竣工财务决算审核实务操作.docx

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竣工财务决算审核实务操作

基本建设竣工财务决算审核实务操作

一、审核程序

基本建设工程竣工财务决算审核程序具有三个基本特征：

（1）属于财政部门审查性质要体现财政审查要求；

（2）审核实施及审核处理、审核报告三者紧密结合；（3）委托方式具有特殊性。

具体程序分述如下：

1、审核委托

（1）财政授权项目审核任务

凡是政府投资或是国有资产形成基本建设工程项目竣工财务决算审核，统一由财政部门安排审核任务，指定一家编制（或审核）单位实施，然后办理委托手续。

这是因为财政部门是政府投资和国有资产形成基本建设工程财务主管单位，它代表政府行使财政财务监管职能，是投资性质所决定。

（2）授受业务委托

建设单位根据财政部门指定且具有审查资格编制（或审核）单位，及之签订“业务约定书”明确双方责任和工作要求，商定审核费用。

2、审核准备

编制（或审核）单位接受业务委托后，即进入审核准备阶段，着手开展如下工作：

（1）成立审核小组，提出审核人员名单，确定主审人员。

（2）调查了解工程项目基本情况：

工程进度、项目管理、财务收支及帐务处理等，摸清被审核单位条件是否已经具备。

（3）探测工程建设中主要问题，特别是财务相关联事项。

（4）向建设单位提出审核所需资料（可以列出清单交建设单位）。

（5）分析情况，拟订审核计划，明确审核目标、实施方法、步骤、人员分工、审核应掌握重点问题，以及时间安排等。

（6）及建设单位联系确定具体实施时间、方法。

3、审核实施

实施方式通常是就地实施，也可以送达审核。

就地实施方式下需要做好工作：

（1）取得审核资料，主要是①综合性资料；②会计资料（账册、凭证、报表）；③书面情况介绍，可以结合听取口头介绍。

（2）踏勘工程项目竣工状况，了解完工工程实体、竣工验收资产状态。

（3）综合性资料审查。

对项目建议书、可行性研究报告、扩初设计、批准总投资概算、招投标方式、施工、监理、开工、竣工及工程验收、设施试运行等相关资料进行符合性审查，查明工程项目履行基本建设程序是否规范、合理，存在什么问题。

（4）审查会计帐目，对工程项目全部财务收支全过程审核逐项审查建设成本、资金来源（拨款贷款和其他来源）、债权、债务、设备材料采购（收进、付出、结存）、工程价款结算、工程结余资金及竣工财务决算办理情况，查明财务处理法规、政策依据、会计核算是否真实、准确，资金、财产是否账实一致，在财务上有哪些该处理和调账问题。

（5）实物测试，核查库存情况，包括货币资金（银行存款、现金）库存设备、器材账面数及实存数是否一致，发现差异，查明原因，结合检查内部控制制度执行情况，账控物是否严密，手续制度是否完备。

（6）检查财务决算应办未办事项，有无财务收支已发生而未进账，账实差异及坏账损失未处理，尚有尾工工程，待清理账款及悬案等待处理财务事项。

（7）竣工财务决算报表审核。

对已编制竣工财务决算报表及文字说明，进行账及表数字稽核，表表之间勾稽关系复查，建设成本分配及交付使用资产成本计算审核及文字说明内容合理性及完整性审查，尚未编制竣工财务决算报表则审核财务决算日资金平衡表。

（8）汇总审核工作底稿，分类汇集审核资料。

按照审核程序将各类工作底稿分类汇总，归集审核发现问题，检查审核证据是否充分齐全，问题是否查清，主审人审阅提出意见。

（9）整理反馈材料。

将审核实施结果整理成书面汇报材料，能够反映工程项目总体状况和审核发现问题，初拟出处理意见。

4、审核反馈

将审核实施结果向授权机关和业务委托单位如实反馈情况，听取意见，便于进一步扩大审核成果妥善处理问题。

（1）向财政部门口头汇报审核情况和发现问题，并提出初步处理意见，听取财政部门看法，商酌有关问题处理，必要时再征求建设单位主管部门、税务机关意见，做好政策咨询等工作。

