月计提应付租金2500元。

应记录：

借：

制造费用　2500

贷：

其他应付款──应付租金　2500

次月通过银行转账支付应付租金，应记录：

借：

其他应付款──应付租金　2500

贷：

银行存款　2500

【例2】大华公司实行退休金统筹，本月按规定标准计提统筹退休金3000元。

则应记录：

借：

管理费用──劳动保险费　3000

贷：

其他应付款──应付统筹退休金　3000

【例3】甲公司出租给某企业机器设备一台，收到租用押金6000元，甲公司账务处理如下：

借：

银行存款6000

贷：

其他应付款6000

【例4】接上例，某企业租赁期结束退还该机器设备，甲公司退还押金，甲公司账务处理如下：

借：

其他应付款6000

贷：

银行存款6000

其他应收款

其他应收款（otherreceivables）是企业应收款项的另一重要组成部分。

其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

核算范围

其他应收款主要包括：

1.应收的各种赔款、罚款。

如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

科目设置

一、本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。

三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、“赔付成本”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

预付制

备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。

定额预付制是备用金管理的一种常见形式，主要适用于经常使用备用金的单位和个人。

在定额预付制下，报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。

除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额是定额预付制的主要核算特点。

核算

一、账户设置

“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

二、其他应收款的会计处理实例

[例]

某公司对备用金采取定额预付制。

本月份发生如下业务：

（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。

管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。

应作如下分录：

借：

其他应收款──备用金（李红）300

贷：

银行存款300

（2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。

借：

管理费用120

贷：

库存现金120

（3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。

借：

库存现金100

贷：

其他应收款──备用金（李红）100

（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。

借：

管理费用30

库存现金170

贷：

其他应收款──备用金（李红）200

审查

企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。

企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。

财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。

对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。

其他应收款科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

其他应收款科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

一、审查其他应收款内部控制制度

对其他应收款内部控制制度检查时，应注意：

1．被查单位是否建立了明确的职责分工制度。

“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。

2．是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。

3．是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。

4．是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。

二、运用审阅法检查其他应收款

（全面审阅“其他应收款"明细账）

通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。

三、运用核对法检查其他应收款

（在审阅明细账的基础上，再核对记账凭证及原始凭证）

不属于“其他应收款”账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。

通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门（单位）、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。

四、运用调查方法检查其他应收款

（向对方单位调查）

在核对法的基础上，对于情况不符的其他应收款，应调查对方单位，是否已将租金或押金等退回，而企业没有入账，转作“小金库”或被有关人员贪污；对于长期挂账的应收款，应询问有关人员，查清应收回款项长年挂账的原因，从而进一步搞清可能舞弊的全过程。

列示

年末编制资产负债表时，很多初学的财务人员不知道该怎样列示其他应收款，其实很简单：

资产负债表上的其他应收款=帐套中的其他应收款借方余额+帐套中的其他应付款借方余额+备用金借方余额-坏账准备中的其他应收款余额。

备用金

定义

备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。

涵义

备用金（pettycash）应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。

预支备作差旅费、零星采购等用的备用金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。

前账未清，不得继续预支。

对于零星开支用的备用金，可实行定额备用金制度，即由指定的备用金负责人按照规定的数额领取，支用后按规定手续报销，补足原定额。

实行定额备用金制度的单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。

对于预支的备用金，拨付时可记入“备用金”（或“其他应收款”）科目的借方；报销和收回余款时记入该科目的贷方。

在实行定额备用金制度的单位，除拨付、增加或减少备用金定额时通过“备用金”科目核算外，日常支用报销补足定额时，都无须通过该科目而将支用数直接记入有关成本类科目、费用类科目。

核定

预算单位为办理日常零星开支，需要保持一定数量的库存备用金，一般不超过3～5天零星支付所需现金。

各预算单位应根据本单位的业务量、规模大小及零星开支情况提出备用金额度申请，支付中心依据预算单位的申请及具体业务情况审定备用金额度，并签订备用金管理责任书。

使用范围

备用金主要用于小额零星报销费用支出，其使用范围为：

除工资统发项目外的国家规定对个人的其他支出；出差人员必须随身携带的差旅费；其他确需支付现金的支出等。

管理

各预算单位领取的备用金应按国务院颁发的《现金管理条例》进行管理，单位所发生的经济往来，除规定的范围可使用现金外，其他应通过银行进行转账结算。

备用金管理包括借支管理和保管管理。

借支

1、企业各部门填制“备用金借款单”，一方面财务部门核定其零星开支便于管理；另一方面，凭此单据支给现金。

2、各部门零星备用金，一般不得超过规定数额，若遇特殊需要应由企业部门经理核准。

3、各部门零星备用金借支应将取得的正式发票定期送到财务部门备用金管理人员（出纳员）手中，冲转借支款或补充备用金。

保管

1、备用金收支应设置“备用金”账户，并编制“收、支日报表”送经理。

2、备用金定期根据取得的发票编制备用金支出一览表，及时反映备用金支出情况。

3、备用金账户应做到逐月结清。

4、出纳人员应妥善保管各种与备用金相关的各种票据。

备用金的管理不论采用何种办法，都应严格备用金的预借、使用和报销的手续制度。

定额

（一）定额管理

定额管理是指按用款部门的实际需要，核定备用金定额，并按定额拨付现金的管理办法。

用款部门按规定的开支范围支用备用金后，凭有关支出凭证向财会部门报销，财会部门如数付给现金，使备用金仍与定额保持一致。

一般对用于费用开支的小额备用金，实行定额管理的办法；对用于销售找零用的备用金，按营业柜组核定定额，并拨给现金。

各柜组可从销货款中经常保留核定的找零款，不存在支出和报销的问题。

非定额

（二）非定额管理

非定额管理是指用款部门根据实际需要向财会部门领款的管理办法。

在凭有关支出凭证向财会部门报销时，作为减少备用金处理，直到用完为止。

如需补充备用金，再另行办理拨款和领款手续。

对用于收购农副产品的备用金，在集中收购旺季时一般采用非定额管理的办法，在淡季零星收购时则采用定额管理的办法，实行交货补款。

总而言之，无论实行哪种管理办法，都要建立健全备用金的领用、保管和报销等手续制度，并指定专人负责经管备用金。

经管人员发生变动时，必须办理交接手续，以明确经济责任。

备用金的核算，可在“其他应收款”账户内核算，也可单独设置“备用金”账户。

它属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额，并按照领用单位或个人设明细分类账户核算。

制度

1.设置批准制度

对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规范的申请、批准制度。

2.定额管理制度

对批准使用备用金的部门，必须根据需要事先核定一个科学合理的备用金定额。

3.日常管理责任制度

使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报帐等各项责任制度。

4.清查盘点制度

财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。

5.审查入帐制度

对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。

应用举例

例：

某商业企业的储运部门发生与备用金有关的经济业务如下：

（1）按定额管理核算：

借：

其他应收款——备用金——储运部门500

贷：

库存现金500

（2）按非定额管理核算：

借：

其他应收款——备用金——储运部门500

贷：

库存现金500

2.储运部门报销运费250元。

（1）按定额管理核算：

借：

管理费用——运费250

贷：

库存现金250

（2）按非定额管理核算：

借：

管理费用——运费250

贷：

其他应收款——备用金——储运部门250

3.储运部门将备用金的余额交回财会部门。

（1）按定额管理核算：

借：

库存现金500

贷：

其他应收款——备用金——储运部门500

（2）按非定额管理核算：

借：

库存现金250

贷：

其他应收款——备用金——储运部门250