（2）向建设单位反馈审核结果，听取建设单位认定和否定意见，发现及事实还有出入问题，进一步核实情况取足证据，得出最终结论。

5、审核处理

在反馈和复查基础上，取得建设单位认同后，落实有关问题处理。

（1）财务事项处理：

①尚未进账成本费用；②不属于工程项目列支费用；③需要补办审批手续财务事项；④账实差异，盘盈盘亏；⑤悬宕账款；⑥缺口资金（尚未到位投资）；⑦债权债务；⑧涉税事项；⑨其他。

按照相关法规、政策进行调整。

（2）会计账务调整：

①及财务处理相关账项调整，按处理结果调账；②成本费用项目之间账项调整，包括一级账户和明细账户发生额调整；③其他账户发生额、余额调整。

（3）审核竣工财务决算报表

①建设单位根据审核处理后账薄记录，编制（或调整）项目竣工财务决算报表和文字说明，审核小组予以指导、帮助；

②审核小组审核竣工财务决算报表。

6、审核报告

（1）审核小组整理、起草审核报告，集体讨论定稿。

（2）编制（或审核）单位复核、审定审核报告，经专人负责复核后提交所领导人审定。

（3）向授权机关和委托单位提出核报告。

（4）将本项目档案资料组卷立档、保存。

二、审核报告

1、使用要求

工程竣工财务决算审核报告不同于注册会计师执业中会计报表审核报告，由于用途不同，报告形式、内容、结构也有不同要求，使用者对报告需求主要是：

（1）能够反映工程总体财务状况（投资其及使用结果，财务收支及建设成本形成，工程概算、预算执行等）；

（2）较为详细反映审核发现问题及处理意见；（3）提出投资效益评价及建议。

2、报告形式

在实际工作中，通常采用报告格式有两种，一种是详式审核报告，以正文详细表述报告内容，并以附件补充报告内容；另一种是简式审核报告，以正文概要叙述报告内容，而以附件详细补充报告内容，根据需要分别采用。

现以详式审核报告为例，介绍如下：

（一）报告名称（标题）

关于***（建设单位）***工程项目竣工财务决算审核报告

（二）报告结构

（1）范围段：

（引言）表述委托关系及审核责任、审核依据，审核实施时间、范围及方法步骤等。

（2）工程概况段：

工程项目立项审批、勘察设计、扩初批复、资金筹集、土地征用（拆迁）、招投标方式、工程施工、监理、开工及交工、竣工验收、工程质量鉴定、工程管理、竣工财务决算组织、编制等说明。

（3）审核结果段：

①建设总成本审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审数、核增数、核减数、审定数、简要叙述审核调整处理意见；②投资来源审定：

按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内容；③财务决算日相关资产、负债审定：

项目结余资金账面余额、调整数、审定数，详述调整内容；④批准概算执行结果审定：

列出概算数，超支或节约数增减%，分析主要原因；⑤技术经济定额考核审定：

以概算指标及实际对照，列出定额数实绩数增减数%；⑥重大问题分析说明。

（4）意见段：

①审核评价及建议：

投资管理绩效评价、项目投资效益评价；②待处理遗留问题披露；③建议意见。

（三）报告附件

根据报告表述内容确定。

详式审核报告一般附件，有以下几种：

（1）审定竣工财务决算表（或资金平衡表）；

（2）会计调账分录表；（3）不合规票据清单；（4）涉税事项表；（5）待摊投资审定表；（6）建设单位管理费审定表；（7）其他。

3、简式审核报告及详式审核报告主要区别

简式审核报告正文扼要叙述项目审核结果，作简要明了报告，让报告使用者对项目审核结果有概要了解，而具体情况和问题以附件形式表述，可以分成若干名称附件，例如：

建设总成本构成情况说明、审核调整事项说明、投资来源说明、工程概算、预算执行结果说明等。

简式审核报告及详式审核报告比较，简式报告是正文简单而附件详细，详式报告是正文详细而附件简单，撰写方法上各有所长，随使用需要而定。

4、撰写审核报告应注意问题

（1）报告形式选择，因项目情况而定，不必强求一致，还需通过实践探索取得经验，力求形式完善，方便报告使用者易看、易懂、易用。

（2）报告用词、用语要通俗易懂，简洁明了，叙述层次清楚，内容写实为主，尽量少用或不用难以理解专业术语，适应报告使用者要求。

（3）披露情况和问题讲究实质量于形式，观点明确不含糊其事，充分把握事实，点明性质，涉及财政投资违法违纪问题要如实反映按明文规定处理。

（4）审核建议要有放矢，切合实际有针对性，便于采纳应用见实效。

（5）审核报告阐述内容相关数据要及建设单位编报项目竣工财务决算报表及文字说明一致，审核发现问题必须在审核报告提交前处理完毕。

三、审核重点

审核重点是审核必须关注主要内容，也是审核质量控制关键所在，每个项目有不同审核重点，根据项目实际情况确定，通常情况下应当掌握重点问题是：

1、工程建设总成本

如何确认工程建设成本，是审核第一目标。

（1）审核范围：

包括建安投资、设备投资、待摊投资和其他投资。

（2）审核依据：

以批准概算为准，各种费用按概算口径确定，没有列入概算成本费用要查明原因慎重审定。

（3）费用界限：

必须是本项目实际发生成本费用，否则应予剔除。

（4）成本项目归集：

以会计制度规定为准，归集不当逐项调账。

（5）成本费用完整性：

财务决算日止各项成本费用实际发生数是否已归集齐全（对外投资，被没收财物，支付罚金、滞纳金、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助费不能进成本）。

（6）确认建设总成本明细科目发生额同时确认其对应账户发生额。

2、建筑安装成本

是建设总成本主要构成之一，问题多发区域，需特别关注。

（1）工程造价确认，一般以工程造价审计审定数为准，但也需进行复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。

（2）未经造价审计而直接进成本建安支出要列出清单，待办审计手续后再认定，少量小额土建费用认定可以不受此限。

（3）单项工程造价需账内、，账外同时审查，防止已完工未审计而不进账情况发生。

（4）结合施工、监理合同有关条款审查，关注工程款结算和附加条件执行（如奖励、投资等）。

3、借款利息资本化

（1）列支范围：

概算中规定有银行借款，又是本项目实际使用借款发生利息支出。

（2）统贷统用借款进入本项目利息，先查明分摊标准是否合理，以及本项目实际占用借款额度及时间，再确认支出数。

（3）资本化截止时限，项目批准筹建开始，至工程交付使用时止，最长不超过竣工验收后三个月，超过时限报财政审批同意。

（4）不属于本项目使用借款利息一律剔除，延期还款罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生借款先审核后慎重确认。

（5）银行存款利息不作收入，冲减利息支出。

4、建设单位管理费

（1）真实性审查，确认账面发生管理费是本项目使用实际费用，剔除应由行政（生产）负担管理费，属于待摊投资其他项目开支应予转出。

（2）控制标准按财政部（2002）394号文件规定，分档计算，业务招待费为管理总额10%之内，对照标准划出超支或节约数，分析原因，超支部分需报经财政部门认可才能列支。

（3）实行新项目新办法，老项目老办法，即2002年10月1日以前工程项目按原财政部（1998）4号文件执行。

（4）管理费发生时限为从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止（竣工财务决算日及竣工验收交付使用日一致）。

5、收纳不合规票据

常见不合规票据有：

（1）工程器材采购凭不合规票据付款、汇款；

（2）建筑安装工程结算中有外地建安发票；（3）本地施工单位等结算价款使用收款收据；（4）商品购入发票不合规（万元版开10万元以上）造成税收流失。

（1）在建安成本审核中逐笔清查建筑安装发票，非本地发票详细列出清单（单位、工程项目、结算总额、缺发票金额）。

（2）在设备投资审核中注意采购金额及发票金额是否一致，尚缺器材发票详细扎录。

（3）按不合规票据应纳税金计算涉税金额。

（4）确定期限（一般为发现之日起十五天内）由建设单位向对方换取合规票据，逾期不能换取或索取应由建设单位（票据收受者）负责补税、罚款（不能进入成本）。

（5）实行“后检查”，即在竣工财务决算之后，审核单位检查不合规票据落实情况。

6、工程价款结算

（1）审核依据主要是绍市财基（1998）236号文规定，实际执行中存在主